企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督問題探討

1、PAGE 江西財經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院普通本科畢業(yè)論文PAGE 江西財經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院普通本科畢業(yè)論文企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督問題探討學(xué)生姓名 學(xué) 號 專 業(yè) 屆 別 指導(dǎo)教師 職 稱 二O 年 月普通本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）誠信承諾書畢業(yè)論文（設(shè)計）題 目學(xué)生姓名專業(yè)學(xué) 號指導(dǎo)老師職 稱所在學(xué)院誠信承諾本人慎重承諾和聲明：我承諾在畢業(yè)論文（設(shè)計）活動中遵守學(xué)院有關(guān)規(guī)定，恪守學(xué)術(shù)規(guī)范，在本人的畢業(yè)論文中未剽竊、抄襲他人的學(xué)術(shù)觀點、思想和成果，未篡改研究數(shù)據(jù)，如有違規(guī)行為發(fā)生，我愿承擔(dān)一切責(zé)任，接受學(xué)院的處理。學(xué)生（簽名）：年 月 日摘 要內(nèi)部會計監(jiān)督制度是會計監(jiān)督管理體系的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)的

2、快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸多樣化，對企業(yè)會計的要求也越來越高，內(nèi)部會計監(jiān)督制度就是一項為了滿足企業(yè)發(fā)展要求而形成的。建立并完善企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督管理制度，對于避免各種違法亂紀(jì)問題的發(fā)生，解決會計信息失真問題，減少國家資財?shù)膿p失，增加國家財政收入，促進(jìn)支出規(guī)范化具有重要作用。新的會計法中明確要求企業(yè)要建立起由內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督組成的會計監(jiān)督體系，這對于規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息的真實性、完整性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序至關(guān)重要。首先，內(nèi)部會計監(jiān)督機制是企業(yè)為保護(hù)其財產(chǎn)安全，保證其經(jīng)濟(jì)行為符合國家法律規(guī)范，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效率，控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險而建立的一項管理制度

3、。其次，隨著新會計法的貫徹施行，內(nèi)部會計監(jiān)督制度的監(jiān)督作用逐漸顯著?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部會計監(jiān)督 問題 措施AbstractInternal accounting supervision system is accounting supervision and management system is an part of with chinas economics development and formation and set up an accounting supervision and infrastructure. To perfect enterprise internal a

4、ccounting supervision and management system, to contain various illegal problems, control the distortion of accounting information, prevent loss of state-owned assets, increase the fiscal revenue, standardize spending aural ability. The revised accounting laws definitely put forward building enterpr

5、ise internal supervision, social supervision and national supervision trinity of accounting supervision system, to standardize the accounting behavior, and ensure that the accounting information is true, complete, improving economic efficiency, maintain order in the socialist market economy will pla

6、y an important role or guarantee. First, internal accounting supervision mechanism is the enterprise to protect its property safety, ensure its economic behavior in line with the national laws and regulations, improve the efficiency of enterprise economic management, control risk on the purpose of e

7、stablishing a management system of enterprise management. Second, with the implementation of the new accounting law, the function of internal accounting supervision system gradually has been increase.【Key words】The Enterprise; Internal Accounting Supervision; Problems; Measures 目 錄 TOC o 1-3 h z u H

8、YPERLINK l _Toc380095487 前 言 PAGEREF _Toc380095487 h 1 HYPERLINK l _Toc380095488 （一）研究目的和意義 PAGEREF _Toc380095488 h 1 HYPERLINK l _Toc380095489 （二）研究內(nèi)容 PAGEREF _Toc380095489 h 1 HYPERLINK l _Toc380095490 一、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的概念 PAGEREF _Toc380095490 h 1 HYPERLINK l _Toc380095491 （一）內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)涵 PAGEREF _Toc3800954

9、91 h 1 HYPERLINK l _Toc380095492 （二）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容 PAGEREF _Toc380095492 h 2 HYPERLINK l _Toc380095493 （三）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性 PAGEREF _Toc380095493 h 3 HYPERLINK l _Toc380095494 1、國家法律的要求 PAGEREF _Toc380095494 h 3 HYPERLINK l _Toc380095495 2、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求 PAGEREF _Toc380095495 h 4 HYPERLINK l _Toc380095496

10、 3、會計管理的要求 PAGEREF _Toc380095496 h 4 HYPERLINK l _Toc380095497 4、市場經(jīng)濟(jì)制度本身需求 PAGEREF _Toc380095497 h 4 HYPERLINK l _Toc380095498 二、 我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc380095498 h 4 HYPERLINK l _Toc380095499 （一）很多企業(yè)沒有設(shè)置會計監(jiān)督制度 PAGEREF _Toc380095499 h 5 HYPERLINK l _Toc380095500 （二）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督?jīng)]起到實質(zhì)作用 PAGEREF _Toc380

11、095500 h 5 HYPERLINK l _Toc380095501 （三）重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督 PAGEREF _Toc380095501 h 6 HYPERLINK l _Toc380095502 （四）權(quán)勢領(lǐng)導(dǎo)的行政干預(yù) PAGEREF _Toc380095502 h 6 HYPERLINK l _Toc380095503 三、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督產(chǎn)生問題的原因分析 PAGEREF _Toc380095503 h 6 HYPERLINK l _Toc380095504 （一）我國會計監(jiān)督法律法規(guī)不完善 PAGEREF _Toc380095504 h 6 HYPERLINK

12、 l _Toc380095505 （二）內(nèi)部審計制度未能有效發(fā)揮其職能 PAGEREF _Toc380095505 h 7 HYPERLINK l _Toc380095506 （三 ）會計人員職業(yè)素質(zhì)較低 PAGEREF _Toc380095506 h 7 HYPERLINK l _Toc380095507 （四 ）管理當(dāng)局缺乏對內(nèi)部監(jiān)督的理解與重視 PAGEREF _Toc380095507 h 7 HYPERLINK l _Toc380095508 （五）企業(yè)外部監(jiān)管不足 PAGEREF _Toc380095508 h 8 HYPERLINK l _Toc380095509 四、完善企業(yè)內(nèi)

13、部會計監(jiān)督的對策 PAGEREF _Toc380095509 h 8 HYPERLINK l _Toc380095510 （一）加強會計人員及相關(guān)人員的素質(zhì)培訓(xùn)和教育 PAGEREF _Toc380095510 h 8 HYPERLINK l _Toc380095511 （二）加快完善企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)和體制 PAGEREF _Toc380095511 h 9 HYPERLINK l _Toc380095512 （三）完善會計法規(guī)制度建設(shè) PAGEREF _Toc380095512 h 9 HYPERLINK l _Toc380095513 （四）加強外部監(jiān)管力度 PAGEREF _Toc380

14、095513 h 10 HYPERLINK l _Toc380095514 （五）做好會計基礎(chǔ)工作，提高會計的工作質(zhì)量 PAGEREF _Toc380095514 h 10 HYPERLINK l _Toc380095515 結(jié) 論 PAGEREF _Toc380095515 h 11 HYPERLINK l _Toc380095516 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc380095516 h 12PAGE 12企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督問題探討前 言（一）研究目的和意義在當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)體制下，我國大部分企業(yè)壽命較短，特別是在金融危機的影響下，大量的企業(yè)倒閉，對我國的經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的影響，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營不善是

15、企業(yè)倒閉的重要原因之一。會計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種重要手段，它可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督對企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的影響。內(nèi)部會計監(jiān)督是會計基本職能之一。完善會計監(jiān)督機制，是適應(yīng)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制的生產(chǎn)方式深入發(fā)展和根本轉(zhuǎn)變的必然要求。一方面有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動更加符合法規(guī)，有利于企業(yè)提供更加可靠的信息，有利于約束經(jīng)濟(jì)行為，提高經(jīng)營效率。另一方面合理利用會計監(jiān)督，能使經(jīng)濟(jì)運行更加秩序化，能夠有效遏制會計信息失真等現(xiàn)象發(fā)生。（二）研究內(nèi)容本文是在詳細(xì)點論述內(nèi)部會計控制基本理論的基礎(chǔ)上，全面整理分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題， 并探

16、討了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督失敗的原因，在此基礎(chǔ)了提出了幾點加強和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的措施。一、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的概念（一）內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)涵企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是指企業(yè)的會計部門和會計工作人員，要根據(jù)國家會計法律法規(guī)，運用會計信息分析等方法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行結(jié)果的真實性、合法性等進(jìn)行及時的檢查、分析、監(jiān)督、管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行結(jié)果核算的正確性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的一項管理活動。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是企業(yè)的經(jīng)營活動以及相關(guān)的資金流轉(zhuǎn)過程，監(jiān)督范圍包括企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督可以劃分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三個階段，全面跟蹤并監(jiān)督企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動、資金流轉(zhuǎn)的全過程，

17、將企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動有納入到會計監(jiān)督之下。（二）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容1、明確劃分會計工作人員的職責(zé)權(quán)限。會計不同工作崗位間的職責(zé)權(quán)限劃分一定要清晰明確，而且不相容崗位間要相互分離、相互制約。主要包括：第一，審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員之間的職責(zé)權(quán)限一定要清晰，確保各個崗位的職責(zé)權(quán)限都不相沖突，盡量避免出現(xiàn)責(zé)任相互推諉、責(zé)任不明的現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，不相容崗位之間的工作范圍一定要相互分離，這樣可以有效避免因工作范圍重疊所產(chǎn)生的因私損公現(xiàn)象的發(fā)生。第三，不相容崗位之間的職責(zé)權(quán)限要相互制約。2、企業(yè)內(nèi)部要建立內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制機制。企業(yè)內(nèi)部稽核制度的主要內(nèi)容有：稽核工作的工作內(nèi)容

18、和范圍；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限分工；稽核會計信息的方法等。企業(yè)內(nèi)部牽制制度，即財產(chǎn)和賬務(wù)相分離制約的制度。內(nèi)部牽制制度要求是：任何一項同時涉及到資產(chǎn)收支、結(jié)算及記賬的工作，都至少要安排兩個員工分工處理。例如資金的支付，就需要記賬人員、審批人員、出納人員分工處理。員工工資發(fā)放，就需要專門人員編制工資表，出納進(jìn)行工資資金發(fā)放，記賬人員入賬。不相容會計工作崗位要相互分離，出納與核查、資產(chǎn)保管、帳表記錄的崗位不能由同一個人擔(dān)任；憑證編制人員和憑證審核人員不能由同一人擔(dān)任。3、明確重大經(jīng)濟(jì)活動的決策和執(zhí)行程序。企業(yè)重大的經(jīng)濟(jì)活動包括重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，是企業(yè)會計管理的重點。若企

19、業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動決策和執(zhí)行程序不清晰，項目監(jiān)管部足，則不僅會對企業(yè)以及社會造成經(jīng)濟(jì)損失，也會影響企業(yè)會計管理職能的發(fā)揮，并妨礙企業(yè)會計部門的正常運轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)項目的決策和執(zhí)行程序必須要清晰明確，要在企業(yè)的規(guī)章制度中予以明確，要規(guī)范；決策和執(zhí)行程序的內(nèi)容，要體現(xiàn)出決策制定人員與項目執(zhí)行人員之間相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，確保企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能夠順利開展。比如，在公司中，董事會、股東大會、總經(jīng)理、監(jiān)理會分別擁有決策制定、決策審批、決策執(zhí)行、經(jīng)營監(jiān)督的權(quán)力，他們之間是相互監(jiān)督相互制約的關(guān)系。4、進(jìn)行資產(chǎn)清查。企業(yè)不僅要建立起資產(chǎn)清查制度，還要對資產(chǎn)清查的內(nèi)容、時間、程序做出明確規(guī)定。例如，

20、企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，就必須要對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查，選擇合適科的資產(chǎn)清查方法，將帳表與實際資產(chǎn)想核對，發(fā)現(xiàn)有賬實不符的資產(chǎn)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，確保企業(yè)資產(chǎn)全部入賬且入賬信息是真實的。企業(yè)可以定期也可以不定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，清查范圍可以根據(jù)企業(yè)實際情況自行決定。資產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法分別是：對實物資產(chǎn)要進(jìn)行實地盤查，對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)要進(jìn)行帳表核對。5、建立起會計資料的內(nèi)部審計制度。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個特殊組成部分。內(nèi)部審計制度是在企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動和管理體系進(jìn)行單獨的分析評價，對政策的貫徹執(zhí)行效率、規(guī)范的遵循程度、資源的分配使用合理度已經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成

21、程度進(jìn)行評估。企業(yè)內(nèi)部的會計審計屬于是對企業(yè)會計工作過程和會計結(jié)果的再次監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置，除了要有財會部門和會計工作人員外，還有設(shè)置有專門的部門或員工進(jìn)行會計信息的再次監(jiān)管工作，若企業(yè)有設(shè)置審計部門或者審計員工，那這些工作就有審計部門或員工負(fù)責(zé)；若企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置專門的審計部門或?qū)徲媶T，那這項工作也可以由其他具有監(jiān)督職能的部門或員工承擔(dān)，例如監(jiān)理會。會計信息的內(nèi)部審計程序要有確切的規(guī)章制度進(jìn)行明確，確保審計工作規(guī)范、有效。6、明確在人事任免中的利害關(guān)系回避制度。例如，企業(yè)財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人不能由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直系親屬擔(dān)任；出納崗位也不能由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的直系親屬擔(dān)任等。7、重要崗位要定期輪崗

22、。例如，會計崗位中的出納、資產(chǎn)核算，收支核算崗位都屬于需要員工定期輪換工作。（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性會計監(jiān)督是企業(yè)會計管理的重要組成部分，也是企業(yè)會計的職能之一。加強企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)會計工作中出現(xiàn)的錯誤的一種重要方法，也是解決我國市場經(jīng)濟(jì)中層出不窮的徇私舞弊現(xiàn)象的重要措施。同時，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)會計工作、提高會計核算和管理水平具有重要促進(jìn)作用。1、國家法律的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督是國家會計法律法規(guī)的要求之一。新會計法中明確規(guī)定并重點強調(diào)了企業(yè)內(nèi)部要建立起會計監(jiān)督體制，會計監(jiān)督制度要明確進(jìn)行職責(zé)分工，違法行為要依法嚴(yán)懲，

23、以及要重視國家監(jiān)督、社會監(jiān)督等，還提出了幾點關(guān)于建立健全會計監(jiān)督體系的相關(guān)措施。同時企業(yè)也要重視內(nèi)部會計監(jiān)督工作的質(zhì)量監(jiān)控，要設(shè)置專門的機構(gòu)或者指派專門的工作人員并根據(jù)本單位的實際狀況制定一套適合的監(jiān)督體系，認(rèn)真執(zhí)行監(jiān)督工作。任何的市場經(jīng)濟(jì)主體都要遵守該法律規(guī)范，確保會計政策的能真正得到貫徹實施。2、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督工作要能適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。我國的社會主義市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展期，我國的綜合國力也在逐漸增強，很多企業(yè)不斷在發(fā)展壯大，同時也不可避免的出現(xiàn)了一些問題，比如腐敗、徇私舞弊、企業(yè)內(nèi)部矛盾加大等。前幾年的國際金融危機影響依然存在，我國的社會環(huán)境也在日益復(fù)

24、雜，這些都對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了很大的影響，很多企業(yè)在這種市場大環(huán)境之下，企業(yè)經(jīng)營管理壓力越來越重，因此很多企業(yè)都需要不斷的自我完善，按照自己的實際經(jīng)營狀況進(jìn)行合理的會計監(jiān)督來促進(jìn)自身的經(jīng)營。3、會計管理的要求會計監(jiān)督要滿足會計管理發(fā)展的要求。近幾年，我國經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動越來越多，會計業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，對會計的工作質(zhì)量要求也越來越高，因此很多企業(yè)就需要建立起會計監(jiān)督制度來提高企業(yè)會計工作的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)工作在法律規(guī)范內(nèi)進(jìn)行。此外，很多企業(yè)的所有者思想老舊，不重視現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下的會計家督工作，企業(yè)內(nèi)會計監(jiān)督體制缺乏或者不完善，會計管理和控制程度較弱，管理力度不足，致使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益無法達(dá)到

25、要求。因此，在新的經(jīng)濟(jì)條件下，我們必須高度重視會計監(jiān)督體系的建設(shè)和完善，滿足會計管理發(fā)展的要求。4、市場經(jīng)濟(jì)制度本身需求企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督必須滿足市場經(jīng)濟(jì)的要求。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)時市場的主要經(jīng)濟(jì)主體，其運行狀態(tài)和經(jīng)營效率都與市場經(jīng)濟(jì)的運行狀況直接相關(guān)。隨著社會的不斷進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，建立健全企業(yè)會計監(jiān)督就成為了市場經(jīng)濟(jì)制度的內(nèi)在要求。二、 我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，市場經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)出多樣化，企業(yè)會計的工作內(nèi)容也逐漸增加，會計工作方法也日益復(fù)雜。市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計工作內(nèi)容的增多，處理方法的復(fù)雜化都使得會計工作在企業(yè)經(jīng)營中越來越重要，

26、企業(yè)會計工作不僅要確保信息真實，還要處理及時、得當(dāng)，其結(jié)果的正確性直接關(guān)系到企業(yè)的利益得失，因此企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督是會計工作的重要內(nèi)容。我國也特別重視企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作，在會計法和內(nèi)部控制規(guī)范中對企業(yè)會計監(jiān)督做了詳細(xì)規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)也都在國家和市場的要求之下，逐漸建立起內(nèi)部會計監(jiān)督體系并進(jìn)行完善。但實際上，我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作仍存在很多問題，很多企業(yè)并沒有設(shè)置會計監(jiān)督制度，或者是建立的會計監(jiān)督制度只是一個花架子而已，根本沒有任何實質(zhì)性作用，這致使很多企業(yè)會計工作的結(jié)果正確性得不到保障，資產(chǎn)管理、費用支出管理出現(xiàn)不真實、不受控的情況，舞弊作假甚至違法亂紀(jì)情況頻繁出現(xiàn)。（一）很多企業(yè)沒有設(shè)置

27、會計監(jiān)督制度一些企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，在資本費用有限以及企業(yè)管理觀念比較落后的情況下，不愿意花費額外的成本進(jìn)行會計制度更新，依然按照傳統(tǒng)的會計制度進(jìn)行會計工作，沒有意識到企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督工作的重要性，違反我國會計法規(guī)的要求。很多企業(yè)沒有在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置會計監(jiān)督制度，沒有對會計部門各崗位的職責(zé)權(quán)限經(jīng)行具體劃分，例如記賬崗位、憑證審核崗位和出納崗位的職責(zé)權(quán)限不明確，也沒有設(shè)置相互制約的機制，導(dǎo)致企業(yè)會計部門的監(jiān)督嚴(yán)重不受控，出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，盜取企業(yè)資產(chǎn)的為己用，造成企業(yè)額外經(jīng)濟(jì)損失；一些企業(yè)也沒有在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計工作崗位，造成企業(yè)缺乏會計監(jiān)督，會計工作沒有內(nèi)部約束，責(zé)任劃分不明確。根據(jù)一項

28、2012 年 4 月份的地方省份中小企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督工作的調(diào)查結(jié)果，有超過1/3的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部會計監(jiān)督機制，有 2/3的中小企業(yè)認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督不重要，認(rèn)為會計監(jiān)督工作不重要的企業(yè)中一半以上是因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計管理觀念較落后。（二）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督?jīng)]起到實質(zhì)作用一些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部會計監(jiān)督制度，但該制度只是表面上存在，實際上并沒有被合理、有效的運行，會計監(jiān)督就成為了一個形式，根本沒有起到其應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、企業(yè)會計運行情況所起到的監(jiān)督作用。并且有些企業(yè)雖然設(shè)置了相關(guān)的審計崗位，但該崗位也基本上是形同虛設(shè)，審計工作并沒有實際展開，或者是即使有進(jìn)行內(nèi)部審計也僅僅是一個形式而已。例如

29、，某企業(yè)在2007年3月至2008 年 5 月之間，向其子公司進(jìn)行了資金支持高達(dá)4.4億元的借貸，這筆借款的歸還時間是2008年5月，但是該公司對這一經(jīng)濟(jì)行為的披露時間是2008年6月。此外，該公司對這一筆借貸業(yè)務(wù)不僅沒有計入公司賬務(wù)，也沒有在公司2007年的中期會計報告和年終會計報告中披露出來。該公司會計部門對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不及時做賬務(wù)處理，并且也不在公司會計報告中披露的現(xiàn)象，說明了其內(nèi)部會計監(jiān)督根本沒有發(fā)揮其本身的監(jiān)督職能，存在重大缺陷。（三）重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督一些企業(yè)內(nèi)部的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在沒有經(jīng)過專業(yè)部門的風(fēng)險分析的情況下就草率進(jìn)行，并且在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運行過程中也缺乏相關(guān)的財務(wù)監(jiān)

30、督和管理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)投資回報達(dá)不到預(yù)期，甚至導(dǎo)致企業(yè)遭受重大損失。2011年5月國家審計署在對17家中央企業(yè)進(jìn)行審計，審計結(jié)果披露到，某集團(tuán)在2006 年至 2009 年期間，有一項超過10億元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在沒有經(jīng)過風(fēng)險分析的情況下就經(jīng)行了投資，最后該投資失敗，該集團(tuán)的投資資金無法收回，致使集團(tuán)和國家遭受了重大的經(jīng)濟(jì)損失。還有另外幾個大型央企，在投資風(fēng)險分析依據(jù)不明確的情況下就進(jìn)行了重大風(fēng)險投資，而且在業(yè)務(wù)運行的過程中也沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，致使其投資業(yè)務(wù)從投資年份起一直在虧損。（四）權(quán)勢領(lǐng)導(dǎo)的行政干預(yù)根據(jù)我國會計法規(guī)的要求，會計是非行政部門，但是會計部門是企業(yè)的一部分，受企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)工。這就造

31、成了企業(yè)會計工作需要接受非財務(wù)部門人員的領(lǐng)導(dǎo)，這種行政領(lǐng)導(dǎo)也是造成企業(yè)會計監(jiān)督失敗的原因之一。例如，2007年的廣西房地產(chǎn)公司逃稅案，就是因為其公司經(jīng)理要求會計部門工作人員進(jìn)行少納稅會計處理，其公司會計人員就在申報納稅時進(jìn)行了少報收入、多列支出的虛假申報。三、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督產(chǎn)生問題的原因分析（一）我國會計監(jiān)督法律法規(guī)不完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的設(shè)置都是根據(jù)國家會計法律法律進(jìn)行的。一方面，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，而很多法律法規(guī)都存在滯后性以及很多新的法律法規(guī)不可避免的存在一些缺陷漏洞。雖然我國對會計法已經(jīng)進(jìn)行了及時更新，但是在其他的一些相關(guān)法律法規(guī)方面仍然存在滯后，致使新的會計法無法發(fā)揮其應(yīng)用的效力，

32、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的法律約束性不足。另一方面，企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督體系不健全。很多企業(yè)在成立之初就沒有從規(guī)章制度上進(jìn)行會計監(jiān)督體系的設(shè)立，或者是設(shè)立的會計監(jiān)督體系不夠完善，致使企業(yè)內(nèi)部缺乏應(yīng)有的足夠的會計內(nèi)部制約。（二）內(nèi)部審計制度未能有效發(fā)揮其職能企業(yè)的內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要部門，對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門會計工作的正確、合法運行具有不可替代的監(jiān)督作用。但是在實際經(jīng)濟(jì)活動中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計制度都未能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。比如有些企業(yè)根本沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，不重視內(nèi)部審計工作，或者是企業(yè)內(nèi)部審計人員不具有相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，這些問題都造成企業(yè)內(nèi)部審計無法對企業(yè)的會計工作進(jìn)行及時發(fā)現(xiàn)并糾正

33、其錯誤不足之處，因此企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督不到位，致使一些企業(yè)的財務(wù)報表出現(xiàn)信息虛假、虛報舞弊的現(xiàn)象。（三 ）會計人員職業(yè)素質(zhì)較低企業(yè)財務(wù)部門和會計工作人員是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主要對象，因此會計工作人員的職業(yè)素質(zhì)的高低直接影響著企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督效果的好壞。我國會計法中有明確規(guī)定，會計工作人員必須有相關(guān)的從業(yè)證書才可上崗，這從法律的高度對企業(yè)會計人員的職業(yè)素質(zhì)做出了要求，極大的促進(jìn)了企業(yè)會計人員職業(yè)素質(zhì)的提高。但是，由于一些主客觀方面的原因，很多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，其會計人員沒有拿到從業(yè)資格證書就上崗，或者是只經(jīng)過了短期培訓(xùn)甚至是連短期培訓(xùn)都沒有就做了財務(wù)工作，這造成了很多會計人員專業(yè)素質(zhì)不足，職

34、業(yè)道德缺乏，會計監(jiān)督意識不強，給會計工作的正確性造成了很多威脅，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的正常運行，造成企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的效率和質(zhì)量低下。（四 ）管理當(dāng)局缺乏對內(nèi)部監(jiān)督的理解與重視隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，企業(yè)所面臨的競爭激烈程度逐漸加劇，大部分的企業(yè)管理者都將管理重點放到了經(jīng)濟(jì)利潤最大化和提高自身的市場競爭能力方面，對于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督就出現(xiàn)了重視不足的問題，特別是在企業(yè)的會計監(jiān)督方面，致使一些企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，出現(xiàn)了很多財務(wù)管理疏漏和損失。如果企業(yè)管理當(dāng)局不能充分重視起企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，那么即使是實力雄厚的企業(yè)也會因為企業(yè)內(nèi)部的腐蝕也被市場淘汰。（五）企業(yè)外部監(jiān)管不足我國最

35、近幾年以來，由于企業(yè)會計監(jiān)管人員專業(yè)素質(zhì)和管理體系存在缺陷，致使企業(yè)外部的會計監(jiān)督管理效率和質(zhì)量都存在嚴(yán)重不足，還有一些社會財會審計中介，不僅其執(zhí)業(yè)水平存在不足，使得企業(yè)的會計監(jiān)督不到位而且還在執(zhí)業(yè)道德方面出現(xiàn)違法亂紀(jì)，為一些企業(yè)進(jìn)行虛假財務(wù)處理。政府作為主要的企業(yè)外部會計監(jiān)管部門之一，其監(jiān)督職能也沒有充分得到發(fā)揮，一些會計監(jiān)管部門在處罰相關(guān)的違法亂紀(jì)行為時只關(guān)注于該事件本身的處罰，對于事件相關(guān)負(fù)責(zé)人則沒有給予足夠的處罰，這導(dǎo)致很多財務(wù)違法亂紀(jì)現(xiàn)象層出不窮，很多財務(wù)人員多次違反法規(guī)。此外，我國目前在企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督體系的建設(shè)上還存在很多政策、制度上的不足，企業(yè)會計監(jiān)管部門沒有統(tǒng)一的法律規(guī)范，也

36、沒有統(tǒng)一的政策和部門來領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管這些部門的工作執(zhí)法，這些問題都影響了我國企業(yè)會計監(jiān)管體系建設(shè)的順利運行，也致使我國企業(yè)會計外部監(jiān)管存在嚴(yán)重不足。四、完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的對策（一）加強會計人員及相關(guān)人員的素質(zhì)培訓(xùn)和教育會計工作人員是企業(yè)會計監(jiān)督的主體，是決定會計工作水平高低的主要因素，與會計監(jiān)督的質(zhì)量也直接相關(guān)，因此加強對會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和教育，提高財會人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平是完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要方法。第一，要加強對會計人員的法律意識和職業(yè)道德的培養(yǎng)。因為很多會計人員會受金錢誘惑或者是因為行政命令、脅迫等而做出違反職業(yè)要求和職業(yè)道德的事，很多企業(yè)的財務(wù)虧空、財務(wù)報表虛假都

37、是因此而發(fā)生的，所以企業(yè)要多多組織會計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動。第二，要提高會計人員的專業(yè)技能水平。會計人員到專業(yè)技能水平的高低直接決定著會計工作質(zhì)量的好壞，也影響著會計監(jiān)督工作的效率高低，因此重視企業(yè)會計工作人員專業(yè)知識的繼續(xù)教工作，定期組織專業(yè)知識學(xué)習(xí)班，及時組織會計人員學(xué)習(xí)新的會計知識，提高他們的專業(yè)知識水平和綜合判斷能力，滿足快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)的需求。第三，要培養(yǎng)會計工作人員的創(chuàng)新、繼續(xù)學(xué)習(xí)意識。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的多元化，會計工作的內(nèi)容也在逐漸增多、逐漸更新，這需要會計工作人員要具有較強的適應(yīng)能力、創(chuàng)新能力以及學(xué)習(xí)能力，這樣才能滿足企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設(shè)的要求，保證企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的質(zhì)

38、量。（二）加快完善企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)和體制加強完善企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)和體制，是保證企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作順利進(jìn)行的重要措施。第一，要建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制制度主要是要對會計工作人員的職責(zé)權(quán)限按崗位進(jìn)行明確劃分，不相容崗位要相互分離牽制，例如會計記賬人員與稽核檢查人員不能讓同一人擔(dān)任。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的有效執(zhí)行具有重要的影響。第二，建立起內(nèi)部稽核制度。企業(yè)內(nèi)部稽查制度的完善直接關(guān)系到了企業(yè)會計結(jié)果的真實性、合法性，只有建立起完善的內(nèi)部稽核制度，才能及時對企業(yè)會計工作的失誤進(jìn)行糾正，避免企業(yè)出現(xiàn)更大損失，提高會計監(jiān)督的質(zhì)量。第三，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計體

39、系。在企業(yè)建立起與會計部門相獨立的審計機構(gòu)，并且該審計機構(gòu)不僅要嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)會計工作人員，也要對企業(yè)的經(jīng)營管理層進(jìn)行監(jiān)督，只有這樣才能保證會計監(jiān)督真實、有效。建立內(nèi)部審計制度，需要從領(lǐng)導(dǎo)層抓起，因為只有領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，不對內(nèi)部審計進(jìn)行行政性質(zhì)的敢于，內(nèi)部審計工作才能順利完成，因此加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的重視程度，真正落實內(nèi)部審計。（三）完善會計法規(guī)制度建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和實行，都需要有相關(guān)法律法規(guī)的支持，而我國目前的會計法律體系存在很多缺陷，妨礙了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作的有效運行，因此需要建立并完善會計法律體系。在實際中，會計法規(guī)政策的制定機構(gòu)要多多調(diào)研，多聽取企業(yè)意見，對已

40、有的會計法規(guī)方面的缺陷要及時進(jìn)行修補完善。另一方面，企業(yè)的會計工作人員要加強對會計法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照法律規(guī)定工作，認(rèn)真履行會計方面的法律義務(wù)，在企業(yè)管理者的命令與會計法律法規(guī)相沖突時，要堅決按照會計法行事。此外，會計監(jiān)督機構(gòu)要加大對會計法律法規(guī)的執(zhí)行力度，認(rèn)真貫徹各項會計法規(guī)，要使企業(yè)的管理層、財務(wù)會計、審計人員都能知法懂法，對違法會計法律法規(guī)的人員也要依法進(jìn)行處罰，促使會計相關(guān)人員都能遵紀(jì)守法。（四）加強外部監(jiān)管力度企業(yè)會計的外部監(jiān)督主要包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩方面。國家監(jiān)管機構(gòu)有財政部、稅務(wù)局、國資局、審計局等部門，要加強企業(yè)會計的國家監(jiān)督，就需要制定一個統(tǒng)一監(jiān)督規(guī)范和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)部門，

41、提高各部門的監(jiān)管效率，減少部門監(jiān)督的沖突和監(jiān)管不到位現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)會計的社會監(jiān)督主要是從會計師事務(wù)所和注冊會計師等社會中介方面出發(fā)，一方面要完善會計工作代理行業(yè)的法律規(guī)范和行業(yè)管理政策，使得中介和代理人員都“有法可依”；另一方面，要提高中介和代理人員的職業(yè)素質(zhì)水平，會計師事務(wù)所要嚴(yán)格按照法律規(guī)章制度運行，注冊會計師必須要持證上崗，在代理工作過程中的一切行為都要遵紀(jì)守法。（五）做好會計基礎(chǔ)工作，提高會計的工作質(zhì)量會計基礎(chǔ)工作是企業(yè)會計管理的重要組成內(nèi)容，也是提高企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量的基礎(chǔ)。做好會計基礎(chǔ)工作主要包括一下方面：第一，會計核算依據(jù)要真實。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的正確執(zhí)行是以正確的會計核算依據(jù)為前提的，而會計核算要以實際發(fā)生的經(jīng)