2022年電大中級財(cái)務(wù)會計(jì)復(fù)習(xí)資料

1、 開放專科中級財(cái)務(wù)會計(jì) 2009.6以上選擇題主要結(jié)合中央電大期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)（小冊子）里的綜合練習(xí)題進(jìn)行復(fù)習(xí)。三、簡答題1發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的含義及我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可使用的方法答：發(fā)出存貨成本取決于發(fā)出存貨的數(shù)量和單價(jià)兩個(gè)因素。我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可使用的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)格法。2交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理的區(qū)別答：購入時(shí)所發(fā)生的交易稅費(fèi)，屬于交易性金融資產(chǎn)的沖減投資收益；屬于可供出售金融資產(chǎn)的，則將其計(jì)入初始成本。持有期內(nèi)的期末計(jì)價(jià)，雖然兩者均采用公允價(jià)值，但對公允價(jià)值變動額的處理有差異

2、：交易性金融資產(chǎn)直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)則將其暫列資本公積。持有期內(nèi)，可供出售金融資產(chǎn)可按規(guī)定確認(rèn)減值損失，交易性金融資產(chǎn)則不可。3投資性房地產(chǎn)的含義及其與企業(yè)自用房地產(chǎn)在會計(jì)處理上的區(qū)別答：投資性房地產(chǎn)是指為賺取資金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房和辦公樓屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。4、或有負(fù)債的披露原則？中央電大期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)P57。4會計(jì)上應(yīng)如何確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債答：預(yù)計(jì)負(fù)債是由或有負(fù)債轉(zhuǎn)化而來的。當(dāng)下列條件同時(shí)具備時(shí)，會計(jì)上應(yīng)將所涉及的或有負(fù)債作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)，單

3、設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)披露。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件包括：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，從而與作為潛在義務(wù)的或有負(fù)債相區(qū)別。(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。5辭退福利的含義及其與職工養(yǎng)老金的區(qū)別答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職。辭退福利與

4、職工養(yǎng)老金的區(qū)別：辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長期服務(wù)。6暫時(shí)性差異的含義？試舉例說明。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。例如，年初購進(jìn)一批存貨，成本10萬元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，年末該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為8萬元。然而按稅法規(guī)定，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是其歷史成本，計(jì)提的跌價(jià)損失是預(yù)計(jì)的、非實(shí)際損失金額，不能在稅前扣除，該項(xiàng)存貨在未來銷售時(shí)可在稅前扣除的金額仍10萬元，即計(jì)稅基礎(chǔ)

5、為10萬元；本期該項(xiàng)存貨產(chǎn)生暫時(shí)性差異2萬元。6舉例說明資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的含義答：資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算的資產(chǎn)的期末余額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，也即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可在稅前扣除的金額。例如，年初購入一批存貨，采購成本10萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，則該批存貨年末的賬面價(jià)值為9萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)則為10萬元。7會計(jì)政策與會計(jì)政策變更的含義，企業(yè)變更會計(jì)政策的原因以及會計(jì)政策變更應(yīng)采用的會計(jì)處理方法答：會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。會計(jì)政策

6、變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。企業(yè)會計(jì)政策變更的原因主要有兩點(diǎn)：一是法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。二是變更會計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。會計(jì)政策變更所采用的會計(jì)處理方法包括： (1)追溯調(diào)整法：指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對以前的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。(2)未來適用法：指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。四、業(yè)務(wù)題（根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄）1委托銀行開出銀行匯票準(zhǔn)備用于采購材料：委托銀行開出銀行匯票一張，金額8000

7、0元，準(zhǔn)備用于支付購貨款借：其他貨幣資金-銀行匯票存款 80000 貨：銀行存款 80000開出并承兌商業(yè)匯票用于抵付前欠購料款：16日，開出并承兌商業(yè)匯票一張，金額800000元，期限3月，用于抵付前欠購料款。借：應(yīng)付賬款800000 貨：應(yīng)付票據(jù) 8000003購入設(shè)備：8日，購入機(jī)器一臺，買價(jià)80000元，增值稅13600元，運(yùn)雜費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)200元。全部款項(xiàng)已通過銀行劃付，機(jī)器當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)94300貸：銀行存款 943004計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000元借：資產(chǎn)減值損失 6000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60005結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：23日，結(jié)

8、轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失6000元。借：營業(yè)外支出 6000貨：固定資產(chǎn)清理 60006銷售商品一批，采用總價(jià)法核算： 5日，向H公司賒銷商品一批，售價(jià)400000無，增值稅68000元?，F(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。采用總價(jià)法核算。借：應(yīng)收賬款-H公司 468000貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680007現(xiàn)金折扣：20日，收到H公司支付的本月5日欠貨款存入銀行（僅商品售價(jià)部分享受折扣）借：銀行存款 464000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)收賬款-H公司 4680008預(yù)收貨款：銷售商品一批，價(jià)款400 000元，增值稅68 000元。上月已預(yù)收貨

9、款30萬元，余款尚未收到。該批商品成本為25萬元借：預(yù)收賬款 468000 同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本 250000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 貸：庫存商品 250000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680009支付銷售費(fèi)用；以銀行存款支付銷售費(fèi)用3500元。 借：銷售費(fèi)用 3500 貸：銀行存款 350010結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)：結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)3510元借：商品進(jìn)銷差價(jià) 3510 貸：主營業(yè)務(wù)成本 351011采購材料，按計(jì)劃成本核算，賬單收到，貨款暫欠，材料未到：采購材料一批（實(shí)際成本10000元，計(jì)劃成本9000元，增值稅額1700元），材料按計(jì)劃成

10、本核算，公司當(dāng)日開出商業(yè)匯票一張，材料未到；借：物資采購10000 入庫: 借:原材料 9000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700 材料成本差異 1000貸：應(yīng)付票據(jù)11700 貸:材料采購 1000012發(fā)出材料：31日，按計(jì)劃成本核算本月領(lǐng)用的原材料。本月末甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明：生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用50000元、生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用40000元，生產(chǎn)車間一般性耗用6000元，廠部管理部門一般性耗用5000元，銷售部門領(lǐng)用1000元。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 50000-B產(chǎn)品 40000制造費(fèi)用 6000管理費(fèi)用 5000銷售費(fèi)用 1000貸：原材料 10200013結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

11、的成本差異：31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出甲材料的成本差異。經(jīng)計(jì)算，本月甲材料的成本差異率為2%。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 1000-B產(chǎn)品 800制造費(fèi)用 120管理費(fèi)用 100銷售費(fèi)用 20貸：材料成本差異 204014計(jì)算材料成本差異率、計(jì)算月末材料實(shí)際成本：企業(yè)月初甲材料的計(jì)劃成本為10000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為500元，本月購進(jìn)甲材料一批，其實(shí)際成本為16180元，計(jì)劃成本為19000元。本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料的劃成本為8000元，管理部門領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本為4000元。計(jì)算該企業(yè)期末甲材料的實(shí)際成本。材料成本差異率期末甲材料的計(jì)劃成本(元)期末甲材料的實(shí)際成本(元)15計(jì)提長期借

12、款利息：計(jì)提長期借款利息50 000元，年末付款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 貸：應(yīng)付利息 5000016按面值發(fā)行債券：按面值2000萬元發(fā)行債券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次還本付息（發(fā)行費(fèi)用略）。發(fā)行債券款已收妥存入企業(yè)的存款賬戶。借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券 17委托證券公司代理發(fā)行普通股股票：委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票面值1000000元，發(fā)行價(jià)格1200000元，證券公司按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)并從股款中直接劃扣。借：銀行存款1164000貸：股本 1000000 資本公積 16400018購入普通股作為可供出售金融資產(chǎn)：黃河公司購入M上市公司的股票20萬股作為可供出售金

13、融資產(chǎn)核算和管理，每股買20元（含已宣告發(fā)放但尚支付的現(xiàn)金股利2元），另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 3800000應(yīng)收股利 400000貸：銀行存款 420000019按面值購入債券一批，計(jì)劃持有至到期：200年初，A公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資。該債券的面值1250，年票面利率4.7% ,存款支付.借：持有至到期投資-成本1250貸：銀行存款125020計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：E公司持有T公司10%的股份，投資成本為400萬元，對T公司無重大影響，采用成本法核算。由于T公司一直經(jīng)營不善且經(jīng)營狀況短期內(nèi)很難好轉(zhuǎn)，年末E公司對該項(xiàng)投資計(jì)提30萬元

14、減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 300000 貸：長期股權(quán)減值準(zhǔn)備 30000021以銀行存款購入股票作為交易性金融資產(chǎn)管理：以銀行存款購入A公司股票50 000股，作為交易性金融資產(chǎn)管理，每股價(jià)格16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4 000元。借：交易性金融資產(chǎn)-成本 800000投資收益 40000 貸：銀行存款 84000022計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000元。 借：資產(chǎn)減值損失4000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400023攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的商標(biāo)價(jià)值：31日，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的商標(biāo)價(jià)值15000元借：管理費(fèi)用 15000貸：累計(jì)攤銷 1500024應(yīng)付職工薪酬：本月應(yīng)付職工薪酬150000元。其中生

15、產(chǎn)工人薪酬80000元、車間管理人員薪酬20000元、行政管理人員薪酬30000元、在建工程人員薪酬20000元。借：生產(chǎn)成本 80000制造費(fèi)用 20000管理費(fèi)用 30000在建工程 20000貸：應(yīng)付職工薪酬 15000025確認(rèn)職工辭退福利：假定該辭退計(jì)劃中，職工沒有任何選擇權(quán)，則應(yīng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定直接在計(jì)劃制定時(shí)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。經(jīng)過計(jì)算，計(jì)劃辭退l00人，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為670萬元。借：管理費(fèi)用 6700000 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 670000026與某公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，用一項(xiàng)專利抵付前欠貨款：8日，與騰達(dá)公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。H公司可用一項(xiàng)專利抵付前欠騰達(dá)公司的貨款80萬元

16、。該項(xiàng)專利的賬面價(jià)值50萬元（與公允價(jià)值相等），未計(jì)提攤銷與減值準(zhǔn)備。相關(guān)稅費(fèi)略。借：應(yīng)付賬款 800000貸：無形資產(chǎn) 500000 營業(yè)外收入 30000027對出租的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：計(jì)提出租的固定資產(chǎn)折舊2000元。借：其他業(yè)務(wù)成本 2000 貸：累計(jì)折舊 200028收到出租固定資產(chǎn)本月的租金：出租一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本月租金收入4000元，租金已收到并存入銀行。借：銀行存款 4000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400029應(yīng)收票據(jù)到期，對方無力償付：一張為期4個(gè)月、面值60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)現(xiàn)已到期，對方無力償付。借：應(yīng)收賬款 60000貸：應(yīng)收票據(jù) 6000030已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票下月

17、到期，今得知付款企業(yè)因涉訴，全部存款被凍結(jié)，下月無法支付到期的商業(yè)票據(jù)款。對此公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：31日，得知甲公司因違法經(jīng)營受到國家起訴，銀行存款已被凍結(jié)。H公司估計(jì)：本月2日已貼現(xiàn)，下月初到期的商業(yè)匯票500000元，屆時(shí)甲公司將無力承付。借：應(yīng)收賬款 500000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50000031庫存現(xiàn)金盤虧的業(yè)務(wù)處理：短缺庫存現(xiàn)金200元，無法查明原因，決定由出納員承擔(dān)責(zé)任，尚未收到賠款。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200借：其他應(yīng)收款 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 20032將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶：31日，將本年度實(shí)現(xiàn)的

18、凈利潤700萬元結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配賬戶。借：本年利潤 7000000貸：利潤分配-未分配利潤率 700000033提取法定盈余公積：提取盈余公積30萬元。借：利潤分配-提取盈余公積 300000 貸：盈余公積 30000034用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本：董事會決議，用法定盈余公積60000元轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積-法定盈余公積 60000 貸：實(shí)收資本 6000035本年度分配普通股現(xiàn)金利潤：董事會決議，本年度分配普通股現(xiàn)金股利30萬元，下年3月6日支付。借：利潤分配-應(yīng)付股利 300000 貸：應(yīng)付股利 30000036去年辦公大樓少計(jì)折舊費(fèi)，經(jīng)確定屬于非重大會計(jì)差錯(cuò)：發(fā)現(xiàn)去年度投入使用的一臺管理用設(shè)

19、備（固定資產(chǎn)），由于計(jì)算錯(cuò)誤而少提折舊1000元。借：管理費(fèi)用 1000 貸：累計(jì)折舊 1000五、計(jì)算及綜合（一）計(jì)算固定資產(chǎn)折舊 1、某公司一項(xiàng)設(shè)備的原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。要求 分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年的折舊額（要求列示計(jì)算過程）。平均年限法：（）/5=19200元雙倍余額遞減法：年折舊率=第一年應(yīng)提折舊額=10000040%=40000第二年應(yīng)提折舊額=（）40%=24000第三年應(yīng)提折舊額=（）40%=14400第四、五年應(yīng)提折舊額=8800年數(shù)總和法：第一年應(yīng)提折舊額=（）第二年應(yīng)提折舊額=（）第三年

20、應(yīng)提折舊額=（）第四年應(yīng)提折舊額=（）第五年應(yīng)提折舊額=（）2、綜合題20 06 年 11月8日，K公司發(fā)生火災(zāi)燒毀一套機(jī)器設(shè)備，其原始價(jià)值2000 00元，已提折舊85 000元，已提減值準(zhǔn)備42 000元。清理時(shí)，公司以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，殘料估價(jià)1 000元已人庫;經(jīng)核定保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償損失50 000元，賠款尚未收到。要 求 :1. 計(jì) 算 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的清理凈損益;2. 編 制 該項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的全部會計(jì)分錄。答：1. 該 項(xiàng) 固定資產(chǎn)清理凈損失=清理收入一清理支出= (1 0 00 + 5 0 0 0 0) 一 ( 20 0 00 0 一 85 0 00 一 4 2

21、 00 0 十 5 00 0)= 27 0 0 0 元2. 清 理 的會計(jì)分錄如下:借 :固 定資產(chǎn)清理1150 00累 計(jì) 折 舊 850 00貸: 固 定 資產(chǎn) 2000 00 借 : 固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420 00貸: 固 定 資產(chǎn) 清 理 420 00 借 :固 定資產(chǎn)清理50 00貸 :銀 行 存款 50 00 借 :原 材料(或周轉(zhuǎn)材料) 10 00貸 :固 定 資產(chǎn) 清 理 10 00 借 :其 他應(yīng)收款500 00貸 :固 定 資產(chǎn) 清 理 500 00 借 :營 業(yè)外支出270 00貸 :固 定 資產(chǎn) 清 理 270 00 3計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)；綠色公司于200

22、6年12月從國外進(jìn)口一種先進(jìn)的服裝加工設(shè)備，投入使用后服裝檔次提高了一大步，成為暢銷產(chǎn)品?？紤]到該設(shè)備技術(shù)進(jìn)步快，作為新設(shè)備使用強(qiáng)度大，故采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備的原始成本為3200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值200萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)核算規(guī)定一致。問：2007年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是否相等；是否產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異？答：按題意，分別計(jì)算固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)(1)2007年該設(shè)備按年數(shù)總和法應(yīng)計(jì)提折舊額（3200200）(5/15)=1000（萬元），2007年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值320010002200（萬元）

23、（2）2007年該設(shè)備按直線法應(yīng)計(jì)提折舊額（3200200）/5=600(萬元)，2007年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)32006002600（萬元）2007年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2600萬元，兩者不相等，產(chǎn)生暫時(shí)性差異400萬元。因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異，而不是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。4計(jì)算固定資產(chǎn)引起的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債：例：A公司在07年實(shí)際發(fā)放工資360000元，核定的全年計(jì)稅工資為300000元，年底確認(rèn)國債利息收入8000元，支付罰金4000元，本年度利潤表中列支折舊費(fèi)45000元，按稅法規(guī)定應(yīng)列支的年折舊額為57000元，年末

24、公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為450000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期初余額為0.A公司利潤表上反映的稅前會計(jì)利潤為1000000元，所得稅率是25%，假設(shè)該公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 要求：(1)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，(2)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，(3)按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算出本年所得稅費(fèi)用。答：(1)遞延所得稅資產(chǎn)=（540000450000）25%=22500（元）(2)納稅所得額=1000000+（360000300000）8000+4000（5700045000）=1044000（元）應(yīng)交所得稅=104400025%=26100

25、0（元）(3) 所得稅費(fèi)用=104400025%22500=238500（元）（二）債券的發(fā)行價(jià)格及按實(shí)際利率法計(jì)算利息1、例：某公司擬發(fā)行一種面額500元，年利率10%，期限5年的債券，若市場利率為年利率8%，利息每半年支付一次，計(jì)算債券的發(fā)行價(jià)格。(注：期數(shù)為10，4%現(xiàn)值系數(shù)為0.6756，年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109)答：發(fā)行價(jià)格（元）2、B公司于2007年1月初發(fā)行5年期債券一批，面值2000萬元，票面利率4，每半年末支付利息，到期一次還本。該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)為1706萬元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券的折價(jià)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，每半年?jì)息一次、同時(shí)分?jǐn)傉蹆r(jià)款。三、要求1計(jì)算半年的應(yīng)付利息、分

26、攤的折價(jià)金額以及實(shí)際利息費(fèi)用，將結(jié)果填入下表。 利息費(fèi)用計(jì)算表 金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實(shí)際利息費(fèi)用攤銷的折價(jià)應(yīng)付債券攤余成本 2作出B公司發(fā)行債券、預(yù)提及支付利息、到期還本付息的會計(jì)分錄。利息費(fèi)用計(jì)算表 金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實(shí)際利息費(fèi)用攤銷的折價(jià)應(yīng)付債券攤余成本2007.1.12007.6.304000006465742465742007.12.31400000655919.15255919.15.152008.6.30400000665618.49265618.49.642008.12.31400000675685.43275685.43.072009.6.30400000686133.912

27、86133.91.982009.12.31400000696978.38296978.38.362010.6.30400000708233.86308233.86.222010.12.31400000719915.93319915.93.152011.6.30400000724314.72324314.72.872011.12.31400000760626.13360626.1320071 發(fā)行： 借：銀行存款 1706萬應(yīng)付債券利息調(diào)整 294萬貸：應(yīng)付債券債券面值 2000萬20076應(yīng)付利息=20004%=40萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 646574 貸：應(yīng)付利息 400000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 2

28、46574 借：應(yīng)付利息 400000貸：銀行存款 4000002007.12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 655919.15 貸：應(yīng)付利息 400000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 255919.15借：應(yīng)付利息 400000貸：銀行存款 4000002011.12.31到期還本付最后一期利息：借：應(yīng)付債券面值 2000萬應(yīng)計(jì)利息 40萬貸：銀行存款 2040萬3采用實(shí)際利率法編制債券各期利息費(fèi)用計(jì)算表。例：甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年

29、利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的應(yīng)付利息金額、實(shí)際利息費(fèi)用、折價(jià)攤銷、未攤銷折價(jià)和年末余額攤余成本，結(jié)果填入下表（不需列出計(jì)算過程）。（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31

30、日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。應(yīng)付債券利率攤銷表-實(shí)際利率法期數(shù)應(yīng)付利息實(shí)際利息費(fèi)用折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)攤余成本24577551360437.38277.382167.6187832.3822360441.74681.74685.8727914.1263360445.87285.87208000合計(jì)10801325245（2）債券發(fā)行：借：銀行存款 7755 應(yīng)付債券利息調(diào)整 245 貸：應(yīng)付債券面值 80002008年12月31日確認(rèn)利息：借：在建工程 437.382 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.382 應(yīng)付利息 3602010年

31、12月31日確認(rèn)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.872 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 85.872 應(yīng)付利息 3602011年1月10日支付利息和面值：借：應(yīng)付利息 360 應(yīng)付債券面值 8000 貸：銀行存款 8360（三）有關(guān)利潤的計(jì)算（營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和未分配利潤）1、資料甲公司由A、B、C三方投資，所得稅率為25。2007年年末發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為280萬元。2董事會決議用資本公積90萬元轉(zhuǎn)增資本金。該公司原有注冊資本2910萬元，其中A、B、C三方各占1/3。增資手續(xù)已按規(guī)定辦理。3用盈余公積400萬元彌補(bǔ)以前年度虧損。4提取盈余公

32、積50萬元。5接受D公司作為新投資者，經(jīng)各方協(xié)商同意，D公司出資1500萬元取得甲公司25的股份。D公司入股后，公司的注冊資本增至4000萬元。要求： 編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 1借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 200000貸：公允價(jià)值變動損益 2000002.借：資本公積 900000貸：實(shí)收資本A 300000 B 300000 C 3000003.借：盈余公積 4000000 貸：利潤分配未分配利潤 40000004.借：利潤分配提取盈余公積 500000貸：盈余公積 5000005.借：銀行存款 貸：實(shí)收資本D 資本公積資本溢價(jià) 50000002、計(jì)算題(本題要求列示計(jì)算過程)

33、2006年初A公司“未分配利潤”明細(xì)賬戶有借方余額1000 00元。2006年度A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤10。萬元，納稅所得額1 044 000元。A公司的所得稅率為30%，盈余公積提取率為10%，當(dāng)年未向投資人分配利潤。要求計(jì)算A公司2006年度的下列指標(biāo):1.應(yīng)交所得稅;2.凈利潤;3.年末提取的盈余公積金;4.年末的未分配利潤。1. 2 0 06 年應(yīng)交所得稅=10 440 00X 3 0%二3132 00元2. 2 0 0 6年凈利潤=10 000 00-3132 00=6868 00元3. 2 0 06 年末提取盈余公積二6868 00X 10%= 6 86 80元4. 2 0 06 年末

34、未分配利潤=(6868 00一686 80)一1000 00=5181 20元（四）無形資產(chǎn)攤銷額、減值準(zhǔn)備及賬面價(jià)值1、例：2005年1月2日，騰飛公司購入一項(xiàng)專利，價(jià)款800萬元，另發(fā)生相關(guān)費(fèi)用90萬元；該項(xiàng)專得有效使用年限為8年，騰飛公司估計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。2006年12月31日，因與該項(xiàng)專利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，可能導(dǎo)致其減值，騰飛公司估計(jì)該項(xiàng)專利可收回金額為375萬元，原預(yù)計(jì)使用年限不變。 2007年12月31日，原導(dǎo)致該項(xiàng)專利減值的部分因素消除，本年末公司估計(jì)該項(xiàng)專利的可變現(xiàn)凈值為300萬元。要求：編制騰飛公司對該項(xiàng)專利權(quán)自購入起的2005年的

35、相關(guān)會計(jì)分錄。答：2005年1月2日購入時(shí)：借：無形資產(chǎn) 8900000 貸：銀行存款 89000002005年至2006年每月攤銷金額=890000072=123611.11(元)借：管理費(fèi)用 123611.11貸：累計(jì)攤銷 123611.112006年12月31日：無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=8900000123611.1124=5933333.36（元）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=5933333.363750000=2183333.36(元)借：資產(chǎn)減值損失 2183333.36貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2183333.362007年每月應(yīng)攤銷金額=375萬48=78125（元）借：管理費(fèi)用 78125貸：累計(jì)攤

36、銷 781252007年12月31日無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=5933333.362183333.367812512=2812500（元）因 28125003000000(元) ，但已經(jīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許回轉(zhuǎn)。2、H公司2007年1月1日購人一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值22萬元，估計(jì)受益年限為5年，款項(xiàng)以銀 行存款支付。2007年12月末，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在對該項(xiàng)專利權(quán)的不利影響，估計(jì)其可收回金額為12萬元。2008年12月末，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對該項(xiàng)專利權(quán)的不利影響已部分消除，估計(jì)其可收回金額為102000元。2009年1月，H公司出售該項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款13萬元已收妥并存入銀行， 營業(yè)稅5%。 要求：計(jì)算該項(xiàng)專利的

37、下列指標(biāo)：12007年的攤銷額、年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備及賬面價(jià)值； 22008年的攤銷額及年末的賬面價(jià)值；32009年初出售該項(xiàng)專利的凈損益。 2007年度：該項(xiàng)專利的攤銷金額=2200005=44000元 (2分) 至此，該項(xiàng)專利本年末的賬面余值=220000-44000=176000元 因?qū)＠灸昴┑目墒栈亟痤~為12萬元，故應(yīng)確認(rèn)減值損失=176000一120000=56000元 本年末專利的賬面價(jià)值=可收回僅金額120000元 （2分) 22008年：該項(xiàng)專利的攤銷金額=1200004=30000元 (2分) 賬面價(jià)值=120000一30000=90000元 (2分) 3、2009年1月，

38、出售專利凈收益=收人130000賬面價(jià)值90000一營業(yè)稅130000*5%=33500元 (2分) （五）長期股權(quán)投資的有關(guān)計(jì)算及賬務(wù)處理、綜合題（以下題目可參考形成性考核作業(yè)和導(dǎo)學(xué)中的相關(guān)例題）掌握權(quán)益法下取得長期股權(quán)投資的會計(jì)處理，投資損益的確認(rèn)與計(jì)量，被投資方其他因素引起所有者權(quán)益變動的會計(jì)處理。例：2007年1月2日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25的股份；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值15000萬元、賬面價(jià)值17000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2007年度，乙

39、公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2008年4月2日。雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間一致，不考慮所得稅因素。要求采用權(quán)益法編制甲公司對該項(xiàng)股權(quán)投資的會計(jì)分錄。（1）2007年初借：長期股權(quán)投資 4 000 貸：銀行存款 4 000（2）2007年末固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2000/104000/10=-200（萬元）調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元）甲公司應(yīng)享有的份額=170025%=425（萬元）確定投資收益的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 425 貸：投資收益 425（3）取得現(xiàn)金股利=80025%=200（萬元）

40、借：應(yīng)收股利 200貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 200（4）收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200（六）與銷售商品有關(guān)的計(jì)算及賬務(wù)處理掌握企業(yè)銷售商品、收到貨款、收到退貨并支付退款（包括在現(xiàn)金折扣情況下的核算）的會計(jì)分錄。例：騰達(dá)公司股份有限公司（以下簡稱騰達(dá)公司）系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅核算。2007年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）12月3日，向飛鵬公司公司賒銷丁產(chǎn)品10件，單價(jià)為20000元，單位銷售成本為15000元。（2）12月8日，大通公司要求退回上月購買的5件丙產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為1000

41、0元，單位銷售成本為9000元，其銷售收入50000元，已確認(rèn)入賬，價(jià)款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯(cuò)誤，同意大通公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。（3）12月21日，飛鵬公司公司來函提出12月3日購買的丁產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格，經(jīng)協(xié)商同意按銷售價(jià)款的10%給予折讓，并辦理退款手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。（4）12月31日，本月交納增值稅3.9萬元，交納城市維護(hù)建設(shè)稅5850元。（5）本月支付行政人員工資3000元，支付廣告費(fèi)2000元，支付利息費(fèi)用1000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計(jì)分錄。答：（1）借：應(yīng)收賬款飛鵬公司 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)

42、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000 借：主營業(yè)務(wù)成本 150000 貸：庫存商品 150000 （2）借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 貸：應(yīng)收賬款-大通公司 58500（3）借:主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400 貸:應(yīng)收賬款飛鵬公司 234000（4）交納城建稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 5850 貸：銀行存款 5850 交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）39000 貸：銀行存款 39000（5）借：應(yīng)付職工薪酬 3000 銷售費(fèi)用 2000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 6000（七）與所得稅

43、有關(guān)的計(jì)算（賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交所得稅）及賬務(wù)處理1、例:2007年度A公司的會計(jì)核算資料如下： (1)年初購入存貨一批，成本20萬元，年末提取減值損失5萬元。 (2)一臺設(shè)備原價(jià)150萬元，至本年末累計(jì)折舊50萬元；稅法規(guī)定的累計(jì)折舊額為90萬元。 (3)本年確認(rèn)罰款支出5萬元，尚未支付。 要求根據(jù)上述資料： (1)計(jì)算確定上述各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)； (2)逐筆分析是否產(chǎn)生與公司所得稅核算有關(guān)的暫時(shí)性差異；如有，請計(jì)算確定各項(xiàng)暫時(shí)性差異的類型及金額。答：(1)2007年末，存貨的賬面價(jià)值20515萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬元； 200

44、7年末，設(shè)備的賬面價(jià)值15050100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)15090=60萬元； 2007年末，其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為5萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)505萬元 (2)第一筆業(yè)務(wù)中，該項(xiàng)存貨的暫時(shí)性差異15205萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，金額為5萬元； 第二筆業(yè)務(wù)中，該項(xiàng)設(shè)備的暫時(shí)性差異1006040萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額為40萬元；第三筆業(yè)務(wù)中，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。2、資料： A公司在2007年實(shí)際發(fā)放工資360000元，核定的全年計(jì)稅工資為300000元；年底確認(rèn)國債利息收入8000元；支付罰金4000元；本年度利潤表中列支折舊費(fèi)45000元，按稅法規(guī)定應(yīng)列支的年折舊

45、額為57000元，年末公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為450000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期初余額為0。A公司利潤表上反映的稅前會計(jì)利潤為1000000元，所得稅率是25。假設(shè)該公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求： 計(jì)算A公司2007年的下列指標(biāo)（列示計(jì)算過程）： 1遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債； 2納稅所得額及應(yīng)交所得稅； 3按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的本年所得稅費(fèi)用。 解答：1、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)1000000+（36）-8000+4000-（ 57000-45000） = 1044000元。應(yīng)交稅金為1044000*25%=261000元2、固定資產(chǎn)產(chǎn)

46、生可抵扣暫時(shí)性差異90000元，遞延所得稅資產(chǎn)為90000*25%=22500元 3、借：所得稅費(fèi) 238500 遞延所得稅資產(chǎn)22500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 261000（八）與借款費(fèi)用資本化有關(guān)的計(jì)算及賬務(wù)處理1、例：甲企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的專門借款有：2005年12月1日，借款1 000萬元，年利率6，期限3年；2006年7月1日，借款1 000萬元，年利率9，期限2年。該辦公樓于2006年年初開始建造，當(dāng)年1月1日支出800萬元；7月1日支出1 000萬元。 要求：(1)計(jì)算2005年12月31日的借款利息費(fèi)用，說明是否應(yīng)予資本化，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄；(2)計(jì)算2006年度的借款

47、利息費(fèi)用，說明應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。（金額用萬元表示）答：(1)2005年12月31日： 實(shí)際借款利息1 0006125(萬元) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 貸：長期借款 50000 借款利息不能資本化。因?yàn)榻杩钯M(fèi)用雖已發(fā)生，但資產(chǎn)支出沒有發(fā)生。 (2)2006年12月31日 實(shí)際借款利息1 00061 00092105(萬元) 假設(shè)不考慮兩筆專用借款未用金額的活期存款利息，本年所發(fā)生的借款利息全部符合資本化條件，全部計(jì)入工程成本。借：在建工程 1050000貸：長期借款 10500002、 2007年1月1日，東方公司正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工

48、程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限2年，年利率6。2007年公司除了上述專用借款外，還占用了一筆一般借款，該借款于2007年9月1日取得，金額為800萬元，3年期，年利率為8，公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額。2007年度公司為建造該辦公樓的支出金額如下：辦公大樓工程支出表 金額：萬元日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)累計(jì)支出金額1月1日5005002月1日1006003月1日3009004月1日20011009月1日600170010月1日400210011月1日240234012月1日3002640因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程

49、項(xiàng)目于2007年4月30日至2007年8月31日發(fā)生中斷。計(jì)算東方公司2007年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額，并編制年末計(jì)提利息的會計(jì)分錄。 （1）借款費(fèi)用資本化期間2007.1.12007.4.30，2007.9.1-2007.12.31（2）資本化期間內(nèi)，專門借款利息資本化金額：2000*6%*8/12-（1500*0.5%+1400*0.5%+1100*0.5%+900*0.5%+300*0.5%）=54萬一般借款資本化金額：（100*3/12+240*2/12+300*1/12）*8%=7.2萬應(yīng)付利息為2000*6%+800*8%*4/12=141.3萬借：在建工程 61.2萬財(cái)務(wù)費(fèi)

50、用 36.1萬應(yīng)收利息 44萬貸：應(yīng)付利息 141.3萬3、2007年1月1日，甲公司開始建造一生產(chǎn)車間，預(yù)計(jì)于2007年12月31日完工。2007年1月1日，公司借入專門借款200萬元、期限3年，利率9%。為了滿足公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要，2007年2月1日，又借入一般借款124萬元，2年期、利率6%。上述兩項(xiàng)借款利息均為到期時(shí)與本金一起償付。 2007年1月1日至3月31日，公司所建生產(chǎn)車間發(fā)生的支出如下表所示： 甲公司在建生產(chǎn)車間支出表金額：元 日 期資產(chǎn)支出金額累計(jì)支出金額專門借款余額1月1日120000012000008000002月 10日21000014100005900003月1日1

51、3700002780000780000 甲公司按月計(jì)算利息。為簡化核算，假設(shè)每月均為30天，且不考慮閑置專門借款的活期存款利息收人。 要求：1.分別計(jì)算甲公司2007年1月、3月應(yīng)予“資本化”或“費(fèi)用化”的利息金額(要求列示計(jì)算過程); 2.編制甲公司2007年1月末、3月末核算借款利息的會計(jì)分錄。 1200年1月甲公司實(shí)際利息支出=20000009%12=15000元 因不考慮未用專門借款的活期存款利息收人，故本月的實(shí)際利息支出=本月資本化的利息金額。 2007年3月甲公司的實(shí)際利息支出=20000009%06%12=21200元 3月份的實(shí)際利息支出中，應(yīng)予資本化的利息金額“專門借款本月的

52、實(shí)際利息支出十本 月占用一般借款78萬元的利息支出=150007800006%12=18900元 3月份計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息金額=2120018900=2300元22007年1月末甲公司核算借款利息時(shí)應(yīng)作： 借：在建工程 15000 貸：長期借款 15000 2007年3月末甲公司應(yīng)作： 借：在建工程 18900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2300 貸：長期借款 21200 評分標(biāo)準(zhǔn)： （九）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，尤其是按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會計(jì)處理。1采購材料，按計(jì)劃成本核算，賬單收到，貨款暫欠，材料未到：采購材料一批（實(shí)際成本10000元，計(jì)劃成本9000元，增值稅額1700元），材料按計(jì)劃成本核算，公司當(dāng)日開出商業(yè)

53、匯票一張，材料未到；借：物資采購10000 入庫: 借:原材料 9000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700 材料成本差異 1000貸：應(yīng)付票據(jù)11700 貸:材料采購 100002發(fā)出材料：31日，按計(jì)劃成本核算本月領(lǐng)用的原材料。本月末甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明：生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用50000元、生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用40000元，生產(chǎn)車間一般性耗用6000元，廠部管理部門一般性耗用5000元，銷售部門領(lǐng)用1000元。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 50000-B產(chǎn)品 40000制造費(fèi)用 6000管理費(fèi)用 5000銷售費(fèi)用 1000貸：原材料 1020003結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月

54、發(fā)出甲材料的成本差異。經(jīng)計(jì)算，本月甲材料的成本差異率為2%。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 1000-B產(chǎn)品 800制造費(fèi)用 120管理費(fèi)用 100銷售費(fèi)用 20貸：材料成本差異 20404計(jì)算材料成本差異率、計(jì)算月末材料實(shí)際成本：企業(yè)月初甲材料的計(jì)劃成本為10000元，“材料成本差異”賬戶借方余額為500元，本月購進(jìn)甲材料一批，其實(shí)際成本為16180元，計(jì)劃成本為19000元。本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料的劃成本為8000元，管理部門領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本為4000元。計(jì)算該企業(yè)期末甲材料的實(shí)際成本。材料成本差異率期末甲材料的計(jì)劃成本(元)期末甲材料的實(shí)際成本(元)5甲存貨年初結(jié)存數(shù)量3 000件，結(jié)存金額8

55、 700元。本年進(jìn)貨情況如下：日期單價(jià)（元/件）數(shù)量（件）金額（元）9日12日20日26日3.103.203.303.404 1006 0004 5001 80012 71019 20014 8506 120 1月10日、13日、25日分別銷售甲存貨2 500件、5 500件、7 000件。 要求：采用下列方法分別計(jì)算甲存貨本年1月的銷售成本、期末結(jié)存金額。 (1)加權(quán)平均法 (2)先進(jìn)先出法答：(1)加權(quán)平均法：加權(quán)平均單價(jià) 3.1742（元）1月銷售成本150003.174247613（元）1月末存貨結(jié)存金額（87001271019200148506120）47613 13967元 本題中

56、，根據(jù)加權(quán)平均單價(jià)先計(jì)算期末結(jié)存金額，再倒擠本期銷售成本也可。即：1月末存貨結(jié)存金額44003.1742=13966（元） 1月銷售成本=（87002091031500238509810）13966 47614（元）（2）先進(jìn)先出法：1月銷售成本=25002.9 87003000=2.9元5002.941003.19003.251003.219003.3=46880（元） 1月末結(jié)存金額= 26003.36120=14700（元） 或（87001271019200148506120）46880 14700（元）6某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本核算。甲材料單位計(jì)劃成本為10元/公斤

57、，2008年4月有關(guān)甲材料的資料如下： (1)“原材料”賬戶期初借方余額20 000元，“材料成本差異”賬戶期初貸方余額700元，“材料采購”賬戶期初借方余額38 800元。 (2)4月5日，上月已付款的甲材料4 040公斤如數(shù)收到并驗(yàn)收入庫。 (3)4月20日，從外地A公司購入甲材料8 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款85 400元，增值稅額14 518元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。材料尚未到達(dá)。 (4)4月25日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。 (5)4月30日匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出材料11 000公斤，全部用于

58、B產(chǎn)品生產(chǎn)。 要求：(1)對上項(xiàng)有關(guān)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄； (2)計(jì)算本月甲材料的成本差異率； (3)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異； (4)計(jì)算本月末庫存甲材料的實(shí)際成本。4答： (1)有關(guān)會計(jì)分錄如下： 4月5日：借：原材料甲 40 400 貸：材料采購甲 38 800 材料成本差異甲 1 600 4月20日：借：材料采購甲 85 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 14 518 貸：銀行存款 99 918 4月25日：借：原材料甲 79 600 材料成本差異甲 5 800 貸：材料采購甲 85 400 4月30日：借：生產(chǎn)成本B 110 000 貸：原材料甲 110 000 (

59、2)材料成本差異計(jì)算如下： 本月甲材料成本差異率 2.5（超支） (3)本月發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異110 0002.5 2 750(元) 結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)成本差異額時(shí)： 借：生產(chǎn)成本B 2 750 貸：材料成本差異甲 2 750 (4)本月末庫存甲材料的實(shí)際成本為： （20 00040 40079 600110 000）（12.5）30 750(元) 或：（20 00040 400+79 600110 000）（7001 6005 8002750)30 750(元)（十）資產(chǎn)負(fù)債表中特殊項(xiàng)目的填列；利潤表中業(yè)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算；現(xiàn)金流量表中主要項(xiàng)目的計(jì)算和編制，特別是（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目的計(jì)算。中央電大期末復(fù)習(xí)資料1、A公司2007年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下： 應(yīng)收賬款甲15 000元(借) 應(yīng)付賬款A(yù) 30 000