納稅實務(wù)（第二版）項目二增值稅的業(yè)務(wù)操作

1、項目二 增值稅的業(yè)務(wù)操作任務(wù)一 納稅人和征稅范圍的確定增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅MVC商品總價值消耗生產(chǎn)資料價值活勞動創(chuàng)造價值利潤理論增值額法定 增值額外購固定資產(chǎn)價值法定增值額理論增值額19942008生產(chǎn)型增值稅不許扣除法定增值額理論增值額收入型增值稅按折舊扣除法定增值額理論增值額2009至今消費型增值稅購入一次扣除避免重復(fù)征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類型?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人的登記及管理單位個人1.銷售貨物2.進口貨物3.提供加工修理修配勞務(wù)4.提供服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營規(guī)模核

2、算水平小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人特殊規(guī)定年應(yīng)稅銷售額500萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額500萬元（含）以下基本規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時兼營貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的年應(yīng)稅銷售額500萬元（含）以下從事服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的（二）一般納稅人的登記及管理一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位不屬于一般納稅人新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)個人（除個體工商戶以外的其他個

3、人）非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納稅人）二、增值稅征稅范圍的確定（一）一般規(guī)定貨物：有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及進口貨物服務(wù)：交通運輸、郵政、電信、建筑、金融 現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（二）特殊項目貨物期貨。銀行銷售金銀。典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和寄售商店代銷寄售物品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及銷售集郵商品。（三）特殊行為視同銷售行為A.將貨物交付其他單位或者個人代銷。B.銷售代銷貨物。C.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其

4、他機構(gòu)用于銷售（相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免稅項目、簡易計稅項目。E.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。F.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，提供給其他單位或個體工商戶。G.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。I.向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) ，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。混合銷售行為 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 不同點 某一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)兩種應(yīng)稅行為 某一個納稅人從事銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

5、等多種應(yīng)稅行為 兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 相同點 既銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)又從事銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)行為 （三）特殊行為混合銷售行為、兼營行為（三）特殊行為代購貨物內(nèi)涵：同時具備以下條件的，代購環(huán)節(jié)不征收增值稅，僅按手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅，不同時具備以下條件的，征增值稅 受托方不墊付資金 銷售方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委 托方 受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅與委托方結(jié) 算款項，并另收手續(xù)費。同時具備條件稅率適用范圍 16%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)10%低稅率暫行條例規(guī)定的5類情況10%稅率提供交通運輸、郵政、

6、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%稅率除了以上情形外的其他銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)稅行為0稅率符合條件的出口貨物3%征收率減按2%2類3%征收率自產(chǎn)貨物6類、銷售服務(wù)8類、一般3類5%征收率2018年4月30日前取得或開發(fā)的不動產(chǎn)的出租或銷售一般納稅人增值稅適用稅率三、增值稅的稅率、征收率、抵扣率小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍 3%基本征收率2018年5月1日起銷售貨物、勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；銷售自已使用過的除固定資產(chǎn)外的貨物。5%銷售不動產(chǎn)（不含個人住房）、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、出租不動產(chǎn)（不含個人住房）3%征收率減按2%2014年7月1日起，

7、銷售舊貨2%特殊稅率銷售自已使用過的固定資產(chǎn)增值稅扣除率稅率適用范圍 10%扣除率一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價10%的抵扣率計算進項稅額。(營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍為12%)1.法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。2補充免稅項目（1）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行

8、免征增值稅政策：再生水；以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；（2）對污水處理勞務(wù)免征增值稅；（3）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：（3）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。5.起征點增值稅

9、起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。14234.營改增試點過渡優(yōu)惠政策（1）免征增值稅項目；（2）不征增值稅項目；（3）即征即退增值稅；（4）扣減增值稅；（5）其他減免規(guī)定。四、增值稅優(yōu)惠政策的運用 專用發(fā)票的開具范圍 哪些銷售項目不得開具專用發(fā)票：4種 哪些購貨方不得開具專用發(fā)票：4種 基本內(nèi)容和開具要求 基本內(nèi)容：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián) 開具要求：機開，11個方面 進項稅額的抵扣 360天內(nèi)辦理認證 銷貨退回、銷售折讓的處理 稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票五、增值稅專用發(fā)票的使用管理任務(wù)二 增值稅稅款計算與會計核算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期

10、銷項稅額當(dāng)期進項稅額（一）銷項稅額計算公式：銷項稅額銷售額增值稅稅率 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。但不包括收取的銷項稅額。下列項目不認定為價外費用： 向購買方收取的銷項稅額； 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。價外費用一律視為含稅收入1、一般銷售方式下銷項額的確定【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款105300元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票。【問題】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額

11、（105 300+6 000）（1+16%）16% =15351.72（元）視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：A.按納稅人最近時期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價格確定。B.按其他納稅人最近時期同類貨物或同類應(yīng)稅服務(wù)的平均銷售價格確定。C.按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格成本利潤（消費稅） 成本（1成本利潤率）（消費稅） 成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）視同銷售方式下銷項額的確定【例】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2018年7月專門為本廠職工特制一批服裝并免費分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計10萬元。【問題】：你認為上述業(yè)務(wù)需要計征增值稅嗎？如果

12、需要請你計算。銷項稅額=10（1+10%）16%=1.76（萬元）折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）為促銷對購買數(shù)量大等原因而給予的價格優(yōu)惠。該折扣在銷售實現(xiàn)時發(fā)生并確定只要開具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷售額中扣除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵購買方及早償還貨款而給予的價格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時才能確定折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓為保商業(yè)信譽，對已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問題而給予購買方的價格補償。該折讓發(fā)生在貨物銷售之后折讓額可以從折讓當(dāng)期銷售額中扣除2、特殊銷售方式下銷項額的確定：折扣、折讓方式【例】某商場為增值稅一般納稅人，2018年6月1日批發(fā)銷售給A企業(yè)空調(diào)10

13、0臺，每臺標(biāo)價（不含稅）1 800元，由于購買 數(shù)量較大，給予購買方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷售額開在一張專 用發(fā)票上。同時約定付款條件為“5/10，2/20，n/30”。當(dāng)月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款。【問題】：計算商場上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。銷項稅額=1001 80070%16%=20160（元）【例】蘇寧電器麗水店2018年7月采取“以舊換新”方式銷售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5 850萬元，舊貨抵價金額為2 340萬元。（上述價款均為含稅價）問題：請計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額。新貨不含稅銷售額=（5 8502 340）（1+16%）=7 060（萬元）銷項稅額=70

14、6016%=1 129.65（萬元）以舊換新：除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：以舊換新【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場簽訂家具購銷合同，雙方約定商場購入家具500套，每套含稅16 800元，商場在購貨時一次付清 全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個月全部返還貨款?！締栴}】：請問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？銷項稅額=16 800（1+16%）16%500=1158620.69（元）還本銷售。還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣除還本支出。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：還本銷售以物易物。以物易物購銷雙方均應(yīng)

15、作正常的購銷業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷售額并計算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。對換出的貨物必須計算銷項稅額。對換入的貨物，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣其進項稅額；如果未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣其進項稅額。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：以物易物包裝物押金的處理。A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：單獨記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)視為價外收費按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。B.銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計征增值稅。銷售

16、啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。2、特殊銷售方式下銷項額的確定：包裝物押金【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，2018年6月銷售散裝白酒20噸，并向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款100 000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3 510元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算?！締栴}】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報的增值稅銷項稅額是多少？包裝物押金銷項稅額=3 480（1+16%）16%=480（元）銷售白酒銷項稅額=100 00016%=16 000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計應(yīng)申報增值稅銷項稅額16 480元【例】某商場為增值稅一般納稅人，本月向個人消費者銷售空調(diào)30臺，收取貨款1053

17、00元，另收取安裝費6000元，全部開具普通發(fā)票?！締栴}】：如何計算該商場銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷項稅額（105 300+6 000）（1+16%）16% =15351.72（元）公式：不含稅銷售額含稅銷售額（1+增值稅稅率）3、價稅合計情況下含稅銷售額的換算【例】進口貨的應(yīng)納增值稅額的計算：進口貨物一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納增值稅稅額。具體計算公式如下：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格增值稅稅率以票抵扣。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列三類法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證通過的其進項稅額允許抵扣：A.從銷貨方取得

18、的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。C.從境外單位或個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）進項稅額計算【例】某外貿(mào)公司從日本進口化妝品1000套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為每套70元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為16%，消費稅稅率15%。問題：該外貿(mào)公司進口該批電視機應(yīng)納增值稅稅額為多少？組成計稅價格100070（1+50%）（115%） 123529.41（元）應(yīng)納稅額123529.4116%19764.71（元）計算抵扣。外購免稅農(nóng)產(chǎn)品。進項稅額買價10%

19、“買價”為收購或銷售發(fā)票上注明的價格【煙葉特例】：煙葉收購金額=收購價款+價外補貼=收購價款（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額20%外購煙葉進項稅額=（收購金額+煙葉稅）12% =收購價款（1+10%）（1+20%）12%(卷煙銷售稅率為16%，扣除率為12%)【例】某卷煙廠2018年6月向煙農(nóng)收購煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開具收購發(fā)票上注明的價款為80萬元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價外補貼款?！締栴}】：請計算卷煙廠收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，并確定煙葉的采購成本。進項稅額=80（1+10%）（1+20%）12% =12.672（萬元）煙葉采購成本=80（1+10%）（1+20%）88% =92.93

20、（萬元）不得抵扣進項稅額的范圍：A.用于簡易計稅方法項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。B.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。D.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。E.購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)F.接受貸款服務(wù)向代款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。H.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)發(fā)生

21、用途改變允許抵扣進項稅額時，按下列公式計算可抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率一般納稅人兼營簡易計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅項目銷售額+免稅項目銷售額）全部銷售額進項稅額扣減A.已抵扣進項稅額的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形時，應(yīng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。B.無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。C.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)發(fā)生不得抵扣進項稅額情形時，按下列公式計算：不得抵扣的

22、進項稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)凈值適用稅率D.因銷售折讓、中止或退回而退還給購買方的增值稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣減，因上面原因而收回的增值稅額，從當(dāng)期進項稅額中扣減【例】某卷煙廠2018年6月盤點時發(fā)現(xiàn)外購煙絲盤虧10萬元，經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)。【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。進項稅額轉(zhuǎn)出=1016%=1.6（萬元）一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算基本步驟如下：第一步，計算當(dāng)期銷項稅額第二步，當(dāng)期允許抵扣的進項稅額（包括進項稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額”公式，計算當(dāng)期實際應(yīng)納稅額。（三）一般納稅人應(yīng)納稅額計算一般納稅人跨縣提供建筑服務(wù)

23、，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。一般納稅人銷售不動產(chǎn)，按5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地申報。一般納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣的不動產(chǎn)時，應(yīng)按3%的預(yù)征稅在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項目時，在收到預(yù)收款按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（四）建筑服務(wù)及不動產(chǎn)預(yù)繳稅額的計算【例】某建筑企業(yè)（一般納稅人）機構(gòu)所在地為A省，2018年8月在B省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目）取得建筑服務(wù)收入（含稅）1655萬元，支付分包款555萬

24、元。購入建筑材料可抵扣的進項稅額為70萬元?！締栴}】：在B省預(yù)繳增值稅款和回A省所在地申報應(yīng)繳的增值稅款。在B省建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅額（1655555）（1+10%）2%20（萬元）回A省機構(gòu)所在地納稅申報時應(yīng)繳的稅額1655（1+10%）10%2070555（1+10%）10%10（萬元） 小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年3月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：(1) 銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入206000元。(2) 銷售給個人消費者，取得銷售收入100000元。 【問題】：請對上

25、述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。不含稅銷售額206000(1+3%)+100000(1+3)=297087.38 (元)本月應(yīng)納稅額297087.3838912.62(元) 進口貨物應(yīng)納稅額計算： 三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率組成計稅價格的計算： 不征消費稅的： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅 =關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率） 征收消費稅的： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 =關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）（1-消費稅稅率）【例】某進出口公司（增值稅一般納稅人）2018年7月報關(guān)進口數(shù)碼相機60000臺，每臺關(guān)稅完稅價格為3000元，進口關(guān)稅稅率為

26、60%。已交進口關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅并已取得增值稅完稅憑證。當(dāng)月以不含稅售價每臺5600元全部售出 【問題】：請對上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計算。（1）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=300060000+30006000060%=288000000（元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額=組成計稅價格*適用稅率=28800000016%=46080000（元）（2）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=56006000016%-46080000=7680000（元）四、增值稅的會計核算 科目設(shè)置2221應(yīng)交稅費序號二級科目序號三級科目說明1應(yīng)交增值稅1進項稅額最常用，具

27、體參見增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定2銷項稅額3進項稅額轉(zhuǎn)出4出口退稅出口退稅專用5出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額6減免稅款按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額：(1)抵減稅款部分：允許抵稅的稅控設(shè)備價款和技術(shù)維護費；(2)稅收優(yōu)惠部分:鼓勵創(chuàng)業(yè)類就業(yè)類，即征即退等退返稅款等7銷項稅額抵減(差額征收)記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額8已交稅金期末結(jié)轉(zhuǎn)使用9轉(zhuǎn)出多交增值稅10轉(zhuǎn)出未交增值稅2 未交增值稅2221應(yīng)交稅費序號二級科目說明3預(yù)交增值稅核算轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務(wù)、預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額4待抵扣進項稅額已取得增值稅扣稅

28、憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括不動產(chǎn)和在建工程取得的進項稅額和實行納稅輔導(dǎo)期管理尚未抵扣的進項稅額5 待認證進項稅額 核算由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額；已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。6待轉(zhuǎn)銷項稅額 核算會計已經(jīng)確認相關(guān)收入但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額7增值稅留抵稅額截止到納入營改增試點之日前的期末留抵稅額按規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額8簡易計稅核算采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。9轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

29、核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額10代扣代交增值稅核算購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的增外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。直接收款。采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)當(dāng)天。【做中學(xué)2-8】資料分錄：借：銀行存款 696000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 96000（一）一般納稅人銷項稅額的會計核算五、一般納稅人的會計核算銷售8月份購入

30、的固定資產(chǎn)，涉稅分錄：借：銀行存款 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 43103.45 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6896.55銷售2009年以前，涉稅分錄：借：銀行存款 110000 貸：固定資產(chǎn)清理 107864.08 應(yīng)交稅費簡易計稅 2135.92銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。2009年1月1日以后購入的，按照適用稅率征收；2009年1月1日以前購入的，依3%征收率減按2%征收。或者按3%征收，可開具專用發(fā)票?！咀鲋袑W(xué)2-12】資料借：原材料 103000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 16260 貸：銀行存款 119260（二）一般納稅人進項稅額的會計核算1、可抵扣進項稅額的核算購入

31、材料、商品一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得時：借：固定資產(chǎn)/在建工程 應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額不動產(chǎn)（40%部分） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）不動產(chǎn)（60%部分） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）不動產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額不動產(chǎn)購入不動產(chǎn)進項稅額的核算例：假如某生產(chǎn)制造企業(yè)于2018年6月本月購進不動產(chǎn)1000萬元，取得進項稅額100萬元。2018年

32、6月，取得時：借：在建工程 不動產(chǎn) 10,000,000 應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 不動產(chǎn) 400,000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 不動產(chǎn) 600,000 貸：銀行存款 11,000,000取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月：2019年6月，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 不動產(chǎn) 400,000貸：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 不動產(chǎn) 400,000進口貨物借：原材料 115000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 18400 貸：應(yīng)付賬款 133400【做中學(xué)2-14】資料關(guān)稅=10000015%=15000（元）增值稅應(yīng)納稅額=（10000015000）16%=18400（元）材料入賬成本=

33、100000+15000=115000（元）總原則：購進貨物時即知道該行為的增值稅不得抵扣的，其增值稅額應(yīng)直接計入購入貨物成本；若購進貨物時增值稅已作為進項稅額抵扣，后改變用途發(fā)生增值稅不得抵扣行為，即應(yīng)將已抵扣的進項稅額作進項稅轉(zhuǎn)出處理。 購進貨物取得普通發(fā)票的 購進貨物用于免稅項目、集體福利、簡易計稅項目的 購進貨物過程中發(fā)生非正常損失的2、不得抵扣進項稅額的核算（1）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個人消費 【做中學(xué)2-15】進項稅額轉(zhuǎn)出=850016%=1360（元）列入福利支出金額=8500+1360=9860（元）會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 9860 貸：庫存商品 85

34、00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1360購進貨物時就能明確用于集體福利或個人消費的，應(yīng)將發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計入相關(guān)的費用。若企業(yè)購進的生產(chǎn)經(jīng)營用貨物改變用途用于集體福利或個人消費，應(yīng)在改變其用途時，將原已申報抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！咀鲋袑W(xué)2-16】資料不得抵扣進項稅額2500016%4000（元）借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 29000 貸：庫存商品 25000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 4000 （2）購進貨物因管理不善造成的損失 購進貨物因管理不善造成非正常損失的，原已申報抵扣的進項稅額不得抵扣，作轉(zhuǎn)出處

35、理，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目： 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）注意：當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“未交增值稅”。 當(dāng)月上交本月增值稅時，借記“應(yīng)交增值稅（已交稅金）” 轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回（三）一般納稅人已交增值稅的會計核算例：不存在已交稅額的情況下假設(shè)A企業(yè)“

36、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）200000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅200000下月征收期內(nèi)繳納稅款時，會計處理如下：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 200000 貸：銀行存款 200000假設(shè)A企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業(yè)務(wù)處理。六、小規(guī)模納稅人的會計核算（一）小規(guī)模納稅人銷售貨物的核算【做中學(xué)2-17】資料借：銀行存款 88000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 85436.89

37、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 2563.11 繳納時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 2563.11 貸：銀行存款 2563.11小規(guī)模納稅人銷售貨物實行簡易征收方式，按3%計算稅額，無論是否開具專用發(fā)票，均按規(guī)定收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”。（二）小規(guī)模納稅人購進貨物的核算【做中學(xué)2-18】資料會計分錄：借：庫存商品 119000 貸：銀行存款 119000小規(guī)模納稅人購進貨物或接受勞務(wù)，不論是否取得專用發(fā)票，所支付的增值稅款均不得抵扣，計入購進貨物的成本。任務(wù)三 增值稅納稅申報納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間 （1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收

38、到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（5）提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（6）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單當(dāng)天。（7）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得銷售額憑據(jù)當(dāng)天。（8）從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（7）視同銷售行為，為貨物移送、服務(wù)及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天。（8）

39、進口貨物，為報關(guān)進口當(dāng)天。 1納稅義務(wù)發(fā)生時間 一、增值稅的征收管理 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 進口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 2納稅期限 3增值稅納稅地點 （1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。跨縣（市）提供建筑服務(wù)或者銷

40、售取得的不動產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生或不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （2）非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 （4）進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 （3）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地申報納稅。 增值稅一般納稅人一般按月納稅申報，申報期為次月1日起至15日（到期日遇法定節(jié)假日順延）。 1提供納稅申報資料 2填報增值稅納稅申報表 附表 主表 3

41、辦理稅款繳納手續(xù)申報受理 網(wǎng)上傳送申報數(shù)據(jù) 申報數(shù)據(jù)導(dǎo)入 IC卡報稅 票表比對 IC卡清零解鎖 上門申報流程網(wǎng)上申報流程二、增值稅的納稅申報增值稅納稅申報表（一般納稅人）本期銷售情況明細本期進項稅額明細其他申報明細表增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細表）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）營改增稅負分析測算明細表一般納稅人和小規(guī)模納稅人共用申報表增值稅減免稅申報明細表增值稅預(yù)繳稅款表3.小規(guī)模納稅人納稅申報1提供納稅申報資料2填報增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）和增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人

42、適用）附列資料3辦理稅款繳納手續(xù)增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人）任務(wù)四 增值稅出口退稅的處理一、出口貨物退（免）稅基本政策 原則：“先征后退”和“未征不退” ，免稅和退稅相結(jié)合 出口貨物的退(免)稅政策類型 又免又退 出口免稅是指對貨物出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅款，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。只免不退 適用此項政策的出口貨物因在出口前各環(huán)節(jié)是免稅的，報關(guān)出口時該貨物的價格中本身就不含增值稅，因而出口環(huán)節(jié)不需退稅。 不免不退 出口不免稅也不退稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)正常征稅，同時也不退還其出口前各環(huán)節(jié)所負擔(dān)的稅款。計算退稅的方法有兩種：“免、抵、退”（適用于生產(chǎn)企業(yè)、應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)）和“先征后退”（適用于外貿(mào)企業(yè)） 出口貨物同時具備以下條件： 屬于增值稅范圍的貨物 報關(guān)離境的貨物。 財務(wù)上作銷售處理的貨物 出口收匯并已核銷的貨物二、出口貨物退（免）稅的范圍 1、適用零稅率范圍：符合條件的國際運輸服務(wù)；航天運輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費的規(guī)定范圍的服務(wù)；財政部和國稅總局規(guī)定的其他服務(wù)。2、應(yīng)稅服務(wù)免稅范圍：（1）直接在境外提供的服務(wù)（8項）。