補繳增值稅的賬務(wù)處理

1、精品文檔你我共享補繳增值稅的賬務(wù)處理（二）【摘要】增值稅后納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進行及時正確地賬務(wù)調(diào)整。否則將會出現(xiàn)明補暗退、前補后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，財會人員對查補稅款應(yīng)嚴格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補之后及時正確地進行賬務(wù)處理。因此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。稅務(wù)檢查亦稱稅務(wù)查賬或納稅檢查，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人、 扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能的一種管理活動。根據(jù)稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整 ”專門賬戶核算應(yīng)補

2、應(yīng)退的增值稅。調(diào)帳方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目， 貸記本科目； 凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目， 貸記有關(guān)科目。 全部調(diào)整事項入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并根據(jù)該余額所在方向不同進行不同的處理：若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記本科目。若余額在貸方，且“應(yīng)交增值稅 ”賬戶無余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 未交增值稅 ”科目。若本賬戶余額在貸記方，“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ”賬戶有借方余額且=這個貸方余額， 按其

3、貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ”科目。若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ”賬戶有借方余額但這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記 “應(yīng)交稅金 未交增值稅 ”科目。 上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行?，F(xiàn)就增值稅檢查有關(guān)賬務(wù)調(diào)整，根據(jù)不同情況分別舉例介紹如下：一、年終結(jié)賬前的查補賬務(wù)調(diào)整年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目。1銷項稅檢查后的賬務(wù)處理：（ 1）銷售收入長期掛在往來賬上，未計提銷項稅。例：稅務(wù)機關(guān)于某年12 月份檢查某企業(yè)當年增值稅繳納情況，進行賬簿檢查時，發(fā)現(xiàn)腹有詩書氣自華精品文檔你我共享該企業(yè) “預(yù)收賬款 ”賬戶貸方余額41

4、6,520 元，金額較大。經(jīng)進一步深查明細賬和有關(guān)記賬憑證，原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已出庫， 企業(yè)記入 “預(yù)收賬款 ”賬戶余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款， 而沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。 經(jīng)核實， 該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價300,000 元。不含稅收入額 =416,520（ l 17） =356,000 （元）應(yīng)補增值稅 =356,00017 = 60,520（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：預(yù)收賬款416,520貸：產(chǎn)品銷售收入35,600應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整60,520同時：借：產(chǎn)品銷售成本300,000貸：產(chǎn)成品300,000（ 2）稅率使用有誤：應(yīng)為高稅率錯用低稅率造成少計銷項稅。例：

5、某縣國有農(nóng)機公司為增值稅一般納稅人，6 月銷售給農(nóng)戶農(nóng)機零配件，開具了普通發(fā)票，收取銷貨款43,392 元。企業(yè)記為，借：現(xiàn)金43,392 元貸：商品銷售收入38,400 元應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4,992 元。經(jīng)核實，農(nóng)機零配件不屬低稅率貨物，應(yīng)按17的稅率計算增值稅。應(yīng)補增值稅 =43,392(1 17） 17 4,992 1,313（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：商品銷售收入1,313貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整1,3133）價外費用未入賬，導(dǎo)致未計銷項稅。價外費用是指價外向購買方收取的補貼、手續(xù)費、包裝費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費。用。所收取的價外費用屬含稅收入，應(yīng)補交增

6、值稅。例：某年7 月，某國稅局在對某縣農(nóng)電局進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收取的電費收入均通過應(yīng)收賬款核算，在每個月終了， 應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額均有部分數(shù)額沒有計算增值稅銷項稅額，其賬務(wù)處理為：腹有詩書氣自華精品文檔你我共享借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款按照會計制度規(guī)定，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款不應(yīng)直接發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，該企業(yè)解釋是： 電費收入中的三峽基金屬于代收性質(zhì)，所以沒有計稅且每個月終了后轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，待年度終了一并交給市電業(yè)局。經(jīng)檢查，這部分金額為1,356,460 元 ,應(yīng)補增值稅 =1,356,460 (1+17%)17%=197,092( 元 )賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)付賬款1,356,460貸：應(yīng)交稅金增

7、值稅檢查調(diào)整197,092應(yīng)收賬款1,159,3684）視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅。企業(yè)將自產(chǎn)委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費等視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅， 應(yīng)按當期同類產(chǎn)品的價格或按組成計稅價格計算銷售額后計提銷項稅并進行賬務(wù)調(diào)整。借：在建工程 (或應(yīng)付福利費 )貸：應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整2進項稅檢查后的賬務(wù)處理：1）取得的進貨發(fā)票不合法。若取得的進項稅憑證不合法抵扣了進項稅的，應(yīng)將該筆賬務(wù)進行調(diào)整。例：某企業(yè)向棉紗廠購進棉紗一批，貨款以銀行存款支付并取得增值稅專項發(fā)票上面注明貨款 30,000 元，增值稅 3,000 元，棉紗已驗入庫。 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查， 該項業(yè)務(wù)缺失抵扣聯(lián)。賬務(wù)

8、調(diào)整為：借：原材料3,000貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整3,0002）發(fā)生非正常損失的貨物其進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進的貨物、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其負擔的進項稅應(yīng)從進項稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財產(chǎn)損益等有關(guān)科目。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進行賬務(wù)調(diào)整。例：某食品廠某月發(fā)生無償調(diào)給食店面粉免費供給加班職工用餐800 公斤，原進價 3,200元，霉變損失面粉450公斤，原進價1,800 元。該企業(yè)賬面處理為：借：應(yīng)付福利費3,200待處理財產(chǎn)損益1,800腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：原材料 面粉 5,000顯然，上述賬務(wù)處理錯誤，未同時計算進稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，多

9、計了當期的進項稅額850 元，是偷稅行為，故賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付福利費544待處理財產(chǎn)損益306貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整850二、年終結(jié)賬后的查補調(diào)賬處理：1如果未涉及損益科目，則按上述結(jié)帳前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進行調(diào)整。2如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增查減相抵后的應(yīng)補增值稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整三、增值稅檢查后設(shè)立“應(yīng)交增值稅 增值稅檢查調(diào)整”科目的優(yōu)點1將日常稅務(wù)會計核算與納稅檢查會計核算從賬目上分開處理，能分清核算期的進項稅金額與以前查補稅款金額，使其一目了然，較為直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作。2直接使用 “應(yīng)交稅金 增值稅檢查調(diào)整”科目，可以避免擾亂日常

10、會計核算工作程序。3能更加有效地解決賬項調(diào)整工作量大的問題。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍?/p>

11、，試用于昔日，先帝稱之曰“能 ”，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。腹有詩書氣自華精品文檔你我共享親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也； 親小人， 遠賢臣，此后漢所以傾頹也。 先帝在時，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當獎率