會計假賬手法系列之會計電算化

1、會計假賬手法系列（1）：會計電算化在會計信息處理電算化日趨普及的今天，利用計算機作假的會計事件也接踵而來，在每天的新聞播報中，幾乎都會有一兩條這方面的報道。隨著科技的不斷進步，人們對計算機的使用日趨頻繁，那么作假犯罪的概率也隨之增大。在會計電算化代替手工記賬的今天，計算機作假應該是我們關注的一個重要問題。計算機作假是指利用計算機或對計算機系統實施的舞弊行為。要緊包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行為。我們分不從以下幾個方面來闡述會計電算化中常見的一些作假手法。一、 會計軟件開發(fā)中常見的作假手法目前在我國，除了商品化的會計軟件外，大多數單位的計算機會計系統是由高校、科研單位或本單位的計算機人員

2、設計的。他們在設計應用軟件時，就通過單位領導授意，加入了一些特不程序。如有的系統，賬戶試算平衡時，將借方總數直接移到貸方，造成借貸永久平衡的假象，有的系統，固定資產為負數時，照舊能夠提取折舊。如此，不管單位如何樣弄虛作假，會計核算的結果卻永久正確。二、 應用軟件使用中常見的作假手法。在使用一些會計應用軟件時，要緊的過程確實是輸入會計數據，通過計算機處理，生成用戶需要的信息。那么在使用應用軟件時，所涉及到的作假方面要緊在輸入、輸出和商量程序上。調整，而保持總數不變，以達到取走一部分而又可不能在總體上被發(fā)覺的目的，有時也稱為1 篡改輸入數據 這是計算機作假中最簡單、最安全、最常見的方法。數據一般要

3、通過采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉換等環(huán)節(jié)進入計算機系統，任何與之有關的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改數據，篡改會計數據要緊有下列幾種方式：輸入虛假的會計數據 某企業(yè)2000年底為了完成打算利潤，遂在12月份的會計核算時，直接以虛假的數據輸入計算機，以達到其虛增利潤的目的。修改數據 這種方式往往是繞過計算機會計系統，直接對會計數據文件進行修改。例如，1986年我國首例計算機舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處計算機會計系統治理員伙同他人利用計算機修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以達到貪污的目的。刪除數據 有些單位的操作員串通庫管人員，從存貨系統中刪除某個存貨數據，然后再設法從

4、倉庫取走其存貨。2 修改輸出數據有些企業(yè)直接在輸出結果上作文章。如某企業(yè)2000年度依照計算機會計系統生成的報表出現了虧損，該企業(yè)為了體現良好的公司業(yè)績，就直接對報表數據進行了修改，以此來達到目的。3 在程序方面存在的作假手法木馬計 這是在計算機程序中最常用的一種欺騙破壞方法。木馬計要緊是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭中，把士兵隱藏在木馬腹中進入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來表示以程序為基礎進行欺騙的方法，在計算機程序中，暗地編進指令，使之執(zhí)行未經授權的功能，木馬計并不阻礙計算機會計系統的正常進行，只是在系統的運行到某一特定部位時，執(zhí)行專門指令后返回原程序，接著執(zhí)行后續(xù)命令，以達到舞弊

5、目的。例如，某企業(yè)是外商投資性生產企業(yè)，生產經營期限20年，同時屬于高新技術產業(yè)，依照國家稅法規(guī)定，享受免二減三的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿免二減三優(yōu)惠期，需要繳納企業(yè)所得稅。因此該企業(yè)在電算化程序中編進指令，令其自動在年底將利潤生成負數，以達到逃稅的目的。越級法 這是一個只在專門情況下（當計算機出現故障，運轉異常時）使用的計算機系統干預程序。這種程序能越過所有操縱，修改或暴露計算機內容，這種應用程序一般僅限于系統程序員和計算機操作系統的維修人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達到其不法目的。截尾術 從大量資財中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術，也確實是只對構成

6、總數的明細項目進行利香腸術。例如，某單位電話總機，對用戶話費計算至分，而分后面的數字采取四舍五入的方法處理。從而形成尾差，在計算機不斷地四舍五入的運算過程中，有些賬戶系統余額就會比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數仍將保持平衡，該總機確實是采納這種方法，為部門積存可觀的鈔票財。邏輯炸彈 邏輯炸彈是計算機系統中適時或定期執(zhí)行的一種計算機程序，它能確定計算機中促發(fā)未經授權的有害事件的發(fā)生條件。邏輯炸彈被編入程序后，依照可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數據產生破壞行為。如某工資核算系統的程序員在系統中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會自動引發(fā)，從而使得全部工資

7、文件被擦除潔凈?；顒犹齑?活動天窗是一種由計算機會計系統程序編制人員有意安排的指令語句。開發(fā)大型計算機應用系統，程序員一般要插進一些調試手段，即在密碼中加進空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備今后接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計算機系統，會有意插入天窗。陷阱術 陷阱術是指在程序中設立一個秘密的未講明的進入程序模塊的入口方法，那個秘密的入口即為陷阱。設立陷阱的意圖是在系統正式投入運行之后，能讓設立陷阱的程序員有訪問系統的入口。4 其他冒名頂替 要緊是指以不人的身份出現。通過非法手段獵取他人口令的做法實

8、施舞弊活動。例如，某企業(yè)業(yè)務部（A部）的經理是個電腦迷，喜愛在工作之余玩電腦。從1998年起該企業(yè)務部實行承包責任制，企業(yè)規(guī)定部門經理如能在年底完成承包任務，即可獲得獎勵。1999年底，A部經理由于經營失誤達不能承包任務額。因此，他找到財務科長要求在A部會計核算時予以關照，但財務科長拒絕了。A部經理因此找到財務科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經理套取了進入計算機會計操作的口令。A部門經理將該部門的一些會計數據進行篡改，一夜之間，A部起死回生了。拾遺 拾遺是在一項作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在計算機系統內或附近的信息。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計算機清單、復件，及搜尋留在計算機中的數據。例如，美國一

9、位電子工程系的學生，無意在廢紙堆中發(fā)覺了某公司的計算機會計系統的程序講明，這些講明是因為系統修改后編制了新的講明而被丟掉的。該學生利用自己的專業(yè)知識通過電話進入該公司計算機會計系統，在兩年時刻里，他得到了該公司價值100萬美元的供貨而不需付一分鈔票。乘虛而入 電子化的乘虛而入發(fā)生在計算機聯機系統。聯機系統中的用戶使用終端時，身份由計算機自動驗證，一般依照口令的通過準許進入系統。假如某隱藏的終端通過設備與同一線路連接，并在合法用戶沒有使用終端前先行運行，就會有害于計算機系統。數據泄露從計算機中泄露數據，是指從計算機系統或計算機設施中取走數據。仿造與模擬 要緊指在個人計算機上仿造其他計算機工作程序

10、，或對作案打算方法進行模擬試驗，以確定成功的可能性，然后實施。這是計算機作假常用的行為。通訊竊取 通訊竊取要緊是指在網絡系統上通過設備從系統通訊線路上直接截取信息，或接收計算機設備和通訊線路輻射出的電磁波信號來實施舞弊。計算機的病毒 計算機病毒是隱藏在計算機系統的一種專門的程序。計算機病毒差不多成為破壞會計數據的較嚴峻的方法，其運行關于計算機會計系統具有巨大的危害和破壞性。有些不法分子就利用傳播計算機病毒，使一些單位部門的計算機系統造到破壞，以滿足其私欲。利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經營成果。企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入和營業(yè)外收支等部分。其計算公式為：利潤總額=營業(yè)利潤+

11、投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-存貨跌價損失-營業(yè)利潤-治理費用-財務費用；主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-銷售折扣與轉讓-主營業(yè)務稅金及附加；其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出。投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數額。投資收益包括股利和債券利息，對外投資分得的利潤，按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產中所擁有的數額以及投資到期收回或中途轉讓取得款項高于帳面價值的差額。投資損失包括按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產中所分擔的數額，以及收回或者中途轉讓取得款項低于帳面價值的差額。補貼收入是指企業(yè)收到的

12、各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產經營沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。營業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產的盤盈和出售凈收益，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，教育費附加返還款等。營業(yè)外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。職工子弟學校經費和技工學校經費，特不損失、賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。利潤常發(fā)生的舞弊要緊涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等業(yè)務。關于營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產品和其他銷售收入調節(jié)利潤

13、，虛列銷售成本和費用調節(jié)利潤等，前面章節(jié)已用闡述。本章重點放在揭示投資收益、投資損失、營業(yè)外收支等業(yè)務事項的舞弊行為。1、 虛列收入，調整利潤企業(yè)財務人員受上級領導指示，對已實現的收入不按現行財務會計制度的規(guī)定進行帳務處理。企業(yè)領導人為了私利，授意會計人員虛增利潤，造成企業(yè)虛盈實虧；有的企業(yè)謀求團體利益，虛增、虛減、轉移或截留利潤；有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對已實現的收入不作銷售處理：一是虛掛往來；二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達到隱匿利潤的目的。如：某企業(yè)領導對市場看好，產品暢銷，效益較好。企業(yè)領導為了操縱利潤增長幅度，指使財務人員將本年300萬銷售收入不入帳，500萬銷售收入

14、虛掛往來。使企業(yè)利潤虛減了200萬元（令相應的銷售成本計600萬元），從而偷漏了所得稅和增值稅。2、 虛轉成本，調整利潤有的企業(yè)治理混亂，財務部門受領導指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤虛增或虛減。財務治理制度不健全，庫存帳沒有設，每筆業(yè)務和成本結轉差不多上通過打算利潤來作相應的調整。如：某外企，庫存帳沒有設，為了貸款，報表上必須得稍有盈余，為了將利潤操縱在200萬元，領導便授意將銷售成本隨意減少500萬元，結果導致企業(yè)有500萬元的銷售成本未轉銷，使利潤虛增500萬元。3、 轉移股利收入，掛往來帳投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應作為投資收益下帳。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不

15、作投資收益處理，而計入其他應付帳款。如：1993年1月1日，A公司購入B公司面值為100元的一般股15000股，另支付手續(xù)費8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入其他應付款中以備以后挪用。4、 出售股票收益，用于職工福利出售股票取得的高于股票帳面價值的數額，應作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補職工福利費的不足，便轉作職工福利費，以致于將出售股票收益予以截留。如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費和其他福利費支出數額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領導者授意財務人員，將出售股票收益20萬元，直接記入了其他應付款帳戶，然后其他應付款帳戶轉入應付福利費帳戶，而不通過投資收益來處理

16、。如此企業(yè)既虛減了利潤，同時又逃交了應交納的所得稅。5、 截留聯營利潤，發(fā)放職工獎金企業(yè)私心過重，與聯營單位協商后，將從聯營單位應分得的利潤隱匿在聯營單位。同時授意聯營單位將聯營利潤由應付帳戶直接轉入其他應付款帳戶。以后，該投資單位依照需要將應分得的聯營利潤直接從聯營單位提現，放入小金庫以備用于職工超稅定額的工資及獎金。6、 隱藏聯營投資利潤，直接轉入聯營投資現行制度規(guī)定，聯營投資利潤實行先分后稅的原則，對外投資的企業(yè)分得聯營利潤后，應作為投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應從聯營單位分得的聯營利潤，直接作增加聯營投資的處理，而不作投資收益入帳。如：某企業(yè)為了偷逃所得稅

17、，將從聯營企業(yè)分得的利潤，直接追加了投資。雙方協定，該企業(yè)從聯營企業(yè)分得的聯營利潤直接從聯營企業(yè)的應付利潤轉作聯營投資，即：借記：應付利潤，貸：實收資本。7、 轉移罰沒收入，不作利潤處理企業(yè)在經濟交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應計入營業(yè)外收入帳戶，有的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用，便虛掛往來帳戶。如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元，本應計入營業(yè)外收入，但企業(yè)卻虛掛往來記入其他應付款。8、 轉移營業(yè)收入，計入營業(yè)外收入營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產經營活動有直接關系的各種收入，而營業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產經營活動無直接聯系的各種收入。營業(yè)外收入不屬經營性收入，不交

18、納銷售稅金。而經營收入卻應交納銷項稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，有意將營業(yè)收入轉入營業(yè)外收入進行核算。如：某企業(yè)銷售一批物資，售價200萬元，成本120萬元。雙方結算后，企業(yè)本應作為收入入帳，同時期末結轉產品銷售成本，并按規(guī)定交納產品的銷項稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬元轉入了營業(yè)外收入核算。同時結轉成本時，沖減了營業(yè)外收入。結果使得企業(yè)少計交增值稅80000元（令進項稅為210,598.00元），少計交城建稅5600元，少計交教育費及其附加2400元，對企業(yè)利潤阻礙額為712,000元，對應交的所得稅阻礙額為（2,000,000-1,200,000-80,000-5,600-

19、2,400）=234,960元。9、 沒收財產損失，計入當年損益依照企業(yè)財務制度規(guī)定，企業(yè)被沒收的財物損失，支付的各種罰沒資金，應在稅后利潤中進行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒收的財物損失直接計入了營業(yè)外支出。按年終實現的利潤總額計交所得稅。如：某企業(yè)非法經營，被沒收價值200萬元的物品。按制度規(guī)定，此損失應在稅后利潤中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入營業(yè)外支出，使當年虛減利潤200萬元，少交所得稅66萬元。10、轉移正常停工損失，計入營業(yè)外支出按規(guī)定，由于水、風、雨等自然災難造成的特不損失及非正常停工損失，應計入營業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了操縱利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的

20、停工損失也計入營業(yè)外支出。如：某企業(yè)年終對機器的設備進行保養(yǎng)、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費，所耗燃料、動力及應負擔的制造費用共計20萬元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入營業(yè)外支出帳戶，使其對利潤的阻礙額為20萬元，對所得稅阻礙額為6.6萬元。11、提早報廢固定資產，調整當年利潤據企業(yè)財務制度規(guī)定，固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，均應列作營業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調整當年利潤和少交所得稅，將部分固定資產提早報廢處理。如：某企業(yè)于年底更新了5臺正常運作的設備，原值100萬元，已提折舊40萬元。廠長授意，財務部部門作了清理處理：借記固定資產清理60萬，借記：累計折舊40貸

21、記：固定資產100，于年末結轉清理凈損失，借記：營業(yè)外支出-處理固定資產凈損失60，貸記：固定資產清理60。結果導致企業(yè)虛減利潤60萬元，少交所得稅19.8萬元。12、應收入的包裝物押金，列入營業(yè)外支出企業(yè)在收到使用包裝物押金時，直接轉入小金庫而帳務上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接列入營業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時，將押金借記：其他應收款，貸證：現金；收到押金時則直接借記：營業(yè)外支出，貸記：其他應收款。如：某建筑公司購入沙子時，借入袋子的押金30000元，借入時借記：其他應收款30000元，貸記：現金30000元，收回押金時，借記：營業(yè)外支出 30,000，貸記：其他應收款 30,00

22、0，從而將收回押金轉作小金庫，同時也虛減了利潤。 所有者權益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產（即企業(yè)的全部資產減去全部負債后的余額）的所有權，包括企業(yè)所有者投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益項目在資產負債表、損益表上分不得到反映，并具有一定的勾稽關系，對資產負債表和損益表都具有較大的阻礙，而且也是投資者比較關注的項目。投入資本是投資者實際投入企業(yè)經營活動的各種財產物資，在實際工作中要緊存在以下弊端：企業(yè)實收資本與注冊資本不符，借入資本與實際資本混淆，投入資本不真實，出資形式不合理；資本公積要緊包括資本溢價、股票溢價，同意的捐贈資產和法定資產重估增值等，其弊端要

23、緊表現為：資本和股票溢價不真實，同意捐贈資產不作資本公積處理，法定資產重估增值不真實，帳務處理違反規(guī)定等；盈余公積是按照國家有關規(guī)定從利潤中提取的公積金，包括用于生產進展，后備以及職工福利方面的公積金，要緊弊端有：盈余公積的提取比例不當，不按規(guī)定用途使用等；未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤，要緊弊端是：留存比例不當，違規(guī)用于發(fā)放職工獎勵和福利等。一、所有者權益會計核算作假的要緊方式：（一）實收資本帳戶反映企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，包括國家投入的資本、法人投入的資本，個人投入的資本和外商投入的資本四個方面。由于企業(yè)的組織形式不同，因此所有者投入資金的核算的核算方法也有差異

24、。除了股份有限公司對股東股資資本應設置股本帳戶外，其他企業(yè)對所有者投入的資本集中在實收資本帳戶中核算。實收資本作假方式要緊有： 1、 投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益，給同意投資的企業(yè)帶來了經營風險和損失，也給企業(yè)的其他投資者帶來了潛在的風險，同時也損害了企業(yè)債權人的利益。2、 無形資產所占比重過高。依照現行法律規(guī)定，企業(yè)無形資產（不包括土地使用權）的出資額一般不能超過注冊資本的20%；在專門情況下，例如含有高新技術，經有關部門批準，最高不得超過30%，但有些企業(yè)經常憑使驗資機構出具的虛*明，騙取注冊登記，以致阻礙了企業(yè)的正常運轉。3、 在中外合資企業(yè)和中外合作經營企業(yè)中，外方投

25、資者經常用陳舊、落后的機器設備和技術，甚至廢棄的物資出資。據現行法律規(guī)定：作為外國出資者出資的機器設備和其他物料必須是合營企業(yè)所必不可少的，中國不能生產或雖能生產，但價格過高或在技術性能和供應時刻上不能保證需要的，作價不能高于同類機器設備或其他物料當時國際市場價格的。作為外國出資者出資的工業(yè)產權和專有技術，必須是能夠生產中國急需的新產品和出口適銷產品的，能顯著改進現有產品的性能、質量和提高生產效率，能顯著節(jié)約原材料、燃料動力的。4、 有的企業(yè)不具備符合國家規(guī)定并與其生產經營和服務規(guī)模相適應的資本數額。如：國家規(guī)定股份有限公司的注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元，有外商投資的，公司的注冊資本

26、不得少于3000萬元。有限責任公司的注冊資本的最低限額為：生產經營性公司為50萬元人民幣，商業(yè)、物資批發(fā)性公司為50萬元人民幣，商業(yè)零售性公司為30萬元人民幣，科技開發(fā)、咨詢、服務性公司為10萬元人民幣。投資者的出資比例是投資各方享權益、承擔責任的依據。一些企業(yè)無視法律規(guī)定，違反有關法律的規(guī)定，損害其他利益集團的利益。公司法規(guī)定，以募集方式設立股份有限公司，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總額的35%，持有股票面值在1000元以上的股東不得少于1000人，向社會公開發(fā)行的股份不得少于公司股份總額的25%，公司股本總額在4億元以上的，其向社會公開發(fā)行的股份的比例為15%以上，最少不得低于擬發(fā)行股

27、份總額的10%。中外合資經營企業(yè)法規(guī)定外國合營者的投資比例不得低于合營企業(yè)注冊資本的25%。 5、 有些企業(yè)的投資者不能如期繳納所認繳的股本，甚至有意拖欠所認繳的股本，損害其他投資者的利益，也阻礙了企業(yè)的正常運營?，F行法律規(guī)定，企業(yè)的資本金能夠一次籌集，也能夠分次籌集。假如一次籌集，應在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月內籌足。假如分次籌集，第一次籌集的資本金不得低于投資者所認繳出資額的15%，同時必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內繳清，最后一次出資應在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內繳清。6、 有些企業(yè)弄虛作假，沒有相應的原始單據搞虛假投資；有的投資者偽造、涂改、變造投資的依據。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入

28、或匯入指定的銀行、偽造進帳單，投資者投入的房產沒有產權證明和過戶手續(xù)等。7、有些企業(yè)對投入的實物或無形資產未經注冊會計師驗資并出具驗資報告，而是由企業(yè)或投資者任意作價，或有意高估個人和外商投資而低估國家投資；或注冊會計師未按國家規(guī)定的程序和方法對投入的實物或無形資產進行驗資，造成驗資報告和驗資結果不真實，不正確。公司法規(guī)定，投資者投入實物，工業(yè)產權、非專利技術和土地使用權必須評估作價。有些企業(yè)在同意外商外幣投資時，不按照合同、協議的外匯匯率折算資本，而是有意用高匯率折算，多計外商投資額，從而損害了國家利益和其他投資者的利益。8、 有些企業(yè)的投資者隨意抽走資本，如：投資者投入的貨幣資金待驗資后又

29、抽回，以借款等名義向受資企業(yè)借款而長期不還等方式長期占用受資企業(yè)的資金達到變相抽走資本的目的。有的企業(yè)不符合增資或減資的條件而增資或減資，或不履行增資或減資的手續(xù)而任意增資或減資。企業(yè)的注冊資本應與實有資本相一致，企業(yè)法人的實有資本比原注冊資本數額增加或減少20%時，應持資金證明或驗資證明向原登記機關申請變更登記。股份有限公司股本增加時，必須滿足以下條件：（1）由股東大會作出決議并修訂公司章程；（2）前一次發(fā)行的股份已募足并間隔1年以上；（3）公司在最近3年內連續(xù)盈利，并可向股東支付股利（公司以當年利潤分配新股，不受此限制）；（4）公司在最近三年內財務會計文件無虛假記載；（5）公司預期利潤率可

30、達到同期銀行存款利率；（6）報經有關部門批準。公司通過股票股利增資時，應通過企業(yè)權力機構的批準。企業(yè)由于專門緣故，如：經營規(guī)模的縮小、資本過剩，發(fā)生嚴峻虧損短期內無力彌補等必須減少資本時，應滿足下列條件： 經股東會議批準，有限責任公司未設股東會的，由董事會作出決議； 資本是償還債務的保證。因此企業(yè)在預備減資時，應在作出減少注冊資本之日起10日內通知企業(yè)債權人，并在30日內至少在報紙上公告3次； 減少注冊資本時必須編制資產負債表及財務清單； 公司減資后的注冊資本，不得低于法定注冊資本的最低限額； 公司減資須修改公司章程，向原登記機關辦理變更登記手續(xù)。9、企業(yè)應按照誰投資，誰所有的原則，依照投資者

31、的投資比例或協議，對各投資主體的投資進行分類記錄。有些企業(yè)常將國家投資轉入其他投資主體的帳戶，一般股和優(yōu)先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實收資本和資本公積的劃分不正確。10、投入資本的會計處理不正確也直接造成會計信息的失真。企業(yè)投入資本的會計處理不正確可能是由于會計人員的技術只是關引起的，也可能是企業(yè)有意造成的。（二）資本公積帳戶反映企業(yè)取得的資本公積，包括同意捐贈，法定財產重估增值、資本折算差額、資本溢價等。資本公積常見的作假方式有： 1、 將資本溢價或股本溢價作為當期收益或計入實收資本，損害了其他投資者的利益。 2、 將法定財產重估增值，同意捐贈的資產等記入營業(yè)外收入、其

32、他業(yè)務收入等帳戶。 3、 截留同意捐贈的資產作為小金庫，用于不合理的開支，或計入應付福利費，用于發(fā)放職工福利。 4、 將法定財產重估減值沖減資本公積，而不是作為營業(yè)外支出處理。有些企業(yè)未經國家財稅部門和國有資產治理部門的批準，自行組織安排財產重估，將評估增值作為資本公積。 5、 企業(yè)為了躲避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入資本公積。如有些企業(yè)將資產盤盈作為資本公積，或將對外投資作為資本公積，或將匯兌損益作為資本公積。 6、 有些企業(yè)在不符合增資條件，未經批準和辦理有關手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉增資本；有些企業(yè)競將資本公積挪作他用，用于集體或職工福利。（三） 盈余公積反映企業(yè)按國家規(guī)定

33、從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。盈余公積要緊是用于擴大企業(yè)的生產規(guī)模，增強企業(yè)的經濟實力，應付各種風險或彌補以后年度發(fā)生的虧損，按照法定程序轉增資本等，公益金是企業(yè)從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積存性資金，是企業(yè)所有者權益的一部分。盈余公積常見作假手法要緊有： 1、 有些企業(yè)為了躲避所得稅，將本應該計入當期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應付帳款計入盈余公積；將資產盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。2、 提取的順序和基數不正確。按現行制度規(guī)定，盈余公積應在稅后利潤彌補往常年度虧損，扣除沒收財產的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。3、 列

34、支的渠道不正確，有些企業(yè)直接從成本費用中提取。4、依照現行財務制度和有關法律的規(guī)定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積要緊用于： 彌補虧損； 轉增資本或專門情況下用于分配股利，但轉增資本或分配股利后法定盈余公積不低于注冊資本的25%，分配股利的比例不得超過股票面值的6%，盈余公積中的公益金要緊用于集體福利設施，但有些企業(yè)使用的審批手續(xù)不全，不符合國家規(guī)定的條件；將盈余公積挪作他用，用于發(fā)放獎金，用于彌補超支的應付福利費等。（四） 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤 未分配利潤包括兩層意思： 留待以后年度處理的利潤； 未指定特定用途的利潤。未分配利潤的真實與否直接與利潤的形成和利

35、潤的分配有著直接關系。其作假方式要緊有： 1、 有些企業(yè)將本應計入當期損益的其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤以躲避所得稅款；有些企業(yè)通過多計費用少計收益的方式，使未分配利潤的會計信息失真；也有些企業(yè)虛夸利潤，有意多計收入少計費用，多計未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。2、 有些企業(yè)不通過企業(yè)權力機構的批準就分配利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利，損害投資者的利益。二、 所有者權益業(yè)務處理作假的方式有： 1、 同意財產捐贈，記入當期損益企業(yè)將地點政府、社會團體或個人以及海外團體或個人贈予的財產，記入當期損益，虛增利潤，減少所有者權益。企業(yè)同意捐贈

36、的現金或實物時，應按實際同意的捐贈款或實物價格記入資本公積科目。而有些企業(yè)卻視為盈利記入了營業(yè)外收入，虛增了當期利潤。如：某企業(yè)A效益較高，向另一企業(yè)B進行現金捐贈300000元，B企業(yè)收到捐贈時，直接記入營業(yè)外收入，虛增當期損益。2、 投資額低于帳面價值的差額，沖減資本公積企業(yè)以實物、無形資產向其他單位投資，投資合同、協議確認的價值或評估價值低于帳面價值時，其差額企業(yè)應作為當期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖資本公積減少了所有者權益，虛增了利潤。如：某公司以庫存商品對另一公司進行投資，帳面原價1,000,000元，計稅價1,200,000元，增值稅稅率17%，但投資確認的價值為800,000元，公

37、司為了調整利潤，將本應進入營業(yè)外支出科目記入了資本公積科目，即： 借：長期投資800,000 資本公積404,000 貸：庫存商品1,000,000 應交稅金-應交增值稅204,000 3、 對外投資評估價值高于帳面價值的差額，列入當期損益企業(yè)以商品或固定資產作價投資時，當評估價高于帳面價值時，企業(yè)本應計入資本公積科目核算，但企業(yè)直接計入營業(yè)外收入，虛增當期利潤。如：A企業(yè)向B企業(yè)投入一臺大型設備，設備原值800,000元，累計折舊600,000元，評估確認價為300,000元，企業(yè)為了完成利潤指標直接將本應計入資本公積核算的科目，記入了營業(yè)外收入科目，會計分錄為： 借：長期投資300,000

38、 累計折舊600,000 貸：固定資產800,000 營業(yè)外收入100,000 4、 溢價發(fā)行股票，按實收金額匯入股本企業(yè)溢價發(fā)行股票時，股本應按股票面值登記入帳，其差額部分應記入資本公積-股權溢價。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實收金額借記銀行存款貸記股本進行核算。如：某股份有限公司發(fā)行面值為1000元的股票20,000股，每股以1100元的價格發(fā)行，收到價款存入銀行，公司的會計處理：借：銀行存款22,000,000，貸：股本22,000,000元。5、 內部職工發(fā)放現金股利，擠列費用企業(yè)內部職工購買職工股，在發(fā)給職工現金股利時，通過應付工資擠入費用。企業(yè)分配股利應在稅后利潤分配中列支，但

39、企業(yè)在利潤分配中計提應付股利，實際支付時不沖減應付股利，而是通過應付工資在費用中列支，使應付股利掛帳，便乘機轉入小金庫。如：某股份有限公司發(fā)行一般股票10000股，每股面值1000元，企業(yè)1995年1月按每股130元價格向股東分配上年的股利，企業(yè)作了借記營業(yè)費用，貸記應付工資的帳務處理，發(fā)放時借記應付工資, 貸記：現金，將職工應分的股利全部擠入費用，從而將虛掛的應付股利轉入小金庫以備非法支出。我們那個地點所談的產品成本是指企業(yè)在生產過程中為制造產品而耗費的成本，也稱為產品制造成本或生產成本。生產成本要緊包括三項內容：直接材料、直接人工和制造費用、費用要緊是指期間費用，包括銷售費用、治理費用和財

40、務費用。一、 差不多建設領用材料，計入產品生產成本有些企業(yè)將不屬于產品成本的費用支出列入直接材料費等成本項目。如企業(yè)為調節(jié)基建工程成本和產品生產成本，通過人為多計或少計輔助生產費用的錯誤做法，達其目的。例如某生產企業(yè)將自營建筑工程領用的材料，直接列入直接材料費作借：生產成本，貸：原材料的帳務處理，如此處理，把不應計入成本、費用的支出計入了成本、費用，虛減了利潤，違反了成本、費用開支范圍。二、 福利費用開支擠入成本項目有些企業(yè)違反成本、費用開支的范圍，將應由福利費開支的費用列入成本項目，加大成本、減少利潤，如某企業(yè)將福利部門人員的工資，列入成本項目直接人工費。作借：生產成本，貸：應付工資的帳務處

41、理。三、 福利部門同意勞務，不作轉帳結算有些企業(yè)將輔助生產車間為職工醫(yī)院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費用全部轉嫁給差不多生產車間和企業(yè)治理部門。如某企業(yè)輔助生產車間向職工食堂提供水電，共計50萬元，企業(yè)作借：生產成本-差不多生產成本50，貸：生產成本-輔助生產成本50的帳務處理，按規(guī)定應在應付福利費帳戶內列支。如此一來，使產品成本虛增了50萬元，應付福利費帳戶則漏計50萬元。四、 把對外投資的支出計入成本、費用項目中有些企業(yè)以材料物資的方式，向其他企業(yè)進行投資時，不反映在長期投資科目中，而把減少的材料列入成本、費用項目中。如某機床生產廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資，作借

42、：生產成本，貸：原材料的帳務處理。如此，一方面加大了產品成本，減少利潤，少交所得稅；另一方面也隱瞞了投資收益，再次少計利潤，少交所得稅。五、 修理費用，重復計入生產成本依照財務會計制度的規(guī)定，固定資產的修理費采納預提的方法，計入成本費用，但有些企業(yè)為操縱利潤實現數額，將車間固定資產修理費用重復計入生產成本。例如，某企業(yè)每月預提3萬元固定資產修理費用計入生產成本，但企業(yè)為了壓縮超額利潤，又將實際支出的45萬元設備修理費全部計入生產成本。年終將預提修理費用結轉下年度。如此處理的結果，使企業(yè)生產成本虛增了36萬元，利潤虛減了36萬元。六、 多期材料，一期分攤依照權責發(fā)生制的原則，會計核算應正確劃分各

43、月份的界限，但有些企業(yè)違反規(guī)定，將不屬于本期產品成本負擔的材料費用支出一次全部列入本期成本項目。例如，某企業(yè)1999年3月購入原材料100噸，計12萬元。當月領用該原材料2.5噸，但企業(yè)卻將12萬元全部計入產品成本，由此造成該企業(yè)少計當月利潤的后果。七、 虛計費用，調節(jié)成本有些企業(yè)為了調節(jié)產品成本和當年利潤，有意將不應計入本帳戶的費用計入本帳戶或者將應計入本帳戶的費用轉移計入其他帳戶。如某企業(yè)為了壓縮當年利潤，于12月份以修理車間的名義，虛領材料，計入制造費用帳戶，月份終了分配計入產品成本。由此行為，造成企業(yè)本期利潤虛減的結果。八、 回收物資，帳外處理有些企業(yè)將回收的廢料收集起來，不去沖減當月

44、的領料數，而作為帳外物資處理。如此的結果使企業(yè)不僅沒有如實反映產品生產中材料的實際消耗，而且也相對加大產品的直接材料費成本，少計利潤，少納稅金。例如某企業(yè)將職工交回加工后余下的邊角余料，不辦理交庫手續(xù)，不填廢料交庫單，不沖減當月的領料數。九、 生產費用分配，張冠李戴有些企業(yè)為了調節(jié)當年損益，將本期發(fā)生的生產費用在盈利產品和虧損產品之間進行不合理分配，造成盈虧不實。例如，某服裝廠生產男裝、女裝和童裝，1999年10月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業(yè)在分配間接費用時，按規(guī)定的分配標準計算出各種產品應分配數額后，有意將應分配計入虧損產品的制造費用，加計在盈利產品中。十、 未用材料，不作退庫有

45、些企業(yè)為了調節(jié)本期損益，對車間領用原材料采納以領代耗的方法，將投入產品生產的材料全部計入產品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫處理。如某企業(yè)差不多生產車間10月份多領用原材料20多萬元，期末車間未辦理材料退回和假退料手續(xù)，財會部門也未作扣減材料費用的帳務處理。由此，該企業(yè)造成多計費用少計利潤的結果。十一、 改變分配方法，調節(jié)當年盈虧企業(yè)計入各種產品成本的目標在產品費用和本月發(fā)出的生產費用，應在各種產品的完工產品和月末在產品之間進行合理的分配，企業(yè)應當依照產品生產的特點選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調節(jié)本期盈虧，往往改變差不多選用的分配方法，同時在會計當期不作披露。十二

46、、 虛估約當產量，調整本期損益有些企業(yè)利用約當產量估算的特點，采納多計（少計）在產品數量的手法，虛增（或虛減）利潤，來調節(jié)當年損益，例如，某制造企業(yè)年末在產品300件，在產品完工程度為60%，約當產量為180件，但在分配費用時約當產量僅為200件，相應地使完工產品少計成本，隨著產品的銷售，也就自然少轉了產品銷售成本，導致利潤增加。十三、 期間費用計入生產成本，或生產成本計入期間費用有些企業(yè)為了調節(jié)當年利潤，將發(fā)生的費用計入生產成本；或采納將應計入生產成本的費用計入期間費用。例如，某企業(yè)為了實現打算利潤目標，12月份將應計入治理費用帳戶的10萬元無形資產攤銷擠入了制造費用帳戶，月末分配制造費用時

47、，將上述費用全部分配計入了生產成本-差不多生產成本帳戶，由完工產品和在產品共同負擔，如此，就造成少計期間費用，虛增利潤的結果。十四、已銷產品不結轉成本有些企業(yè)對已銷產品不作成本結轉，只記收入不記成本；或者相反，對未銷售產品視為銷售、多轉成本。例如，某企業(yè)2000年5月銷售產品1萬件，成本80萬元，銷售收入100萬元，該企業(yè)財務人員在進行帳務處理時，只記收入100萬元，不轉成本80萬元，由此造成虛增利潤80萬元。十五、隨意改變結轉產品銷售成本的方法依照財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)在某一個會計年度內，一般只能確定一種計價方法。方法一經確定，不能隨意變更。如確實需要改變計價方法的，必須在會計報表附注中進

48、行披露。有些企業(yè)出于調節(jié)當年損益的需要，在年度中間隨意改變既定的計價方法。例如，某企業(yè)發(fā)出商品一直采納先進先出法，但在11月份時，材料市場價格上漲，該企業(yè)為了壓低年末利潤，遂改用后進先出法核算出庫產品的實際成本，同時在年末的會計報表附注中并未披露。十六、隨意調節(jié)成本差異率有些采納打算成本核算的企業(yè)，在結轉產品成本差異時，通過調高或壓低成本差異率的方式，多計算或少計算結轉的產品成本差異，以達到虛減或虛增利潤的目的。例如，某企業(yè)為了壓低利潤，有意提高產品成本差異率，多轉產品銷售成本，以達到虛減利潤的目的。十七、不按比例結轉成本依照財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)采納分期收款銷售方式銷售產品，按合同約定日期

49、確認銷售收入，在每期實現銷售的同時，應按產品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的銷售成本。有些企業(yè)為了調節(jié)當年損益，在分期收款銷售的產品實現收入時，人為地確定結轉產品銷售成本的比率，多轉或少轉銷售成本，以虛增或虛減利潤。如某企業(yè)年初銷售一批產品價款500萬元，成本400萬元，在一年內分四次收款，每次收款比率為25%，按季度收款，在4月份本應收取款項125萬元，結轉成本100萬元，但該企業(yè)為了體現上半年的利潤，采納人為少轉成本的方法，結轉成本80萬元，來達到虛增利潤的目的。十八、任意擴大開支范圍，提高費用標準按照財務會計制度的規(guī)定，各項開支均有標準，但在實際工作中，卻存在著許多亂

50、花、亂攤、亂計費用的問題。有些企業(yè)為了自身的經濟利益，違反財務會計制度的規(guī)定，任意擴大開支范圍和提高開支標準，從而提高企業(yè)費用水平，減少當期利潤。如某企業(yè)領導人將其家屬的游山玩水費用列為本單位職工的差旅費來報銷，使該企業(yè)虛增治理費用，虛減利潤。十九、期間費用，轉作待攤處理有些企業(yè)為了實現既定利潤目標，就采納將本期發(fā)生的期間費用總額中，轉出一部分數額列作待攤費用的作假手法來達到目的。如某企業(yè)年打算利潤300萬元，1-11月份已實現利潤270萬元，尚需實現30萬元的利潤才可達到打算，但該企業(yè)依照實際情況可能12月份至多能實現利潤20萬元。為了完成300萬元的利潤目標，該企業(yè)財務人員從治理費用中轉出

51、10萬元計入待攤費用帳戶，并結轉下年度掛帳，從而使當期利潤達到既定目標。二十、利用匯兌損益帳戶人為調節(jié)利潤水平會計制度規(guī)定對外幣帳戶，應采納月初或業(yè)務發(fā)生當日市場匯率作為記帳匯率，由于匯率變動而引起的匯兌損益，能夠采納集中結轉法或逐筆結轉法進行計算結轉，一種方法選用后1年內不得變更。但有些外幣業(yè)務較多的企業(yè)，為了達到調節(jié)利潤的目的，采納多種方法人為調整匯兌損益。例如，某企業(yè)為了調低年末利潤，就有意在期末按低于帳面匯率的期末匯率計算期末人民幣余額，使當期發(fā)生匯兌損失，減少當期利潤等。二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限依照財務會計制度規(guī)定，企業(yè)向銀行借款用于購建固定資產，對固定資產尚未交付使

52、用前而支付的借款利息記入財務費用。企業(yè)用借款進行在建工程，在固定資產尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息，應計入固定資產的造價。但有些企業(yè)，為了調節(jié)利潤，有意混淆記入成本與費用的界限。例如，某企業(yè)1999年1月1日向銀行借款用于自營營業(yè)大廳，期限3年，該營業(yè)廳于2000年1月1日竣工并交付使用。但企業(yè)在2000年2月的帳務處理中，依舊作：借：在建工程，貸：長期借款的會計分錄，少計財務費用，以達到虛增利潤的目的。二十二、將利息收入轉作小金庫，不沖銷財務費用財務費用包括利息凈支出，匯兌凈損失以及金融機構手續(xù)費以及籌集生產經營資金發(fā)生的其他費用等。但有些企業(yè)在實務操作中，違反財務會計制度的規(guī)定，將利息收入轉

53、作小金庫，不沖銷財務費用，而虛增期末利潤。如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作帳務處理，不在銀行存款與財務費用帳簿上進行反映，而是提取后存入部門小金庫，留待日后部門搞職工福利之用。二十三、不按規(guī)定攤銷無形資產和開辦費依照財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)的無形資產和開辦費的攤銷都應記入治理費用，作借：治理費用，貸：無形資產（遞延資產）的帳務處理，但有些企業(yè)為了調節(jié)期末利潤，人為地多攤或少攤無形資產（或開辦費），從而多計或少計費用，以達到其目的。二十四、壞帳損失不按規(guī)定提取依照財務會計制度的規(guī)定，采納備抵法核算壞帳損失的企業(yè)，應于期末計提壞帳預備，計入治理費用。作：借：治理費用，貸：壞帳預備。有些企業(yè)為了

54、調高或調低期末利潤，就會于期末人為地提高（降低）提取比例，或變動提取依據（應收帳款）的數額，以增加或減少期間費用，來達到目的的。二十五、把應計入成本的運輸費列入期間費用按照有關規(guī)定，企業(yè)購入固定資產、專項投資用的材料和設備的運輸費應計入設備或料的成本，作為其原值的組成部分；但有些企業(yè)卻將這部分運輸費列入期間費用而增大了本期利潤。二十六、職工醫(yī)藥費、擠入治理費用依照財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)職工醫(yī)藥費開支應在應付福利費列支，有些企業(yè)為減少福利費開支，往往將部分藥費擠入治理費用。從而虛減了當期利潤。如某煉鐵廠自1999年12月份開始在報銷職工醫(yī)藥費時，作借：治理費用，貸：現金的帳務處理，將醫(yī)藥費全部

55、擠入了治理費用，違反了國家有關制度的規(guī)定。 收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務實現的營業(yè)收入。收入按收入的性質能夠有不同的分類，能夠分為商品銷售收入、勞務收入和提供他人使用本企業(yè)的資產等而取得的收入等。按企業(yè)經營業(yè)務的主次分類，可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務收入包括的內容不同。工業(yè)性企業(yè)的主營業(yè)務收入要緊包括銷售產品、自制半成品、代制、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務收入要緊包括銷售商品取得的收入；旅游企業(yè)的主營業(yè)務收入包括客房收入、餐飲收入等。主營業(yè)務收入在會計核算中經營發(fā)生，一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經濟效益產生較大的阻礙

56、。其他業(yè)務收入要緊包括固定資產出租取得的收入、技術轉讓取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租取得的收入等。營業(yè)收入中的其他業(yè)務收入在會計核算中一般不經常發(fā)生兼營業(yè)務交易，占企業(yè)營業(yè)收入的比重較小。收入業(yè)務核算復雜，企業(yè)為了達到某種目的，常在財務會計處理上采納各種作假的手段。（隱瞞收入轉移利潤，虛增收入以粉飾財務狀況）。企業(yè)業(yè)務收入容易產生虛假的地點歸納起來，要緊表現在：已實現銷售收入的業(yè)務不作賬務處理；白條出庫作實現銷售入賬；預收貨款提早轉入銷售收入；銷售材料收入直接沖減材料成本；隱藏固定資產出租收入；銷售退回的產品只沖減成本不沖減收入；銷售邊角料收入私存小金庫；工業(yè)性勞務收入直接沖減勞務

57、成本；產品以舊換新將差價列作銷售收入，只計算要緊產品的銷售收入，不計算副產品、聯產品、自制半成品的銷售收入等。為了加強對營業(yè)收入的監(jiān)督，國家審計機關、部分審計機構、社會審計組織以及財政稅務等部分應對企業(yè)的經濟活動進行審核檢查。一、主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入是指銷售商品或提供勞務等取得的營業(yè)收入，其作假的要緊方式有：1發(fā)票治理不嚴格發(fā)票是企業(yè)銷售產品的要緊原始憑證，也是計稅的要緊依據。工作中，有些企業(yè)不按發(fā)票治理方法嚴格治理發(fā)票，在發(fā)票的使用和保管過程中存在著許多問題，要緊表現在開銷售發(fā)票，開陰陽票，代他人開票等。如此便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設小金庫留有了余地。2產品銷售收入入賬時刻不正確依照

58、企業(yè)會計準則及會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，作為銷售收入的入賬時刻，然而有的企業(yè)常常違反入賬時刻，人為地改變入賬時刻，改變當期計稅基數。隨意的調查當期的利潤，阻礙了利潤的真實。如：企業(yè)某月開據價值50萬元的發(fā)票，當期抵扣后應交稅金30000元。但企業(yè)覺得上交稅金惋惜，便決定只上16000元的稅金，會計授意只能將開據稅額為14000元的發(fā)票取出不下賬，待下月再下賬，再找進項。從而使得當月的發(fā)票領用存月報表，發(fā)票使用明細表等報表全部失真。3產品銷售收入的入賬金額不實某些企業(yè)銷售商品時以應收賬款、銀行存款直接沖減庫存商品產成品從而隨意變動記賬的銷售額，造成當期損益不

59、實。如：某企業(yè)銷售一批節(jié)能燈，價值計20000元，企業(yè)為了逃稅，便不通過收入、銷貨成本核算，直接掛往來抵減產成品。4有意隱匿收入企業(yè)為了逃稅，在發(fā)出商品，收到貨款，但發(fā)票尚未給購貨方的情況下，將發(fā)票聯單獨存放，而作為應付款下賬。如：某企業(yè)銷售一臺電腦，購貨方提走電腦，并將款5000元已付給了銷貨方，但未索取發(fā)票聯。企業(yè)并不明白購貨方何時來取發(fā)票聯，便將開據的價為5000元的發(fā)票隱藏起來不作賬，從而阻礙了當期損益。5白條出庫，作銷售入賬企業(yè)應在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，確認產品銷售收入的實現。有的企業(yè)為了虛增利潤，依據白條出庫來確認銷售收入的實現。如：某企業(yè)為了調整

60、利潤，便采納作假手法，以白條為依據作為收入的實現，具體表現為：該企業(yè)領導人開了一張白條，命令庫管員將再產品50000個發(fā)往M公司，讓其代銷，企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據，只用倉庫發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實現。企業(yè)本應收到M公司的代銷清單時再作銷售處理，但企業(yè)為了虛調利潤，在無任何結算單據的情況下，便以白條下了賬。6預收貨款提早轉作銷售收入。企業(yè)預先收到購貨單位支付的貨款，應通過預收賬款賬戶進行核算，等發(fā)出商品時，進行沖減預收賬款，同時，增加產品銷售收入科目的核算。但企業(yè)為了調整利潤，在產品還未發(fā)出時便作了銷售，視為銷售收入的實現。如：企業(yè)銷售設備，預收貨款80萬元。企業(yè)上月報表利潤虧損，