稅法（第二版）項(xiàng)目四企業(yè)所得稅

1、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象任務(wù)一 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率企業(yè)所得稅稅率一、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)居民企業(yè)非居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 來(lái)源于境內(nèi)所得無(wú)限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)成立境內(nèi)外所得在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 一、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象所得來(lái)源地的確定所得類型來(lái)源地的確定銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按

2、照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定所得類型來(lái)源地的確定銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所

3、得的個(gè)人的住所地確定所得來(lái)源地的確定一、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象二、稅率來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)居民企業(yè)非居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 20%,實(shí)際征收按10%在中國(guó)境內(nèi)成立境內(nèi)外所得在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 25%25%高新技術(shù)企業(yè)15%;小型微利企業(yè)20%不征稅收入及免稅收入任務(wù)二 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算不得扣除項(xiàng)目允許扣除項(xiàng)目的內(nèi)容及其扣除標(biāo)準(zhǔn)收入總額包括的范圍以前年度虧損彌補(bǔ)應(yīng)納稅所得額收入總額一不征稅收入一免稅收入一各

4、項(xiàng)扣除一以前年度虧損一般收入的確認(rèn)1.銷售貨物收入； 2.提供勞務(wù)收入； 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收5.利息收入； 6.租金收入； 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入； 8.接受捐贈(zèng)收入； 9.其他收入。10.視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的收入一、收入總額1.銷售貨物收入指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！咎崾尽靠紤]銷售貨物收入，應(yīng)當(dāng)注意將價(jià)外費(fèi)用、視同銷售收入一并計(jì)入。【例題1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年財(cái)務(wù)資料顯示其銷售貨物取得不含增值稅銷售收入5000萬(wàn)元；另發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)銷售貨物同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)58.5萬(wàn)元、將不含增值稅市場(chǎng)價(jià)為5

5、萬(wàn)元的自產(chǎn)貨物發(fā)放給職工，企業(yè)均未作銷售收入處理。假定甲企業(yè)所有貨物均適用17%的增值稅稅率。甲企業(yè)2016年企業(yè)所得稅銷售貨物收入=5000+58.5（1+17%）+5=5055（萬(wàn)元）。一、收入總額2.提供勞務(wù)收入【解釋】指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂(lè)、加工等勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入【解釋】是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。【涉及的會(huì)計(jì)科目】營(yíng)業(yè)外收入或投資收益。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益【解釋】是指企

6、業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。【涉及的會(huì)計(jì)科目】投資收益或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，按照被投資方“作出利潤(rùn)分配決定”的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一、收入總額利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.租金收入(1)租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入(1)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。(2)特許權(quán)

7、使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)權(quán)屬取得的收入，屬于企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；提供專利權(quán)的使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入。B.提供專利權(quán)使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入；提供機(jī)器設(shè)備使用權(quán)取得的收入，屬于租金收入。一、收入總額接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。8.捐贈(zèng)收入一、收入總額貨物銷售方式收入確

8、認(rèn)時(shí)間采取托收承付方式的在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入采取預(yù)收款方式的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入采取分期收款方式的按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入銷售商品需要安裝但安裝程序比較簡(jiǎn)單的可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入的按照企業(yè)“分得”產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定不同銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)間【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物（應(yīng)稅消費(fèi)

9、品）發(fā)出的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天當(dāng)天。一、收入總額特殊銷售方式下金額的確定售后回購(gòu)符合銷售收入確認(rèn)條件銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理不符合銷售收入確認(rèn)條件（如以銷售方式進(jìn)行融資）收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用以舊換新銷售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓（銷售退回）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，

10、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入買一贈(zèng)一應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入一、收入總額【例題2】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的是（ ）。A.銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入C.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理D.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額答案（ABC）一、收入總額【例題3計(jì)算分析題】安淮公司2016年12月接受捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元

11、，增值稅3.4萬(wàn)元，企業(yè)另支付含稅運(yùn)輸費(fèi)用0.999萬(wàn)元，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為多少？ 【解析】固定資產(chǎn)原值200.999/(1+11%)20.9 （萬(wàn)元）可以抵扣的增值稅3.40.999/(1+11%)11%3.499（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得稅額203.423.4（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅23.425%5.85（萬(wàn)元）一、收入總額【例題4】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的有（ ）答案 ABCD【例題5】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入收入總額的有答案ABCD一、收入總額不征稅收入免稅收入財(cái)政撥款依法收取

12、并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營(yíng)利組織的收入財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入不征稅收入及免稅收入的確定二、不征稅收入與免稅收入【例題7】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是( ) A財(cái)政撥款 B國(guó)債利息收入 C產(chǎn)品銷售收入 D租金收入 E依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)【解析】答案為AE。企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定財(cái)政撥款和依法收取并納入財(cái)政管理

13、的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金為不征稅收入。選項(xiàng)B屬于免稅收入。 C、D屬于征稅收入。二、不征稅收入與免稅收入成 本指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi) 用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅 金指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加損 失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目的范圍三、準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)

14、準(zhǔn)項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn) 工資、薪金合理工資準(zhǔn)予扣除，不合理不扣。 職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不允許扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不允許扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。除為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)三、準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)【例題8】安淮公司為居民企業(yè)，2016年實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出為650萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為8萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)80萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工教育

15、經(jīng)費(fèi)用17萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2016年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”金額。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=6502%=13（萬(wàn)元）實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為8萬(wàn)元，小于扣除限額，因此可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為實(shí)際發(fā)生額8萬(wàn)元。職工福利費(fèi)扣除限額=65014%=91（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)80萬(wàn)元，小于扣除限額，因此可以扣除的職工福利費(fèi)為80萬(wàn)元。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=6502.5%=16.25(萬(wàn)元)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為17萬(wàn)元，大于扣除限額，因此可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為16.25萬(wàn)元。該企業(yè)可以稅前扣除的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”金額=8+80+16.25=104.25（萬(wàn)元）三、準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)【提示1】

16、4個(gè)費(fèi)用性稅金（會(huì)計(jì)上“管理費(fèi)用”列支）：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除?！咎崾?】企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除?！咎崾? 】企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。三、準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出標(biāo)準(zhǔn)不得超過(guò)同期同類銀行貸款利率；利息支出扣除非金融企業(yè)，是指除上述金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社

17、會(huì)團(tuán)體等企業(yè)或組織三、準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)【隨堂練習(xí)】海峰有限公司2015年向非金融機(jī)構(gòu)借款30萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生利息支出1.8萬(wàn)元，同期銀行貸款利率5%。該公司向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)305%1.5（萬(wàn)元）而實(shí)際支出1.8萬(wàn)元，高過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)，故允許稅前扣除額為1.5萬(wàn)元，超標(biāo)部分0.3萬(wàn)元不得在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除實(shí)際發(fā)生額60%且不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5（孰低原則）銷售收入不含營(yíng)業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入投資收益。三、準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)【例題9】海峰有限公司2015年銷售額為250萬(wàn)元，若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元；若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1萬(wàn)元（1）實(shí)際發(fā)

18、生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元：其扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照實(shí)際發(fā)生額560%3（萬(wàn)元）扣除，但最高不得超過(guò)25051.25（萬(wàn)元）。兩者進(jìn)行比較，取低者。因此，其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為1.25萬(wàn)元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1萬(wàn)元：其扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照實(shí)際發(fā)生額160%0.6（萬(wàn)元），但最高不得超過(guò)25051.25（萬(wàn)元）。兩者進(jìn)行比較，取低者。因此，其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為0.6萬(wàn)元。標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（超標(biāo)部分當(dāng)年不允扣以后允扣）廣告費(fèi)支出扣除【例題10】2015年某企業(yè)取得銷售收入5000萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出600萬(wàn)元；上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)100萬(wàn)元。已知，該企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)

19、可以按照當(dāng)年銷售收入的15%在企業(yè)所得稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅前扣除限額=500015%=750（萬(wàn)元）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額+上年結(jié)轉(zhuǎn)額=600+100=700（萬(wàn)元）該企業(yè)2015年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為700萬(wàn)元。注：廣告費(fèi)支出與贊助支出的區(qū)分。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：廣告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除 。三、準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)【例題11】 2016年甲企業(yè)取得銷售收入300萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出45萬(wàn)元，上年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)18萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)

20、2016年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)是（ ）萬(wàn)元。A.15 B.30 C.45 D.60答案 C【例題12】安淮有限公司2015年銷售收入2 500萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出430萬(wàn)元，2016年銷售收入3 000萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出300萬(wàn)元，則2016年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)為（ ）萬(wàn)元。A.300 B.450 C.355 D.245答案C三、準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)間接公益捐贈(zèng)不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不允許扣除。公益性捐贈(zèng)支出【隨堂練習(xí)】海峰有限公司，2015年度實(shí)現(xiàn)收入總額1000萬(wàn)元，各項(xiàng)成本費(fèi)用合計(jì)700萬(wàn)元，另外，準(zhǔn)予扣除的銷售稅金100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)20萬(wàn)元。準(zhǔn)予

21、扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額計(jì)算如下：年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)100070010020180（萬(wàn)元）捐贈(zèng)扣除限額18012%21.6（萬(wàn)元）注：非公益性捐贈(zèng)支出不允許扣除；直接公益性捐贈(zèng)不允許扣除；三、準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)其他費(fèi)用符合規(guī)定的，可以據(jù)實(shí)扣除?？倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)保全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 （2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和

22、代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（3）從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)三、準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以外的捐贈(zèng)支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

23、9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。不得扣除的項(xiàng)目注意：企業(yè)間的罰款可以在所得稅前列支，但政府對(duì)企業(yè)的行政罰款不得在所得稅前列支。 四、不得稅前扣除項(xiàng)目五、以前年度虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。這里所說(shuō)的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額；自虧損年度的下1個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算；連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期；納稅人可以按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。 為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的A企業(yè)7年應(yīng)納稅額情況，

24、假設(shè)A企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納所得稅稅額是多少？（A企業(yè)所得稅稅率為25%）年度2008200920102011201220132014應(yīng)納稅所得額-10010304010-1530隨堂練習(xí)【例題13】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除的項(xiàng)目是（ ）。A.人民法院的罰金B(yǎng).稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款C.向投資者支付的股息D.合同違約金【例題14】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。A.向投資者支付的股息B.稅收滯納金C.違反合同的違約金D.違法經(jīng)營(yíng)的行政罰款DC【例題15】下列各項(xiàng)中，能作

25、為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（ ）。A.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)B.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入C.出售固定資產(chǎn)的收入D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入B【例題16】安淮公司是在南京注冊(cè)成立的企業(yè)，2016年發(fā)生如下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：（1）取得銷售收入1 200萬(wàn)元，與之相配比的銷售成本為300萬(wàn)元。（2）接受某企業(yè)（增值稅一般納稅人）贈(zèng)送的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5萬(wàn)元。（3）管理費(fèi)用30萬(wàn)元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元）、銷售費(fèi)用80萬(wàn)元（其中含廣告費(fèi)35萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬(wàn)元）。（4）全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用15萬(wàn)元，其中含向金融企業(yè)借款的利息支出5.6萬(wàn)元（借款金額80萬(wàn)元，

26、借款年利率7%，借款期限一年），向非金融企業(yè)借款的利息支出20萬(wàn)元（借款金額200萬(wàn)元，借款年利率10%，借款期限一年）。（5）已計(jì)入成本費(fèi)用中的全年實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金支出85萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)10萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元。要求：根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題。1.該企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。A.30 B.17 C.23.5 D.24.82.該企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。A.35 B.180 C.60 D.253.該企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。A.15 B.21 C.9 D.204.下列關(guān)于該企業(yè)當(dāng)年三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理，正確的是

27、（ ）。A.職工福利費(fèi)無(wú)需做納稅調(diào)整B.職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6.5萬(wàn)元C.工會(huì)經(jīng)費(fèi)無(wú)需做納稅調(diào)整D.準(zhǔn)予扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)為14.6萬(wàn)元【例題17】甲公司為居民企業(yè)，2016年度有關(guān)財(cái)務(wù)收支情況如下：1.銷售商品收入4 600萬(wàn)元，出售一臺(tái)設(shè)備收入25萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收入450萬(wàn)元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益90萬(wàn)元；2.稅收滯納金6萬(wàn)元，贊助支出30萬(wàn)元，被沒(méi)收財(cái)物的損失12萬(wàn)元，環(huán)保罰款50萬(wàn)元，合同違約金2萬(wàn)元；3.其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金合計(jì)3 000萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（1）甲公司取得的下列收入

28、中，屬于免稅收入的是（ ）。A.出售設(shè)備收入25萬(wàn)元 B.銷售商品收入4 600萬(wàn)元C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入450萬(wàn)元 D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益90萬(wàn)元（2）甲公司在計(jì)算2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除的項(xiàng)目是（ ）。A.環(huán)保罰款50萬(wàn)元 B.贊助支出30萬(wàn)元C.稅收滯納金6萬(wàn)元 D.被沒(méi)收財(cái)物的損失12萬(wàn)元E.合同違約金2萬(wàn)元（3）甲公司2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是（ ）。A.2 075萬(wàn)元 B.1 975萬(wàn)元 C.1 600萬(wàn)元 D.2 073萬(wàn)元任務(wù)三 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處

29、理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)。不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)：為購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出； 自行建造：為竣工結(jié)算前發(fā)生的支出； 融資租入：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基

30、礎(chǔ)； 盤盈：為同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值； 捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：為該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)；改建：為法定的支出外和改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣馀投入使用月份的次月起計(jì)算折舊停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3

31、年。折舊起止時(shí)間最低折舊年限一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最近折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按

32、加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得計(jì)算折舊扣除的有（ ）。A.未投入使用的廠房B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的運(yùn)輸工具C.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設(shè)備D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電子設(shè)備答案：BCD【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除折舊費(fèi)的是（ ）。A.未投入

33、使用的房屋B.未投入使用的機(jī)器設(shè)備C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)答案：A。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 折舊的最低年限（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 折舊起止時(shí)間（1）停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（2）投入使用月份的次月起計(jì)算折舊預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)

34、定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）。A.經(jīng)濟(jì)林 B.防風(fēng)固沙林 C.用材林 D.存欄待售特定牲畜答案：A三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)攤銷四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理準(zhǔn)予扣除支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支

35、出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（）。A.費(fèi)用化的利息支出B.租入固定資產(chǎn)的改建支出C.固定資產(chǎn)的大修理支出D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出答案：BCD 五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相

36、關(guān)稅費(fèi)為成本。投資資產(chǎn)按照以下方式確定成本：六、存貨的稅務(wù)處理成本確認(rèn)1通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；2通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，三選一資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多

37、繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)中，可以計(jì)算攤銷費(fèi)用稅前扣除的是（ ）。A.自創(chuàng)商譽(yù)B.自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的資本化支出C.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)D.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)答案：B下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的是（）。A.商標(biāo)權(quán) B.自創(chuàng)商譽(yù)C.專利權(quán) D.土地使用權(quán)答案:B根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊方法或縮短折舊年限的有（ ）。A.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)B.使用頻率極高的固定資產(chǎn)C.技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更

38、新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)D.企業(yè)于2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)，專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元【解析】答案：AC加計(jì)扣除任務(wù)四 企業(yè)所得額稅收優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠稅率免征與減征優(yōu)惠減計(jì)收入應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅額的抵免1.免征企業(yè)所得稅(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；(2)農(nóng)作物新品種的選育；(3)中藥材的種植；(4)林木的培育和種植；(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(6)林產(chǎn)品的采集(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；(8)遠(yuǎn)洋捕撈一、免征及減征優(yōu)惠花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；(1)海水養(yǎng)殖

39、、內(nèi)陸?zhàn)B殖(2)2.減半征收企業(yè)所得稅一、免征及減征優(yōu)惠【例題1多選題】企業(yè)從事下列項(xiàng)目取得的所得中，減半征收企業(yè)所得稅的是（ ）。A.種植花卉 B.遠(yuǎn)洋捕撈 C.海水養(yǎng)殖 D.種植中藥材【解析】AC。遠(yuǎn)洋捕撈和種植中藥材免征企業(yè)所得稅。從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。 (1)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾

40、處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，3免3減半。(2)3.三免三減半一、免征及減征優(yōu)惠【例題2多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅的有（ ）。A.農(nóng)產(chǎn)品初加工 B.遠(yuǎn)洋捕撈 C.花卉的種植 D.海水養(yǎng)殖答案：CD【例題3多選題】企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅的有（ ）。A.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類的種植B.花卉、茶的種植C.林木的培育和種植D.農(nóng)產(chǎn)品初加工答案:ACD一、免征及減征優(yōu)惠4.免+減居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部

41、分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)。一、免征及減征優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)【例題4計(jì)算題】浦樓公司發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1 100萬(wàn)元，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的成本、費(fèi)用400萬(wàn)元，計(jì)算因該業(yè)務(wù)應(yīng)納的所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1 100-400=700（萬(wàn)元）納稅調(diào)減=500+（700-500）2=600（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅=（700-600）25%=25（萬(wàn)元）1.非居民企業(yè)所得在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居

42、民企業(yè)，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得2.小型微利企業(yè)所得 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2015年1月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%，計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 ；2015年10月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含

43、30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%，計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、優(yōu)惠稅率3.國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 【例題5計(jì)算題】浦樓公司是小型微利企業(yè)，2015年度應(yīng)納稅所得額為27.6萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。 1-9月 27.6/12920%=4.14萬(wàn)元10-12月 27.6/12350%20%=0.69萬(wàn)元應(yīng)納稅額合計(jì)=4.14+0.69=4.83萬(wàn)元 【例題6單選題】紛云軟件公司是我國(guó)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。 2016年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，該企業(yè)2016

44、年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為( )萬(wàn)元。 A50 B60 C30 D40二、優(yōu)惠稅率【解析】答案為B。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)2016年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額=40015%=60（萬(wàn)元）。三、加計(jì)扣除 12開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職

45、工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。四、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆捎眉铀僬叟f方法的固定資產(chǎn)指：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 五、減計(jì)收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。 六、應(yīng)納稅所得額抵扣 創(chuàng)業(yè)

46、投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其“投資額的70%”在“股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年”抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的“應(yīng)納稅所得額”；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 【例題7單選題】2014年1月1日，微銀創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式向未上市的取得高新技術(shù)企業(yè)資格的公司（該公司屬于中小企業(yè)）投資200萬(wàn)元，股權(quán)持有至2016年6月1日，微銀創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2015年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)該公司的投資額可以抵扣的數(shù)額為（ ）萬(wàn)元。 A.0 B.140 C.200 D.60 七、抵免應(yīng)納稅額購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所

47、得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 七、抵免應(yīng)納稅額購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 八、其他優(yōu)惠對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%

48、以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅?！纠}8】明光公司為小型微利企業(yè), 2016年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元，該企業(yè)2016年度購(gòu)入符合規(guī)定的環(huán)保設(shè)備，價(jià)格25萬(wàn)元。計(jì)算甲企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 【例題9】井神有限責(zé)任公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，2016年度該公司應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元，購(gòu)置環(huán)保專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款10萬(wàn)元，稅款1.7萬(wàn)元。井神有限責(zé)任公司2016年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？【例題10】甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，,2016年購(gòu)置環(huán)保專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得普通發(fā)票上注明

49、設(shè)備價(jià)款30萬(wàn)元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核甲企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬(wàn)元。A.15 B.24 C.17 D.5甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=8025%-3010%=17（萬(wàn)元）?！纠}11】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年12月5日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬(wàn)元。2016年度該企業(yè)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)應(yīng)繳納（ ）萬(wàn)元企業(yè)所得稅。A.225 B.175 C.190 D.1722016年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（90020070%）25%=190（萬(wàn)元）。 【例題12】福瑞達(dá)是

50、小型微利企業(yè)， 2016年度盈利30萬(wàn)元。該企業(yè)2016年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。 A7.5 B6 C3 D4.52015年10月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%，計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，其應(yīng)納企業(yè)所得稅=3050%20%=3（萬(wàn)元）。 【例題13】 2016年八一農(nóng)墾企業(yè)銷售本企業(yè)自己生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售所得1010萬(wàn)元(其中棉花銷售所得為200萬(wàn)元,中藥材銷售所得為50萬(wàn)元, 牲畜、家禽銷售所得為180萬(wàn)元,遠(yuǎn)洋捕撈產(chǎn)品銷售所得為100萬(wàn)元,花卉銷售所得為120萬(wàn)元,

51、 茶及其它飲料作物銷售所得為100萬(wàn)元,香料銷售所得為60萬(wàn)元,內(nèi)陸?zhàn)B殖所得為200萬(wàn)元 )。農(nóng)產(chǎn)品初加工所得150萬(wàn)元，農(nóng)技推廣和農(nóng)機(jī)作業(yè)所得80萬(wàn)，財(cái)政撥款1000萬(wàn)元，接收捐贈(zèng)收入300萬(wàn)元。試計(jì)算2016年該農(nóng)墾企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?！纠}14】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度取得銷售收入8 800萬(wàn)元，銷售成本為5 000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為845萬(wàn)元，2016年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下： 1.在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬(wàn)元，新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元； 2.在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬(wàn)元； 3.發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬(wàn)元，其中支付給與其有

52、業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶全年借款利息700萬(wàn)元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%； 4.營(yíng)業(yè)外支出中，列支通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬(wàn)元，支付給客戶的違約金10萬(wàn)元。 5.已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬(wàn)元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬(wàn)元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。（1）準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（ ）萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)使企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整（ ）萬(wàn)元。A.44 B.84 C.140 D.96(2)準(zhǔn)予扣除的研發(fā)費(fèi)用是（ ）萬(wàn)元，使企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整（ ）萬(wàn)元。A.280 B.140 C.420 D.-1

53、40（3）可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是（ ）萬(wàn)元。A.1 320 B.840 C.700 D.140（4）準(zhǔn)予稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用是（ ）萬(wàn)元，使企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整（ ）萬(wàn)元。A.600 B.800 C.100 D.900（5）允許稅前扣除的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)共是（ ）萬(wàn)元,對(duì)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整是（ ）萬(wàn)元。A.92.5 B.135 C.42.5 D.7.5（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額是（ ）萬(wàn)元。A.943.5 B.845 C.3 800 D.1 223.5AD CD B AC AC A應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)五 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得已納稅額的抵免居民企業(yè)核定

54、征收企業(yè)所得稅的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免范圍抵免限額 2.減免稅額和抵免稅額：減免稅額和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。其中，減免稅額體現(xiàn)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，主要適用于享受優(yōu)惠稅率的納稅人，例如，小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等。減免稅額的計(jì)算公式為：減免稅額=應(yīng)納稅所得額（基本稅率25%-適用的優(yōu)惠稅率）二、境外所得已納稅額的抵免（一）一般所得稅額的抵免抵免范圍居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所

55、得。1.1、對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象重復(fù)征稅是雙重征稅，為了避免國(guó)際雙重征稅我國(guó)采用稅收抵免法來(lái)避免國(guó)際雙重征稅。2、企業(yè)的應(yīng)納稅額加上境外所得應(yīng)納所得稅額再減去境外所得抵免所得稅額，為企業(yè)的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。二、境外所得已納稅額的抵免2.抵免限額的計(jì)算公式：抵免限額=境外某國(guó)應(yīng)納稅所得額適用的我國(guó)稅率企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額未超過(guò)抵免限額的，按照實(shí)際已繳納額抵免超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 注五個(gè)年度是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。浦

56、樓公司是我國(guó)居民企業(yè)，2016年度我國(guó)境內(nèi)所得8萬(wàn)元，來(lái)自境外稅后收益2萬(wàn)元，已經(jīng)在境外繳納所得稅0.5萬(wàn)元，境內(nèi)外所得稅稅率分別為25%和20%。則2016年該公司在我國(guó)應(yīng)納企業(yè)所得稅是（ ）萬(wàn)元。 A.2.9 B.2 C.2.5 D.2.125【解析】答案：D。浦樓公司2016年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=8+2+0.5=10.5萬(wàn)元，境外已納稅額0.5萬(wàn)元，抵免限額=境外稅前所得額25%=（2+0.5）25%=0.6250.5萬(wàn)元，該公司2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅=10.525%-0.5=2.125萬(wàn)元。下列各項(xiàng)中，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的有（ ）。 A.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。 B.

57、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 C.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 D.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得?！纠}1】【解析】答案：AB?！纠}2】【例題3】清安公司主要從事進(jìn)出口貿(mào)易，分別在A國(guó)和B國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，2016年清安公司境內(nèi)所得為230萬(wàn)元；A國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得所得折合人民幣80萬(wàn)元，在A國(guó)繳納企業(yè)所得稅13.5萬(wàn)元；B國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得所得折合人民幣90萬(wàn)元，在B國(guó)繳納企業(yè)所得稅21萬(wàn)元。計(jì)算該公司2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅?！窘馕觥緼國(guó)所得稅抵免限額=（230+8

58、0+90）25%80（230+80+90）=20(萬(wàn)元)B國(guó)所得稅抵免限額=（230+80+90）25%90（230+80+90）=22.5(萬(wàn)元)當(dāng)年已繳納的A國(guó)所得稅的稅額小于A國(guó)的抵免限額，所以應(yīng)抵免的A國(guó)已繳納的所得稅稅額為13.5萬(wàn)元。當(dāng)年已繳納的B國(guó)所得稅的稅額小于B國(guó)的抵免限額，所以應(yīng)抵免的B國(guó)已繳納的所得稅稅額為21萬(wàn)元。清安公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（230+80+90）25%-（13.5+21）=65.5(萬(wàn)元)(二)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的抵免居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該