會計學（第七版）第08章負債

1、會計學（第七版）第八章 負債本章主要學習內容負債的含義及其特征負債的內容與分類流動負債的核算非流動負債的核算第一節(jié) 負債概述 一、負債及其特征 （一）負債的定義 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 資產負 債所有者權 益?zhèn)鶛嗳藱嘁尕搨鶎儆跈嘁娴慕M成部分 （二）負債的特征 1.負債是由已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項所形成的企業(yè)必須承擔的現(xiàn)時義務（定義內容） 2.負債是企業(yè)應在將來某個時日履行的強制性責任 3.負債通常要通過企業(yè)資產的流出或勞務的提供來清償 （定義內容） 4.負債金額應能夠用貨幣計量或估計 有些負債金額不確定需要預計。如產品質量保證金 二、負債的分

2、類與內容 負債按償還期限長短，可分為流動負債和非流動負債兩類。流動負債非流動負債短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費等長期借款應付債券長期應付款等第二節(jié) 流動負債 一、流動負債的定義及其內容 （一）流動負債的定義 指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期（特殊行業(yè)）內償還的債務。 （二）流動負債的內容 包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費和其他應付款等。 二、流動負債的核算方法 （一）對貸款人負債的核算 1.短期借款 （1）借款本金：指企業(yè)從銀行等實際借入的還款期限在一年以下的各種借款。 （2）借款利息：指企業(yè)由于使用短期借款按合同規(guī)定應予支付，根

3、據(jù)權責發(fā)生制要求，應計入借款使用期間損益的利息費用。 利息支付方式：可按月支付，或按季(半年)支付，以及借款期滿一次性支付等。計入費用 （3）賬戶設置 “短期借款 ”和“應付利息” （4）賬務處理 見【例8-1】-【例8-3】 （二）對供應商的負債 1.基本內容 企業(yè)的供應商：向企業(yè)提供商品或勞務的經(jīng)濟組織。對其負債主要有： （1）應付票據(jù)：是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票結算方式而由出票人簽發(fā)，承兌人承兌（兩種）的票據(jù)。銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票 1）賬戶設置 “應付票據(jù)” 2）賬務處理 見【例8-4】 1）賬戶設置 “應付賬款”2）賬務處理 見【例8-5】（2）應付賬款：是指因購買材料、商

4、品或接受勞務供應等業(yè)務而發(fā)生的債務。 3）現(xiàn)金折扣的處理 現(xiàn)金折扣的含義：企業(yè)賒銷商品時為了鼓勵買方盡早還款，賣方通常提供一個折扣期限，折扣條件可以表達為 “210，N30 ” 等， 即買方若在發(fā)票日起10天內付款，可享受2的現(xiàn)金折扣，只需要支付98的貨款；如果10天以上付款則無現(xiàn)金折扣。 存在現(xiàn)金折扣時購貨方的處理方法 總價法： “在途物資”和“應付賬款”賬戶按照發(fā)票價格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。如在折扣期內付款而享受折扣，應按照發(fā)票價格借記“應付賬款”賬戶，按實付金額貸記“銀行存款”賬戶，兩者之間的差額貸記“財務費用”賬戶。 見【例8-6】 凈價法：“在途物資”和“應付賬款”都是以凈價（發(fā)票

5、價格減現(xiàn)金折扣）入賬。如果在折扣期內沒有付款而喪失購貨折扣，需要支付發(fā)票價格的全部，并按凈價借記“應付賬款”賬戶，按實付價款貸記“銀行存款”賬戶，兩者之差借記“財務費用”賬戶(增加)。 見【例8-6】 4）無法支付的應付賬款的處理 【例8-7】 由于債權單位撤銷， 華夏公司的應付賬款中有一筆6 000元的貨款確實無法支付，現(xiàn)予以轉銷。 借：應付賬款 6 000 貸：營業(yè)外收入 6 000 （三）對客戶的負債 1.基本內容 預收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務前，向購貨方預先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質）。企業(yè)收款后，應在合同規(guī)定的期限內給購貨單位發(fā)出貨物。 2.賬戶設置及賬務處理 （1

6、）賬戶設置（兩種方法） 1）專設“預收賬款”賬戶核算（預收賬款較多的企業(yè)） 2）利用“應收賬款”賬戶核算（預收賬款不多的企業(yè)） （2）賬務處理 見【例8-8】 （四）對職工的負債 1.基本內容 主要是指應付職工薪酬。即企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。 應付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)取?2.賬戶設置及賬務處理 （1）應付職工工資的核算應付職工薪酬 扣除職工個 應付數(shù) 人欠款等 (費用分配)實際發(fā)放數(shù)生產成本產品生產工人薪酬銷售費用銷售部門人

7、員薪酬在建工程工程建設人員薪酬其他應收款等代繳時 扣還時銀行存款 提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應從應付薪酬中扣除款項：包括原由企業(yè)為職工代付的款項，由企業(yè)代收并應交給收款單位的款項等負債類賬戶制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬根據(jù)薪酬的不同用途計入有關的成本、費用在以現(xiàn)金形式發(fā)放工資時，事先從銀行提現(xiàn)；如果通過銀行發(fā)放工資則不必提現(xiàn)賬務處理見【例8-9】 （2）職工福利費的核算 1）計提方法：一般于每月末按職工工資總額的一定比例計算提取，計入本期成本或費用，并于產品銷售后收回，專門用于職工福利。計算公式為：每月應計提福利費 各類人員工資總額比例 【補例續(xù)例8-9】華夏公司本月應付職工工資2

8、27 000元。其中：生產工人工資130 900元，車間管理人員工資22 600元，企業(yè)行政管理人員工資37 400元，專設銷售機構人員工資29 850元，在建工程人員工資6 250元。按14%計算提取福利費。并非從工資總額中拿出來，而是以其為基數(shù)進行計算特別提示 按各類人員工資總額提取福利費的計算： 生產工人：130 90014%18 326 （元） 車間管理人員：22 600 14% 3 164 （元） 企業(yè)行政管理人員：37 400 14% 5 236（元） 專設銷售機構人員：29 850 14% 4 179（元） 在建工程人員：6 250 14% 875（元） 合 計： 31 780（

9、元）應為以上計算結果之和。也可采用“應付工資總額14% ” 公式進行驗證。 2）職工福利費核算的賬戶設置庫存現(xiàn)金 應付職工薪酬 使用數(shù) 提取數(shù) (費用分配)銀行存款 與工資分配處理方法一致支付 3）賬務處理(見【例8-10】）生產成本產品生產工人薪酬銷售費用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設人員薪酬制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬提取特別提示 （3）職工社會保險費及住房公積金的核算 企業(yè)應為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（“五險一金”），可在職工為企業(yè)提供服務期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入有關成本費用（與工資及福利費處理方

10、法基本相同）。 賬務處理見【例8-11】和【例8-12】 （五）對稅務部門的負債 1.基本內容 企業(yè)應按照法律規(guī)定向國家交納的各種稅金。包括：增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅和所得稅等。未交納之前形成企業(yè)對稅務部門的負債。增值稅是對銷售貨物或者提供勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。 印花稅是以經(jīng)濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。 2.賬戶設置及賬務處理 （1）應交增值稅的核算 增值稅是就企業(yè)銷售貨物或提供勞務的增值部分征收的稅金。 增值稅納稅人 一般納稅人增值稅基

11、本稅率為13%、9%和6%等。各月應交增值稅額計算方法為： 應交增值稅額銷項稅額進項稅額 小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為3%。每筆交易應交增值稅額計算方法為： 應交增值稅額不含稅銷售額征收率無需考慮進項稅額即增值稅的抵扣【例】購入材料8萬元用于產品生產，銷售時售價為8.5萬元，差額0.5萬元為材料在加工過程中的增值 一般納稅人增值稅賬務處理： 見【例8-13】 小規(guī)模納稅人增值稅賬務處理： 見【例8-14】 （2）應交消費稅的核算 1）內容及計算方法 消費稅是對生產、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等）征收的稅種。計算方法為： 從價定率應交消費稅=應稅消

12、費品的銷售額消費稅率 從量定額應交消費稅=應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 2）賬戶設置 3）賬務處理 見【例8-15】應交稅費實際交納數(shù) 應交數(shù) 稅金及附加應負擔數(shù) 期末結轉數(shù) 本年利潤 銀行存款 費用(損益)類 賬 戶實際交納稅費應交數(shù) （3）應交城市維護建設稅及教育費附加（應交稅費中“費”的內容）的核算 1）內容及計算方法 城市維護建設稅是國家為進行城市維護建設而向企業(yè)征收的稅種。 教育費附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一項附加費。應繳納數(shù) 額應交增值稅 、 消費稅之和企業(yè)所在地規(guī)定的稅率 2）賬戶設置 3）賬務處理 見【例8-16】應交稅費實際交納數(shù) 應交數(shù) 稅金及附加應負擔數(shù) 期

13、末結轉數(shù) 本年利潤 銀行存款 費用(損益)類 賬 戶實際交納稅費應交數(shù) （六）對所有者的負債 企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，應對投資者給予一定的回報，即向投資者分配股利或利潤。 其中派發(fā)股利有兩種形式： 現(xiàn)金股利。是企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利，自宣告派發(fā)之日起，就構成企業(yè)的一項流動負債。 股票股利。是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，直接增加股東的股票數(shù)量，因而并不構成企業(yè)的負債。 構成企業(yè)負債不構成企業(yè)負債 1.賬戶設置應付股利（利潤） 實付數(shù) 應付數(shù) 利潤分配 銀行存款 利潤分配應付現(xiàn)金股利負債類賬戶利潤類賬戶藍色線條表示“利潤分配”在明細賬戶中的登記在股份公司應設立“應付股利”賬戶；其

14、他企業(yè)設立“應付利潤”賬戶 2.賬務處理 見【例8-17】（七）其他流動負債1.基本內容 其他應付款：是指除應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費和應付股利等以外的其他各種應付和暫收款項。包括應付出租固定資產和包裝物的押金等。其他應付款支付、退還 應付、暫收 銀行存款等銀行存款等 負債類賬戶 注意：與“應付賬款”賬戶(用于主營業(yè)務)用途上的區(qū)別 2.賬戶設置押金：在租借東西時做抵押用的錢。在歸還借物時退還原有的押金數(shù)額。 在違約時將會被扣除。 包裝物：是指企業(yè)為包裝產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等材料，會計上可設“周轉材料”賬戶核算。 見【例8-18】 3.賬務處理第三節(jié)

15、非流動負債 一、非流動負債概述 （一）非流動負債及其特征1.非流動負債的含義 也稱長期負債，是指企業(yè)發(fā)生的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。 包括企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的長期借款，為籌集長期資金而發(fā)行的企業(yè)債券，以及長期應付款等。 2.非流動負債的特征非流動負債償還期限較長債務金額較大可以分期償還流動負債償還期限較短債務金額較小一般一次償還與流動負債相比較用途：臨時周轉用途：項目建設 二、長期借款（重要） （一）定義 長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的、償還期限超過一年的各種借款。 （二） 賬戶設置 “長期借款” （三）賬務處理 見【例8-21】 三、應付債券 （一

16、）定義 債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。 企業(yè)發(fā)行債券后，形成了對購買者（持有者債權人）的一項長期負債。收到款項購買債券支付款項購買者（債權人）企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)發(fā)行者（債務人）發(fā)行債券證券市場具有約定的還本付息期限 （二）債券的分類 1按債券發(fā)行有無擔保分類 （1）抵押債券。以特定資產作為抵押品的債券。風險較小。 （2）信用債券。無擔保債券，全憑發(fā)行企業(yè)的信用發(fā)行的債券。風險較大。 2按記名與否分類 （1）記名債券。記有債券持有人姓名的債券，作為領取本息的憑據(jù)。 （2）無記名債券。帶有息票的債券，息票為領取利

17、息的憑據(jù)。 3按特殊償還方式分類 （1）可轉換債券。持有者可在持有一段時間以后將其轉換為企業(yè)股票的債券。 （2）可贖回債券。發(fā)行企業(yè)有權在到期日前按特定價格提前贖回的債券。 4按還本方式分類 （1）一次還本債券。票面本金于到期日一次償還的債券。 （2）分期還本債券。票面本金分期償還的債券。 5按付息方式分類 （1）普通債券。在票面上載明一定利率的債券。 （2）收益?zhèn)?。在票面上未載明一定的利率，債券利息完全取決于發(fā)行企業(yè)收益狀況的債券。 （三）債券的主要構成要素 （1）債券面值，即票面價值，包括：幣種、金額（即發(fā)行債券企業(yè)在還款日應償還的本金額）。 （2）票面利率，又稱名義利率，債券上載明的利

18、息率。它表示債券發(fā)行人承諾的每年支付利息的利率。 （3）債券還本期限，是指債券發(fā)行人償還本金的時間。一般高于國債、銀行存款利率 （四）債券發(fā)行價格的確定 債券的發(fā)行包括按面值發(fā)行、溢價發(fā)行與折價發(fā)行三種形式。 債券發(fā)行價格的確定 單位：萬元發(fā)行方式票面價值發(fā)行價格備 注平價發(fā)行100100無溢價折價溢價發(fā)行100102溢價2折價發(fā)行100 98折價2 根據(jù)貨幣的時間價值計算確定。取決于發(fā)行債券面值、利息總額和復利現(xiàn)值系數(shù)等因素。計算舉例見教材【例8-22】。 溢價發(fā)行相當于提前獲取收益；折價發(fā)行相當于提前發(fā)生損失 債券的市場售價，在很大程度上由其票面利率來決定。從理論上講，債券的實際發(fā)行價格是根據(jù)貨幣時間價值理論，將債券到期應付面值和各期應付的利息，按市場利率折算的復利現(xiàn)值之和。計算公式為： 債券面值的現(xiàn)值： 債券面值到期償還本金的復利現(xiàn)值系數(shù) 各期利息的現(xiàn)值： 每期債券利息額分期付息年金現(xiàn)值系數(shù) 每期債券利息額： 票面價值每一付息期的票面利率 二者之和為債券發(fā)行價格 （五）債券發(fā)行的核算 1.債券按面值發(fā)行的核算 “應付債券面值”“應付利息”