國(guó)稅復(fù)習(xí)名詞簡(jiǎn)答

1、學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載 國(guó)際稅收： 它是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,對(duì)外開放后而引起納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大延長(zhǎng)到境外的情形下,稅收法規(guī) 存在的差異或者相互沖擊而帶來的一系列的稅收問題和稅收現(xiàn)象； 國(guó)際稅收的本質(zhì)： 國(guó)際稅收是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府,各自基于其課稅主權(quán),在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅 而形成的征納關(guān)系中,所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收關(guān)系； 國(guó)家主權(quán)： 國(guó)家處理國(guó)內(nèi)國(guó)際事務(wù)的最高權(quán)力,它的行使范疇一般要遵從屬地原就和屬人原就； 屬地原就： 即一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土行使政治權(quán)力； 屬人原就： 即一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力； 稅收管轄權(quán)： 是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分 自然人居民身份確定規(guī)

2、章沖突的和諧： 決勝法兩個(gè)協(xié)定范本都舉薦實(shí)際治理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn), 中美協(xié)定是協(xié)商； 扣除法： 是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí) ,答應(yīng)其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外取 得中扣除 ,只對(duì)扣除后的余額征稅 .因此 ,扣除法只能減除而不能完全排除所得的國(guó)際重復(fù)征稅 . 減稅法： 即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上 來源所得按正常的稅率征稅 .只能減輕 ,并不能完全防止 . ,減免確定比例 ,按較低的稅率征稅 ,而對(duì)其國(guó)內(nèi) 免稅法： 是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得賜予全部或部分免除待遇 .需要指出的是 ,一國(guó)實(shí)行免稅法并不等 同于實(shí)行單一的地域管轄權(quán) ,而且免稅法只

3、有實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家才有意義 ,即一國(guó)政府依據(jù)居民管墨守成規(guī) 權(quán)本應(yīng)對(duì)其居民的國(guó)外所得征稅 ,但出于種種考慮才全部或部分地舍棄了這種征稅權(quán) . 國(guó)際重復(fù)征稅： 是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)兩次或多次征收相同或 類似的稅收；主要發(fā)生在跨國(guó)公司的總分支機(jī)構(gòu)之間； 國(guó)際重疊征稅： 指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)兩次或多次征收相同或類 似的稅收；主要發(fā)生在股東與公司,母公司與子公司之間； 國(guó)際避稅地： 又稱避稅港 通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)； 轉(zhuǎn)讓定價(jià)： 是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相

4、互供應(yīng)產(chǎn)品,勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)；通 過轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格； 簡(jiǎn)答題： 一, 國(guó)際稅收的進(jìn)展趨勢(shì) 1,在商品課稅領(lǐng)域, 增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際和諧將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際和諧, 成為商品課稅國(guó)際和諧的核心內(nèi) 容 二戰(zhàn)后,各國(guó)關(guān)稅稅率大幅度下調(diào),發(fā)達(dá)國(guó)家的平均關(guān)稅稅率由 1950 年的 40%降至目前的 4%以下；進(jìn)展中國(guó) 家的平均關(guān)稅稅率目前也已降至 15%以下；從理論上講,國(guó)際經(jīng)濟(jì)的不斷融合要求各國(guó)完全取消進(jìn)出口關(guān)稅； 增值稅與消費(fèi)稅的國(guó)際和諧已經(jīng)開頭進(jìn)行并有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)； （ 1）歐共體對(duì)增值稅的和諧 （ 2）非洲共同體擬定諒解備忘錄 ,準(zhǔn)備在 2022 年以后在成員國(guó)

5、之間進(jìn)行間接稅的跨國(guó)和諧 2,國(guó)際間以防止所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)為目的的稅收和諧活動(dòng)將有所進(jìn)展 所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的弊端： （ 1）使各國(guó)的資本所得稅稅率下降到一個(gè)不合理的水平,造成國(guó)家的財(cái)政實(shí)力大幅度下降,顯現(xiàn)所謂的 “財(cái)政 降格 ” （ 2）各國(guó)人為降低稅率會(huì)引起資本的稅后收益率與稅前收益率脫節(jié),導(dǎo)致世界范疇的經(jīng)濟(jì)效率下降； . 經(jīng)合組織 30 個(gè)成員國(guó)只有芬蘭,墨西哥的公司所得稅稅率增加 1%,其他 7 個(gè)成員國(guó)稅率未發(fā)生變化, 30 國(guó)平均降低稅率 5.8%； . 防止所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的最好方法是對(duì)各國(guó)所得稅的稅率和稅基進(jìn)行確定的和諧； （ 1）歐盟多次進(jìn)行努力（如規(guī)定公司所得稅稅率幅度,統(tǒng)一稅基,

6、統(tǒng)一利息預(yù)提稅稅率） ,但成效不大； （ 2）經(jīng)合組織 98 年通過并發(fā)布報(bào)告 惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)： 一個(gè)正在顯現(xiàn)的全球性問題 ,建議成立惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)論 壇,監(jiān)督各國(guó)執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)章的情形,負(fù)責(zé)列出避稅港名單； . 3,區(qū)域性的國(guó)際稅收和諧將有更為寬敞的前景 . 主要有以下共同體組織 歐洲共同體有十六個(gè)國(guó)家組成：如奧地利, 德國(guó),英國(guó),法國(guó),丹麥,瑞典,芬蘭 第 1 頁,共 4 頁學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載 歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟：瑞士,挪威和冰島三 個(gè)國(guó)家組成； 澳大利亞自由貿(mào)易區(qū) :：北美自由貿(mào)易區(qū)有 美國(guó),加拿大,墨西哥三個(gè)國(guó)家所組成； .東盟七國(guó)：印尼,菲律賓,馬來西亞,新加坡,文萊,泰國(guó),越南； （緬

7、甸） 中國(guó)將在 十年內(nèi)加入 東盟； . 從目前世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展趨勢(shì)來看, 將來全球經(jīng)濟(jì)的一體化, 第一從區(qū)域國(guó)際性經(jīng)濟(jì)劃開頭, 而區(qū)域國(guó)際 經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)展有離不開區(qū)域范疇內(nèi)的稅收國(guó)際和諧沒有區(qū)域性國(guó)際稅收就沒有區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)的一 體化；（相輔相存） 自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅聯(lián)盟的建立要求和諧成員國(guó)的關(guān)稅； 共同市場(chǎng)的建立要求和諧的國(guó)內(nèi)商品免稅和資本所 得稅；區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)展,會(huì)有更多的國(guó)家參與到區(qū)域國(guó)際稅收和諧活動(dòng)中來；而區(qū)域性國(guó)際稅收的深度 和稅收的種類,范疇也不斷地?cái)U(kuò)大；國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的已成為不行阻擋的趨勢(shì)； 4,各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作,共同應(yīng)對(duì)跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為； （

8、 1） 1991 年,北歐五國(guó)簽訂了稅務(wù)互助多邊條約 ,準(zhǔn)備在稅收征管方面加強(qiáng)合作； （ 2）經(jīng)合組織也預(yù)備在成員國(guó)范疇內(nèi)締結(jié)稅收治理互助多邊條約 ； （ 3）92 年,經(jīng)合組織仍通過了同期稅務(wù)稽查協(xié)議范本 方面進(jìn)行廣泛的稅務(wù)稽查合作； ,成員國(guó)可以在稅收情報(bào)交換及稅收事務(wù)相互幫忙等 . 5,隨著電子商務(wù)的進(jìn)展,國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)@現(xiàn)許多新的課題,函待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以爭(zhēng)論解決 . （ 1）電子商務(wù)交易中的客戶所在國(guó)（所得來源國(guó)）是否應(yīng)對(duì)國(guó)外銷售商的經(jīng)營(yíng)所得征稅； . （ 2）電子商務(wù)交易中的交易所得的性質(zhì)和類別有時(shí)會(huì)難以確定,從而給在相關(guān)國(guó)家之間區(qū)分征稅權(quán)帶 來確定困難； （ 3）電子商務(wù)條

9、件下, 納稅人的國(guó)際偷稅和避稅活動(dòng)會(huì)更加隱匿, 和避稅行為的方法； 二, 稅收管轄權(quán)的選擇： 以收入來源地稅收管轄權(quán)或地域稅收管轄權(quán)為基礎(chǔ)形成了三種模式： （ 1）地域稅收管轄權(quán) +居民稅收管轄權(quán)（占多數(shù)） 從而要求國(guó)際社會(huì)盡快爭(zhēng)論禁止納稅人偷稅 （ 2）地域稅收管轄權(quán) +居民稅收管轄權(quán) +公民稅收管轄權(quán)（美國(guó),墨西哥） （ 3）單純地域稅收管轄權(quán)：香港,烏拉圭,哥斯達(dá)黎加,肯尼亞,巴拿馬,贊比亞 公司單純地域稅收管轄權(quán)：法國(guó),巴西；個(gè)人單純地域稅收管轄權(quán)：臺(tái)灣 . 稅收管轄權(quán)的約束：主權(quán)約束,外交豁免權(quán)約束 三, 法人稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 1.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)：美,瑞典 2.實(shí)際治理與把握中

10、心所在地標(biāo)準(zhǔn)：一般認(rèn)為,公司的董事往往把握公司的重要權(quán)力,因此可依據(jù)公司董事的 居住地或公司董事會(huì)地點(diǎn)來判定公司的治理和把握機(jī)構(gòu)所在地； 例：英 3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：日,中 總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性；而治理和把握中心強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力中心的重要性； 4.選舉權(quán)把握標(biāo)準(zhǔn)：澳,新 許多國(guó)家都同時(shí)接受不同的標(biāo)準(zhǔn),其中 1, 2 標(biāo)準(zhǔn)最為常用； 四, 常設(shè)機(jī)構(gòu)特點(diǎn) a. 業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)的整體業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相同者為常設(shè)機(jī)構(gòu)； b. 生產(chǎn)和銷售行為延長(zhǎng)者為常設(shè)機(jī)構(gòu)； c. 服務(wù)對(duì)象包括本企業(yè)以外顧客者為常設(shè)機(jī)構(gòu)； d. 職責(zé)為治理監(jiān)督者為常設(shè)機(jī)構(gòu)； e.超過單純供應(yīng)非營(yíng)業(yè)性服務(wù)而承擔(dān)銷售

11、商品業(yè)務(wù)和從事生產(chǎn)活動(dòng)者為常設(shè)機(jī)構(gòu)； 第 2 頁,共 4 頁學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載 五, 避稅與偷稅二者之間存在著以下區(qū)分： 1,偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情形下通過種種手段不繳納稅款, 稅義務(wù)； 而避稅就是指納稅人規(guī)避或削減納 2,偷稅直接違反稅法,是一種非法行為； 而避稅是鉆稅法的空子,并不直接違 反稅法,因而從形式上仍是一種合法行為； 3,偷稅不僅違反稅法, 而且往往要借助犯罪手段, 比如作假帳, 偽造憑證等, 所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁 拘 役或監(jiān)禁 ；而避稅是一種合法行為,并不構(gòu)成犯罪,所以不應(yīng)受到法律的制裁； 在理論上可以區(qū)分避稅和偷稅,而在實(shí)踐中避稅與偷稅有時(shí)很難區(qū)分；因此

12、,對(duì)于避稅問題許多國(guó)家持 較嚴(yán)格的態(tài)度,認(rèn)為納稅人的避稅行為雖不明顯違法,但也是不正值的,應(yīng)當(dāng)受到聲討；但也有的國(guó)家法律部 門或輿論界對(duì)于納稅人的避稅行為持較寬容的態(tài)度,認(rèn)為納稅人有權(quán)在不違法的前提下選擇使自己少納稅的經(jīng) 營(yíng)方式,政府應(yīng)當(dāng)承認(rèn)納稅人避稅的合法權(quán)益；不過,由于納稅人的避稅畢 竟要給政府的稅收收入造成確定 的缺失；所以,無論是對(duì)避稅治理嚴(yán)格的國(guó)家仍是較寬容的國(guó)家都在不斷完善 本國(guó)的稅法,堵塞稅法中的漏 洞,盡量不給納稅人的避稅行為有可乘之機(jī)； 2）國(guó)際避稅一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞, 在從事跨 越國(guó)境的活動(dòng)中,通過種種合法手段,規(guī)避

13、或削減有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為； 1,國(guó)際避稅不同于國(guó)內(nèi)避稅 國(guó)內(nèi)避稅是指一國(guó)納稅人利用本國(guó)的稅法漏洞進(jìn)行的避稅,它不 通過納稅人跨過國(guó)境的活動(dòng),其 所規(guī)避的納稅義務(wù)僅為居住國(guó)的納稅義務(wù)； 國(guó)際避稅就是利用國(guó)與國(guó)之間的稅法差異, 鉆涉外稅法和國(guó)際稅法的漏洞而進(jìn)行避稅； 這種避稅活動(dòng)需要 納稅人從事一些跨過本國(guó)國(guó)境的活動(dòng),或者納稅人跨過本國(guó)國(guó)境進(jìn)行自身的流淌,或者納稅人將自己的資金或 轉(zhuǎn)移出本國(guó)使其在國(guó)際間進(jìn)行流淌；而且國(guó)際避稅所要規(guī)避的納稅義務(wù)不僅限于納稅人的居住國(guó),而且仍包括 所得的來源國(guó)；納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的目的往往不是減輕其在某一國(guó)的稅收負(fù)擔(dān),而是減輕其全球總稅負(fù)； 有人從特定國(guó)家的稅收利

14、益動(dòng)身,把納稅人通過國(guó)際交易造成居住國(guó)或某一來源國(guó)顯現(xiàn)稅收收入缺失的 行為也視為國(guó)際避稅,即使這時(shí)納稅 人在一國(guó)得到的稅收利益要被在別國(guó)納稅義務(wù)的增加所抵消,從而其全 球總稅負(fù)并沒有減輕；可以說,這是一 種廣義的國(guó)際避稅的概念； 2,國(guó)際避稅不同于國(guó)際偷稅 國(guó)際偷稅是納稅人在跨國(guó)活動(dòng)中非法手段逃避其在有關(guān)國(guó)家已負(fù)有的納稅義 務(wù),它與國(guó)內(nèi)偷稅活動(dòng)一樣, 是一種違法行為；而國(guó)際避稅就是納稅人利用公開合法的手段進(jìn)行的,一般并不違反有關(guān)國(guó)家的稅法；所以總 體上說它是一種合法行為； 由于國(guó)際避稅和國(guó)際偷稅的性質(zhì)不同,二者的處理方法也有所不同；對(duì)于國(guó)際偷稅,有關(guān)國(guó)家要象對(duì)待 國(guó)內(nèi)的偷稅活動(dòng)一樣對(duì)違法者進(jìn)行

15、法律制裁,而對(duì)于國(guó)際避稅,有關(guān)國(guó)家一般只能通 過完善本國(guó)的涉外稅收 法規(guī)或修訂本國(guó)與他國(guó)簽訂的稅收協(xié)定,堵塞法律漏洞,不給跨國(guó)納稅人供應(yīng)國(guó)際避稅 的可乘之機(jī)； 六,國(guó)際避稅地的類型 1 不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū) :巴哈馬 ,百幕大群島 ,開曼群島等 ; 2 征收所得稅但稅率較低的國(guó)家與地區(qū) :瑞士 ,列支敦士登 ,海峽島 ,愛爾蘭 ; 3 所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū) :中國(guó)香港 ,巴拿馬 ,塞浦路斯 ; 4 對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅 ,但對(duì)某些種類的特定公司供應(yīng)特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū) :盧森堡 ,荷屬安 第列斯 ; 5 與大量國(guó)家簽定有大量稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū) :法國(guó)

16、110 多個(gè)協(xié)定 , 荷蘭 ,瑞典 80 多個(gè)協(xié)定 ,奧地利 65 個(gè)協(xié)定 等國(guó)對(duì)本國(guó)居民向非居民公司支付利息免征預(yù)提所得稅 ., 七,國(guó)際避稅地的非稅特點(diǎn) 國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有龐大的吸引力,除了無稅 所得稅等直接稅 或低稅以外,仍由于它具 有其他一些有利條件,比如,有嚴(yán)格的銀行保密法,銀行業(yè)發(fā)達(dá),政局穩(wěn)固,通訊和交通便利等等；避稅地的 這些有利條件實(shí)際上正是避稅地所具有的一些非稅特點(diǎn)；只有具備了這些特點(diǎn)才能使國(guó)際避稅地真正成為跨國(guó) 第 3 頁,共 4 頁學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載 投資者的避稅 “天堂 ”；下面我們結(jié)合一些避稅地的情形來具體說明一下國(guó)際避稅地的一些主要的非稅特點(diǎn)； 1,

17、政治和社會(huì)穩(wěn)固 2,交通和通訊便利 3,銀行保密制度嚴(yán)格 4,對(duì)匯出資金不進(jìn)行限制 八, 國(guó)際避稅的主要手段 1,逃避稅收管轄權(quán)：通過移民防止成為高稅國(guó)的稅收居民； 2,濫用國(guó)際稅收協(xié)定 :一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獵取其本不應(yīng)得到 的稅收利益；跨國(guó)納稅人通過濫用國(guó)際稅協(xié)定往往可以達(dá)到避稅的目的； A , B 兩個(gè)國(guó)家之間協(xié)定稅收優(yōu)惠協(xié) 定,但 C 國(guó)沒有, C 國(guó)公司怎么獲得稅收優(yōu)惠呢？（在 A , B 中任何一個(gè)設(shè)立一個(gè)控股公司,金融公司,專利 許可公司等） 3,轉(zhuǎn)移和隱匿征稅對(duì)象： 例如資本弱化, 資金本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過股權(quán)融 資比重； 4,選擇有利的公司組織形式： 當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民對(duì)外投資時(shí), 它可以選擇不同的組織形式, 或是在東道國(guó) 建立子公司,或是建立分公司,一般的操作方式是初如為分公司,然后起步后是子公司； 5,利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)： 信托, 又稱信托托付, 是指財(cái)產(chǎn)全部人將財(cái)產(chǎn)