會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：一般納稅人確定銷售額需注意的幾個(gè)問題

1、一般納稅人確定銷售額需注意的幾個(gè)問題確定納稅人的銷售額是確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。增值稅暫行條例第條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這個(gè)規(guī)定，從字面上看比較明確，但是在實(shí)際操作過程中卻存在許多操作難點(diǎn)。首先，銷售額的具體范圍應(yīng)注意把握實(shí)質(zhì)。現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容：一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款；二是除了稅法規(guī)定的三項(xiàng)費(fèi)用（向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，代收代繳的消費(fèi)稅以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)）以外的其他向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，具體的包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、經(jīng)營性的違約金、包裝費(fèi)、包裝物押金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)

2、輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用；三是消費(fèi)稅金。這是從形式上規(guī)定了銷售額的確認(rèn)范圍，但是實(shí)際情況往往比較復(fù)雜，有的收入不一定表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，而這種收入?yún)s實(shí)實(shí)在在地發(fā)生了。如A 地的商業(yè)企業(yè)甲是 B 地的生產(chǎn)企業(yè)乙的指定經(jīng)銷商，雙方商定， 2004 年度乙企業(yè)在按協(xié)議價(jià)格銷售給甲企業(yè)一定數(shù)量產(chǎn)品的同時(shí)，應(yīng)該為甲企業(yè)在 A 地支出 10 萬元的廣告費(fèi)用。對于該筆業(yè)務(wù)，從形式上來看，這 10 萬元的費(fèi)用是在乙企業(yè)作為費(fèi)用支出了，但是，從實(shí)質(zhì)上來看卻是甲企業(yè)獲得了好處，可以理解成是乙企業(yè)對甲企業(yè)的一種返利，作為甲企業(yè)應(yīng)該根據(jù)合同將這10 萬元作為收入入賬。其次，不同的銷售形式確定收

3、入有具體規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營形式也呈現(xiàn)出多樣化的趨勢。我們在確定銷售額時(shí)應(yīng)特別注意幾種特殊銷售方式條件下銷售額的確認(rèn)：其一，以折扣方式銷售貨物根據(jù)具體情況確定銷售額。這里涉及商業(yè)折扣（或稱價(jià)格折扣） 、現(xiàn)金折扣和銷貨退回與價(jià)格折讓等幾種處理方式。商業(yè)折扣是企業(yè)為鼓勵(lì)購買者多買貨物而采取的一種價(jià)格折讓優(yōu)惠政策，即買得越多，則價(jià)格越低。具體處理是在購買環(huán)節(jié)價(jià)格上直接按打折以后的價(jià)格計(jì)算銷售額；現(xiàn)金折扣則是銷售貨物的企業(yè)為促使購買者盡快償還貨款而采取的一種折讓優(yōu)惠政策，對于銷售企業(yè)而言是一種理財(cái)費(fèi)用，其折扣額如果不是在同一張發(fā)票上反映的，就不能沖減銷售額；而銷貨退回與價(jià)格折讓則

4、是在發(fā)生質(zhì)量問題或者部分退貨，并取得購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的銷貨退回或價(jià)格折讓證明單的情況下對銷售額進(jìn)行沖減。其二，在以舊換新銷售方式下，應(yīng)注意不能在銷售額中扣減舊貨收回的價(jià)格。其三，在還本銷售方式下，不能扣減還本額。其四，在以物易物銷售方式下，應(yīng)注意將其分解成銷售貨物與采購商品兩個(gè)環(huán)節(jié)來處理，同時(shí)價(jià)格必須在合理的范圍。第三，稅法銷售額的確認(rèn)時(shí)間與會(huì)計(jì)制度有差異。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求銷售收入實(shí)現(xiàn)需要四個(gè)條件同時(shí)實(shí)現(xiàn)： 一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和

5、成本能夠可靠計(jì)量。而稅法對銷售收入實(shí)現(xiàn)則有具體規(guī)定：一是采取直接收款方式的銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；二是采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥委托手續(xù)的當(dāng)天；三是采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；四是采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 五是委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；六是銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。從兩方面的規(guī)定來看，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)大于形式的原則，而稅法更注重收入形式的規(guī)定，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。最后，銷售額的確定還需注意一些具體細(xì)節(jié)：含稅價(jià)格與不含稅價(jià)格的換算；價(jià)外費(fèi)用和返利一般是以含稅價(jià)格收取的，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)將其折算成不含稅價(jià)格；消費(fèi)稅包括在銷售額中， 應(yīng)注意從 2001 年 5 月 1 日起白酒和煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合型稅率，在計(jì)算時(shí)應(yīng)注意不要遺漏從量定額征收的消費(fèi)稅。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求