審計學(xué)（第三版）第九章貨幣資金審計

1、第九章 貨幣資金審計1學(xué)習(xí)目標：掌握貨幣資金的實質(zhì)性程序；熟悉貨幣資金的內(nèi)部控制；了解貨幣資金的控制測試。重點：貨幣資金內(nèi)部控制、貨幣資金實質(zhì)性程序難點：貨幣資金實質(zhì)性程序第九章 貨幣資金審計本章思維導(dǎo)圖第九章 貨幣資金審計導(dǎo)入案例汪小倩（化名）34歲，2003年在熟人和朋友的推薦下，她來到了海寧市一家時裝公司，在公司里擔(dān)任出納，月工資1000元。每個月只有1000多元的工資，可她的小姐妹卻出手大方，汪小倩的心理天平開始失去平衡。第一次挪用公司資金是在2005年6月的一天。“我主要是利用了公司財務(wù)管理的漏洞?！蓖粜≠徽f。這家公司的財務(wù)章、法人章都放在老板娘處，支票本則放在小倩這里，每次開支票時

2、，小倩就拿著空白支票找老板娘，先蓋章后再寫取款金額，這就使汪小倩有了機會。汪小倩舉了個例子：“那天，老板叫我去取10萬元，我就拿空白支票找老板娘蓋好章，然后就在支票存根上寫取款10萬元，而在現(xiàn)金支票上卻寫取款12萬元，隨后，我就到銀行取出12萬元現(xiàn)金，這多出來的2萬元現(xiàn)金就落到了我的手里，最后，我再拿支票存根和10萬元現(xiàn)金給老板簽字，老板看到存根上的金額和現(xiàn)金數(shù)字相同，就在支票存根上簽字?！钡诰耪?貨幣資金審計第一次，汪小倩緊張得不得了，因為一旦被老板看穿，她說自己就徹底完蛋了，但結(jié)果是沒事，她輕而易舉地拿到2萬元錢，興奮不已。有了第一次，就會有第二次。她就通過這樣的方式操作，取款時多取2萬元

3、、3萬元，最多的一次多取了6萬元，一直到2008年9月。 2008年9月12日，汪小倩以生小孩為名請假，新的出納接替了她的位置。經(jīng)過一段時間熟悉情況后，這名出納發(fā)現(xiàn)了很多漏洞，她立即向老板匯報。去年10月23日，公司老板到海寧市公安局經(jīng)偵大隊報案。民警經(jīng)過偵查，挪用的錢款竟達360多萬元！于2008年12月25日以涉嫌挪用資金罪將汪小倩刑事拘留。2009年1月21日，經(jīng)海寧市人民檢察院批準，汪小倩被依法執(zhí)行逮捕。第九章 貨幣資金審計第一節(jié) 貨幣資金審計概述第九章 貨幣資金審計第九章 貨幣資金審計知識點1 貨幣資金審計涉及的主要單據(jù)與會計記錄現(xiàn)金盤點表；銀行對賬單；銀行存款余額調(diào)節(jié)表；相關(guān)會計科

4、目的記賬憑證；相關(guān)會計賬簿等。知識點2 貨幣資金審計涉及的主要業(yè)務(wù)活動貨幣資金活動與日常的經(jīng)營活動緊密關(guān)聯(lián)且與各大業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)。第九章 貨幣資金審計第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估知識點1 貨幣資金的內(nèi)部控制一、崗位分工及授權(quán)批準1.單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2.單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)

5、辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。第九章 貨幣資金審計3.單位應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)

6、當拒絕批準。支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確。支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。4.單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第九章 貨幣資金審計二、現(xiàn)金和銀行存款的管理1.單位應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存

7、限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。2.單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.單位現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。4.單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。5.單位應(yīng)當嚴格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，

8、發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。第九章 貨幣資金審計6.單位應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。7.單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。8.單位應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。第九章 貨幣

9、資金審計三、票據(jù)及有關(guān)印章的管理：1.單位應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2.單位應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。第九章 貨幣資金審計四、監(jiān)督檢查1.單位應(yīng)當建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進行檢查。2.貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的

10、設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。3.對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取措施，加以糾正和完善。第九章 貨幣資金審計第九章 貨幣資金審計知識點2 與貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險現(xiàn)金和銀行存款比其他資產(chǎn)更易被偷盜或挪用;貨幣資金余額雖然不大,但其增減變動的數(shù)額往往超過其他賬戶,因而出

11、錯的可能性也較大;各種現(xiàn)金收入容易被截留,包括現(xiàn)銷和應(yīng)收賬款的收現(xiàn);現(xiàn)金容易被挪用和虛報冒領(lǐng);被審計單位出借賬號、非法違規(guī)出借貨幣資金等。 第九章 貨幣資金審計第三節(jié) 貨幣資金的控制測試知識點1 庫存現(xiàn)金的控制測試一、編制庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖二、抽取并檢查收款憑證三、抽取并檢查付款憑證四、抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對五、檢查外幣貨幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致六、評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制第九章 貨幣資金審計知識點2 銀行存款的控制測試一、編制銀行存款內(nèi)部控制流程圖二、抽取并檢查收款憑證三、抽取并檢查付款憑證四、抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對五、抽取一定期間

12、銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核六、檢查外幣貨幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致七、評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制第四節(jié) 貨幣資金的實質(zhì)性程序知識點1 庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序一、審計目標確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在。（存在）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。（完整性）確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）確定庫存現(xiàn)金是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄。（計價和分攤）確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作

13、出恰當列報。（列報）第九章 貨幣資金審計二、審計程序1核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。2監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。審計目標：驗證庫存現(xiàn)金存在性。盤點范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。盤點時間：一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。盤點方式：突擊盤點。參加人員：出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師。 第九章 貨幣資金審計盤點程序：（制定計劃）制定庫存現(xiàn)金盤點程序（計劃）。計劃應(yīng)包括盤點時間、范圍、方式、人員等； （審查賬簿）審閱庫存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對（關(guān)注金額和日期是否相符）；（

14、結(jié)出余額）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加總累計數(shù)額，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額；（盤點現(xiàn)金）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額； （賬實核對）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當調(diào)整； （編表確認）編制“庫存現(xiàn)金審定表”，確認資產(chǎn)負債表日時的庫存現(xiàn)金實有數(shù)。注意以下兩點：若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整； 對未能在資產(chǎn)負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。第九章 貨幣資金審計3分析被審計單位日常

15、庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4抽查大額庫存現(xiàn)金收支。5抽查資產(chǎn)負債表日后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試。6檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當列報。第九章 貨幣資金審計知識點2 銀行存款的實質(zhì)性程序一、審計目標確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在。（存在）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。（完整性）確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）確定銀行存款是否已恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄。（計價和分攤）確定銀行存

16、款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。（列報）第九章 貨幣資金審計二、審計程序1核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2實施實質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。3檢查銀行存單。編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。（1）對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；（2）對已質(zhì)押的定

17、期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件；（3）對審計外勤工作結(jié)束日前提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單行和定期存款復(fù)印件。第九章 貨幣資金審計4、取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。5函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。應(yīng)注意：(1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；(2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當處理。函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款

18、和未披露的或有負債。6檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整。7關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。第九章 貨幣資金審計8對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。9抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。10檢查銀行存款收支的正確截止。11檢查銀行存款的列報是否恰當。第九章 貨幣資金審計案例：在對建華公司銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：7月31日銀行存款日記賬賬面余余額是133750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項： 7月28日，委托銀行收款12500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達企業(yè)。 7月31日，該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款數(shù)，銀行尚未入賬。 7月31日，銀行已付企業(yè)電費250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。 7月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計16000元，企業(yè)已入賬，銀行尚未記賬。 根據(jù)上述未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對單賬列示的企業(yè)