淺析經(jīng)營服務(wù)性事業(yè)單位所得稅的有關(guān)問題

1、淺析經(jīng)營效勞性事業(yè)單位所得稅的有關(guān)問題【摘要】本文對經(jīng)營效勞性事業(yè)單位所得稅的有關(guān)問題進展了深化討論，指出了目前所得稅征收管方面存在的問題，提出理解決這些問題的對策。【關(guān)鍵詞】所得稅征收管納稅意識稅法一、目前所得稅征收管方面存在的問題1.財務(wù)管理混亂，會計核算不標(biāo)準(zhǔn)，稅基確保難。一是沒有專門的?經(jīng)營效勞性事業(yè)單位會計制度?，財務(wù)核算各行其是，造成應(yīng)稅所得不實。二是使用票據(jù)不統(tǒng)一。三是轉(zhuǎn)移收入。2.納稅意識淡，征管阻力多，依率計征難。近幾年來，有不少單位甚至在行動上表現(xiàn)為所得稅是能少那么少，能拖那么拖，有意隱瞞少報應(yīng)稅所得，采取你查到就該你，查不到就該我的態(tài)度，制造阻力，造成依法依率計征難。3.

2、行政干預(yù)多，依法征管難。由于地方財政困難相對投入缺乏，加上主管部門轉(zhuǎn)移會議、考察、應(yīng)酬支出負擔(dān)等諸多方面因素，造成事業(yè)單位開展緩慢。當(dāng)?shù)囟悪C關(guān)依法征稅時，常常遭到不應(yīng)有的行政干預(yù)和種種責(zé)難。4.負稅才能弱，實際困難多，稅款入庫難。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，目前按現(xiàn)行政策征收所得稅的事業(yè)單位，收入來源極少，人員工資程度極低，虧損單位達60%以上，雖然應(yīng)稅收入單獨計算有一定的應(yīng)稅所得，但有稅無錢，銀行無錢扣繳，扣壓財產(chǎn)物資又都是些日常辦公設(shè)施，造成稅款入庫難。二、解決問題的對策(一)加強稅法宣傳，增強納稅意識，維護稅法的嚴(yán)肅性根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其施行細那么和有關(guān)稅收規(guī)定，事業(yè)單位、社會團

3、體和民辦非企業(yè)單位獲得的消費、經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以實行獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人。凡從事消費、經(jīng)營的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，以及非專門從事消費經(jīng)營而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照?中華人民共和國稅收征收管理法?及其施行細那么、?國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理方法?的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。(二)正確計算和核算所得稅事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的工程外，均應(yīng)計入應(yīng)納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。計算公式如下：應(yīng)納稅收入總額-免征企業(yè)所得稅

4、的收入工程金額事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額，減去與獲得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出工程后的余額，為應(yīng)納稅所得額。各項支出確實定必須與收入互相配比。計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的支出工程金額其中，準(zhǔn)予扣除的支出工程，是指與事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位與獲得應(yīng)稅收入有關(guān)的本錢、費用和損失。(三)標(biāo)準(zhǔn)所得稅的會計處理根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號所得稅?的規(guī)定，所得稅的計算和核算應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，為此，我們應(yīng)在現(xiàn)行?事業(yè)會計制度?規(guī)定的會計科目的根底上增設(shè)以下科目(包括相應(yīng)的賬務(wù)處理)：1.“所得稅費用科目事業(yè)單位應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅費用

5、科目，核算其按規(guī)定從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配科目的所得稅額。資產(chǎn)負債表日，按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費用，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅。假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)科目，“貸記本科目(遞延所得稅費用)、“事業(yè)基金一般基金等科目。假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)科目余額的差額，那么做相反的會計分錄。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2.“遞延所得稅負債科目事業(yè)單位應(yīng)在負債類科目中增設(shè)“遞延所得稅負債科目，核算其由于

6、應(yīng)納稅暫時性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。資產(chǎn)負債表日，事業(yè)單位應(yīng)確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用遞延所得稅費用科目，貸記“遞延所得稅負債。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認，借記“所得稅費用遞延所得稅費用科目，貸記“遞延所得稅負債；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的做相反會計分錄。3.“遞延所得稅資產(chǎn)科目事業(yè)單位應(yīng)在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)科目，核算事業(yè)單位確認的可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日，事業(yè)單位應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)，貸

7、記“所得稅費用遞延所得稅費用科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認，借記“遞延所得稅資產(chǎn)，貸記“所得稅費用遞延所得稅費用等科目；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反會計分錄。4.“結(jié)余分配應(yīng)交所得稅科目一般事業(yè)單位應(yīng)在“結(jié)余分配科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅明細科目，專門反映一般事業(yè)單位計算出的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。5.“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目，用來專門核算事業(yè)單位繳納的所得稅?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；借方發(fā)生額表示實際繳納的企

8、業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示應(yīng)繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。(四)及時進展納稅申報，確保足額入庫?企業(yè)所得稅法?規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。1.按月(季)預(yù)交所得稅的會計處理按照稅法規(guī)定，事業(yè)單位所得稅應(yīng)按年計算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，事業(yè)單位按規(guī)定計算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余，在此根底上計算出本月應(yīng)納的所得稅。事業(yè)單位計算出的結(jié)余，在稅法上稱為稅前合計利潤。2.匯算清繳的會計處理年度終了，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余或“事業(yè)結(jié)余科目有關(guān)資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額或結(jié)余總額。事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對利潤總額或結(jié)余總額進展調(diào)整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)本錢年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出應(yīng)納稅額。如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。事業(yè)單位在匯算清繳時，計算的實際全年應(yīng)