審計基礎(chǔ)與實務(wù)（第四版）項目13完成審計工作

1、審計基礎(chǔ)與實務(wù)（第4版）項目一審計基本認(rèn)知項目二審計準(zhǔn)則和審計標(biāo)準(zhǔn)項目三控制測試與實質(zhì)性程序項目四審計流程與審計計劃項目五審計方法Part01Part02Part03Contents目錄P01第一部分認(rèn)識審計第二部分準(zhǔn)備審計P74第三部分實施審計P165項目六業(yè)務(wù)承接項目七計劃審計工作項目八籌資與投資循環(huán)審計項目九銷售與收款循環(huán)審計項目十采購與付款循環(huán)審計項目十一生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計項目十二貨幣資金審計Part04第四部分終結(jié)審計P165項目十三完成審計工作第四部分終結(jié)審計項目十三CHAPTER THIRTEEN貨幣資金審計【本項目主要介紹】完成審計工作是指審計人員在審計終結(jié)階段，匯總審計證據(jù)、

2、分析評價審計結(jié)果、得出審計結(jié)論、撰寫審計報告的一系列工作過程。首先，本項目將介紹如何編制審計差異調(diào)整表，獲取管理層聲明書，執(zhí)行分析程序，編寫審計總結(jié)以及評價審計結(jié)果；然后，介紹如何撰寫審計報告；最后，介紹審計檔案的保管工作。1.了解審計完成階段的工作內(nèi)容和審計報告的作用。2.明確審計報告的種類、基本結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容。3.掌握各種類型審計報告的適用條件和表達術(shù)語?！局R目標(biāo)】【能力目標(biāo)】1.會編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表。2.會根據(jù)審計證據(jù)得出相應(yīng)的審計結(jié)論。3.會撰寫審計報告。VS01 PART ONE任務(wù)一審計報告編制前的工作點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本審計調(diào)整一注冊會計

3、師發(fā)現(xiàn)的被審計單位財務(wù)報表整體反映或個別項目在余額、分類、表達、披露等方面與企業(yè)會計準(zhǔn)則不一致，就是審計差異。審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄，可分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可把這些核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）。無論是建議調(diào)整的不符事項和重分類錯誤，還是未調(diào)整不符事項，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的。對于需要調(diào)整的審計差異可以采用不同的方法進行調(diào)整。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本獲取書面聲明二書面聲明，是指管理層向

4、注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本獲取書面聲明二（一）針對管理層責(zé)任的書面聲明針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。針對提供的信息和

5、交易的完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項提供書面聲明：（1）按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（2）所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認(rèn)其對自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本獲取書面聲明二（二）其他書面聲明除中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號書面聲明和其他審計準(zhǔn)則要求的書面聲明外，如果注冊會計師認(rèn)為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或者一項或多項具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求

6、管理層提供這些書面聲明。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本獲取書面聲明二（三）書面聲明的日期和涵蓋的期間書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本執(zhí)行分析程序三分析程序不僅被廣泛應(yīng)用于計劃審計階段和財務(wù)報表項目的實質(zhì)性程序階段，也被應(yīng)用于審計報告階段對財務(wù)報表進行總體復(fù)核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成審計結(jié)論的恰當(dāng)性和財務(wù)報表整體反映的公允性。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本復(fù)核審計工作底稿四編制審計報告前，注冊會計師需要復(fù)核

7、審計工作底稿。首先，應(yīng)對財務(wù)報表進行總體性復(fù)核，分析其是否還可能存在其他異常情況，以確定是否追加實施額外的審計程序。然后，對具體的審計工作底稿進行復(fù)核。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和實行審計工作底稿三級復(fù)核制度。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本評價審計結(jié)果五評價審計結(jié)果的目的主要是確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了獨立審計準(zhǔn)則。這一過程的主要工作是對重要性和審計風(fēng)險的最終評價。對重要性和審計風(fēng)險的最終評價，就是確定和匯總可能的審計差異，并分析審計差異匯總數(shù)對會計報表的影響程度，進而評價審計風(fēng)險。(1)按會計報表項目確定可能的審計差異(2)分析各會計報表項目審計差

8、異匯總數(shù)的影響(3)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的審計結(jié)論(4)評價財務(wù)報表的合法性(5)評價財務(wù)報表的公允性(6)評價審計風(fēng)險點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本與被審計單位治理層溝通六在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)注意與治理層和管理層的溝通，尤其是在審計終結(jié)階段。具體來說，治理層主要包括董事會（執(zhí)行董事、獨立董事）和監(jiān)事會（監(jiān)事）、股東會（股東大會）的人員或組織，其履行對財務(wù)報告過程進行監(jiān)督的職責(zé)。管理層則主要包括經(jīng)理（即總經(jīng)理）、副經(jīng)理以及相當(dāng)于副經(jīng)理職位的財務(wù)總監(jiān)、總會計師等其他高級管理人員，其承擔(dān)編制財務(wù)報表的責(zé)任，并接受治理層的監(jiān)督。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就與財務(wù)報表審計相關(guān)，且根據(jù)職

9、業(yè)判斷認(rèn)為與治理層、管理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與其溝通。02 PART TWO任務(wù)二編制審計報告點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本審計報告的含義及特征一審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有以下特征：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作2.注冊會計師在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告3.注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見，履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計報告點擊添

10、加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本審計報告的作用二審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有：（二）保護作用（三）證明作用（一）鑒證作用點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本審計報告的作用三審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列基本要素：（一）標(biāo)題（二）收件人（三）審計意見（四）形成審計意見的基礎(chǔ)（五）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（六）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任（七）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（八）注冊會計師的簽名和蓋章（九）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（十）報告日期點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本審計意見的類型四注冊會計師的目標(biāo)是

11、在評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表形成審計意見，并通過書面報告的形式清楚地表達審計意見。如果認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。如果財務(wù)報表沒有實現(xiàn)公允反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與管理層討論，并根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定和該事項得到解決的情況，決定是否有必要按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定在審計報告中發(fā)表非無保留意見。非無保留意見，是指對財務(wù)報表發(fā)表的保留意見、否定意見或無法表示意見。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本在審計報告中增加強調(diào)事項段五1.強調(diào)

12、事項段的含義：審計報告的強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。2.增加強調(diào)事項段的情形：如果認(rèn)為有必要提醒使用者關(guān)注已在財務(wù)報表中列報或披露，且根據(jù)判斷對使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項應(yīng)增加強調(diào)事項段。（1）法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是不可接受的，但其是基于法律法規(guī)作出的規(guī)定；（2）提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本審計報告的編制程序六編制審計報告是一項嚴(yán)格而細致的工作，為確保審計報告的質(zhì)量，審計人員應(yīng)

13、掌握編制審計報告的步驟和要求，認(rèn)真做好審計報告的編制與復(fù)核工作。（五）編制和出具審計報告（二）確定審計中發(fā)現(xiàn)的重要事項（三）與被審計單位管理當(dāng)局溝通（四）確定審計意見的類型和措辭（一）整理和分析審計工作底稿編制程序03 PART THREE任務(wù)三審計工作檔案的保管點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本審計工作底稿的歸檔一審計單位應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案，同時應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本審計工作底稿的保管二對每項具體審計業(yè)務(wù)，審計人員應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案是指記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后的審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿，如被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件等。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，應(yīng)及時更