稅法（第二版）項目四企業(yè)所得稅

1、納稅義務(wù)人、征稅對象任務(wù)一 納稅義務(wù)人、征稅對象及稅率企業(yè)所得稅稅率一、納稅義務(wù)人、征稅對象來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)居民企業(yè)非居民企業(yè)實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所 來源于境內(nèi)所得無限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)在中國境內(nèi)成立境內(nèi)外所得在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得 一、納稅義務(wù)人、征稅對象所得來源地的確定所得類型來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按

2、照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定所得類型來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所

3、得的個人的住所地確定所得來源地的確定一、納稅義務(wù)人、征稅對象二、稅率來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)居民企業(yè)非居民企業(yè)實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所 20%,實際征收按10%在中國境內(nèi)成立境內(nèi)外所得在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得 25%25%高新技術(shù)企業(yè)15%;小型微利企業(yè)20%不征稅收入及免稅收入任務(wù)二 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算不得扣除項目允許扣除項目的內(nèi)容及其扣除標準收入總額包括的范圍以前年度虧損彌補應(yīng)納稅所得額收入總額一不征稅收入一免稅收入一各

4、項扣除一以前年度虧損一般收入的確認1.銷售貨物收入； 2.提供勞務(wù)收入； 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收5.利息收入； 6.租金收入； 7.特許權(quán)使用費收入； 8.接受捐贈收入； 9.其他收入。10.視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的收入一、收入總額1.銷售貨物收入指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！咎崾尽靠紤]銷售貨物收入，應(yīng)當注意將價外費用、視同銷售收入一并計入?！纠}1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年財務(wù)資料顯示其銷售貨物取得不含增值稅銷售收入5000萬元；另發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)銷售貨物同時收取優(yōu)質(zhì)費58.5萬元、將不含增值稅市場價為5

5、萬元的自產(chǎn)貨物發(fā)放給職工，企業(yè)均未作銷售收入處理。假定甲企業(yè)所有貨物均適用17%的增值稅稅率。甲企業(yè)2016年企業(yè)所得稅銷售貨物收入=5000+58.5（1+17%）+5=5055（萬元）。一、收入總額2.提供勞務(wù)收入【解釋】指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂、加工等勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入【解釋】是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！旧婕暗臅嬁颇俊繝I業(yè)外收入或投資收益。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益【解釋】是指企

6、業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入?！旧婕暗臅嬁颇俊客顿Y收益或主營業(yè)務(wù)收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，按照被投資方“作出利潤分配決定”的日期確認收入的實現(xiàn)。一、收入總額利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。6.租金收入(1)租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。(2)如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費收入(1)特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。(2)特許權(quán)

7、使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)權(quán)屬取得的收入，屬于企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；提供專利權(quán)的使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費收入。B.提供專利權(quán)使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費收入；提供機器設(shè)備使用權(quán)取得的收入，屬于租金收入。一、收入總額接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。8.捐贈收入一、收入總額貨物銷售方式收入確

8、認時間采取托收承付方式的在辦妥托收手續(xù)時確認收入采取預收款方式的在發(fā)出商品時確認收入采取分期收款方式的按照合同約定的收款日期確認收入采取支付手續(xù)費方式委托代銷的在收到代銷清單時確認收入銷售商品需要安裝和檢驗的在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入銷售商品需要安裝但安裝程序比較簡單的可在發(fā)出商品時確認收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入的按照企業(yè)“分得”產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定不同銷售方式收入確認的時間【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物（應(yīng)稅消費

9、品）發(fā)出的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天當天。一、收入總額特殊銷售方式下金額的確定售后回購符合銷售收入確認條件銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理不符合銷售收入確認條件（如以銷售方式進行融資）收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用以舊換新銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除銷售折讓（銷售退回）企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，

10、應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入買一贈一應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入一、收入總額【例題2】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于收入確認的表述中，正確的是（ ）。A.銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入B.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入C.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理D.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額答案（ABC）一、收入總額【例題3計算分析題】安淮公司2016年12月接受捐贈機器設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元

11、，增值稅3.4萬元，企業(yè)另支付含稅運輸費用0.999萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為多少？ 【解析】固定資產(chǎn)原值200.999/(1+11%)20.9 （萬元）可以抵扣的增值稅3.40.999/(1+11%)11%3.499（萬元）應(yīng)納稅所得稅額203.423.4（萬元）應(yīng)納所得稅23.425%5.85（萬元）一、收入總額【例題4】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入的有（ ）答案 ABCD【例題5】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)計入收入總額的有答案ABCD一、收入總額不征稅收入免稅收入財政撥款依法收取

12、并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入不征稅收入及免稅收入的確定二、不征稅收入與免稅收入【例題7】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是( ) A財政撥款 B國債利息收入 C產(chǎn)品銷售收入 D租金收入 E依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費【解析】答案為AE。企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定財政撥款和依法收取并納入財政管理

13、的行政事業(yè)性收費、政府性基金為不征稅收入。選項B屬于免稅收入。 C、D屬于征稅收入。二、不征稅收入與免稅收入成 本指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。費 用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。稅 金指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加損 失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。準予稅前扣除項目的范圍三、準予稅前扣除項目及其標

14、準項目扣除標準 工資、薪金合理工資準予扣除，不合理不扣。 職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除，超過部分不允許扣除。工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除，超過部分不允許扣除。職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除；超過部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 社會保險費規(guī)定的范圍和標準內(nèi)的“五險一金”，準予據(jù)實扣除。除為特殊工種職工支付的人身安全保險費以外的商業(yè)保險費，不得扣除。準予扣除項目及其標準三、準予稅前扣除項目及其標準【例題8】安淮公司為居民企業(yè)，2016年實際發(fā)生的工資薪金支出為650萬元，實際撥繳的工會經(jīng)費為8萬元，實際發(fā)生職工福利費80萬元，實際發(fā)生職工教育

15、經(jīng)費用17萬元。計算該企業(yè)2016年計算應(yīng)納稅所得額時，可以扣除的“三項經(jīng)費”金額。工會經(jīng)費扣除限額=6502%=13（萬元）實際撥繳的工會經(jīng)費為8萬元，小于扣除限額，因此可以扣除的工會經(jīng)費為實際發(fā)生額8萬元。職工福利費扣除限額=65014%=91（萬元）實際發(fā)生職工福利費80萬元，小于扣除限額，因此可以扣除的職工福利費為80萬元。職工教育經(jīng)費扣除限額=6502.5%=16.25(萬元)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費為17萬元，大于扣除限額，因此可以扣除的職工教育經(jīng)費為16.25萬元。該企業(yè)可以稅前扣除的“三項經(jīng)費”金額=8+80+16.25=104.25（萬元）三、準予稅前扣除項目及其標準【提示1】

16、4個費用性稅金（會計上“管理費用”列支）：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除?！咎崾?】企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除?！咎崾? 】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。三、準予稅前扣除項目及其標準標準向非金融機構(gòu)借款利息支出標準不得超過同期同類銀行貸款利率；利息支出扣除非金融企業(yè)，是指除上述金融機構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社

17、會團體等企業(yè)或組織三、準予稅前扣除項目及其標準【隨堂練習】海峰有限公司2015年向非金融機構(gòu)借款30萬元，實際發(fā)生利息支出1.8萬元，同期銀行貸款利率5%。該公司向非金融機構(gòu)借款的利息支出扣除標準305%1.5（萬元）而實際支出1.8萬元，高過扣除標準，故允許稅前扣除額為1.5萬元，超標部分0.3萬元不得在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費扣除實際發(fā)生額60%且不超過銷售（營業(yè)）收入5（孰低原則）銷售收入不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入投資收益。三、準予稅前扣除項目及其標準【例題9】海峰有限公司2015年銷售額為250萬元，若實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費5萬元；若實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為1萬元（1）實際發(fā)

18、生業(yè)務(wù)招待費5萬元：其扣除標準，按照實際發(fā)生額560%3（萬元）扣除，但最高不得超過25051.25（萬元）。兩者進行比較，取低者。因此，其扣除標準應(yīng)為1.25萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為1萬元：其扣除標準，按照實際發(fā)生額160%0.6（萬元），但最高不得超過25051.25（萬元）。兩者進行比較，取低者。因此，其扣除標準應(yīng)為0.6萬元。標準不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除；準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（超標部分當年不允扣以后允扣）廣告費支出扣除【例題10】2015年某企業(yè)取得銷售收入5000萬元，廣告費支出600萬元；上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費100萬元。已知，該企業(yè)發(fā)生廣告費

19、可以按照當年銷售收入的15%在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分準予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅前扣除限額=500015%=750（萬元）當年實際發(fā)生額+上年結(jié)轉(zhuǎn)額=600+100=700（萬元）該企業(yè)2015年準予扣除的廣告費為700萬元。注：廣告費支出與贊助支出的區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除 。三、準予稅前扣除項目及其標準【例題11】 2016年甲企業(yè)取得銷售收入300萬元，廣告費支出45萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費18萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)

20、2016年準予稅前扣除的廣告費是（ ）萬元。A.15 B.30 C.45 D.60答案 C【例題12】安淮有限公司2015年銷售收入2 500萬元，廣告費支出430萬元，2016年銷售收入3 000萬元，廣告費支出300萬元，則2016年準予稅前扣除的廣告費為（ ）萬元。A.300 B.450 C.355 D.245答案C三、準予稅前扣除項目及其標準標準間接公益捐贈不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，超過部分不允許扣除。公益性捐贈支出【隨堂練習】海峰有限公司，2015年度實現(xiàn)收入總額1000萬元，各項成本費用合計700萬元，另外，準予扣除的銷售稅金100萬元，營業(yè)外支出共計20萬元。準予

21、扣除的公益救濟性捐贈的限額計算如下：年度會計利潤100070010020180（萬元）捐贈扣除限額18012%21.6（萬元）注：非公益性捐贈支出不允許扣除；直接公益性捐贈不允許扣除；三、準予稅前扣除項目及其標準項目扣除標準其他費用符合規(guī)定的，可以據(jù)實扣除?？倷C構(gòu)分攤的費用能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除手續(xù)費及傭金支出（1）保險企業(yè)：財保全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 （2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和

22、代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。（3）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。部分準予扣除項目及其標準三、準予稅前扣除項目及其標準1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、超過規(guī)定標準以外的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準備金支出；8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

23、9、與取得收入無關(guān)的其他支出。不得扣除的項目注意：企業(yè)間的罰款可以在所得稅前列支，但政府對企業(yè)的行政罰款不得在所得稅前列支。 四、不得稅前扣除項目五、以前年度虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。這里所說的虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額；自虧損年度的下1個年度起連續(xù)5年不間斷地計算；連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期；納稅人可以按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的A企業(yè)7年應(yīng)納稅額情況，

24、假設(shè)A企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納所得稅稅額是多少？（A企業(yè)所得稅稅率為25%）年度2008200920102011201220132014應(yīng)納稅所得額-10010304010-1530隨堂練習【例題13】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，可以扣除的項目是（ ）。A.人民法院的罰金B(yǎng).稅務(wù)機關(guān)的罰款C.向投資者支付的股息D.合同違約金【例題14】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除的是（ ）。A.向投資者支付的股息B.稅收滯納金C.違反合同的違約金D.違法經(jīng)營的行政罰款DC【例題15】下列各項中，能作

25、為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（ ）。A.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入C.出售固定資產(chǎn)的收入D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入B【例題16】安淮公司是在南京注冊成立的企業(yè)，2016年發(fā)生如下生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）取得銷售收入1 200萬元，與之相配比的銷售成本為300萬元。（2）接受某企業(yè)（增值稅一般納稅人）贈送的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款5萬元。（3）管理費用30萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費12萬元）、銷售費用80萬元（其中含廣告費35萬元、業(yè)務(wù)宣傳費25萬元）。（4）全年發(fā)生財務(wù)費用15萬元，其中含向金融企業(yè)借款的利息支出5.6萬元（借款金額80萬元，

26、借款年利率7%，借款期限一年），向非金融企業(yè)借款的利息支出20萬元（借款金額200萬元，借款年利率10%，借款期限一年）。（5）已計入成本費用中的全年實際發(fā)放的合理的工資薪金支出85萬元，實際發(fā)生職工福利費10萬元、職工教育經(jīng)費8萬元、撥繳工會經(jīng)費6萬元。要求：根據(jù)以上資料，回答下列問題。1.該企業(yè)當年準予扣除的管理費用為（ ）萬元。A.30 B.17 C.23.5 D.24.82.該企業(yè)當年準予扣除的銷售費用為（ ）萬元。A.35 B.180 C.60 D.253.該企業(yè)當年準予扣除的財務(wù)費用為（ ）萬元。A.15 B.21 C.9 D.204.下列關(guān)于該企業(yè)當年三項經(jīng)費的稅務(wù)處理，正確的是

27、（ ）。A.職工福利費無需做納稅調(diào)整B.職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6.5萬元C.工會經(jīng)費無需做納稅調(diào)整D.準予扣除的三項經(jīng)費合計為14.6萬元【例題17】甲公司為居民企業(yè)，2016年度有關(guān)財務(wù)收支情況如下：1.銷售商品收入4 600萬元，出售一臺設(shè)備收入25萬元，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收入450萬元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益90萬元；2.稅收滯納金6萬元，贊助支出30萬元，被沒收財物的損失12萬元，環(huán)保罰款50萬元，合同違約金2萬元；3.其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用、稅金合計3 000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（1）甲公司取得的下列收入

28、中，屬于免稅收入的是（ ）。A.出售設(shè)備收入25萬元 B.銷售商品收入4 600萬元C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入450萬元 D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益90萬元（2）甲公司在計算2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，可以扣除的項目是（ ）。A.環(huán)保罰款50萬元 B.贊助支出30萬元C.稅收滯納金6萬元 D.被沒收財物的損失12萬元E.合同違約金2萬元（3）甲公司2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是（ ）。A.2 075萬元 B.1 975萬元 C.1 600萬元 D.2 073萬元任務(wù)三 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 長期待攤費用的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處

29、理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)外購：為購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出； 自行建造：為竣工結(jié)算前發(fā)生的支出； 融資租入：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基

30、礎(chǔ)； 盤盈：為同類固定資產(chǎn)的重置完全價值； 捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：為該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費；改建：為法定的支出外和改建過程中發(fā)生的改建支出增加。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣馀投入使用月份的次月起計算折舊停止使用月份的次月起停止計算折舊。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3

31、年。折舊起止時間最低折舊年限一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最近折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按

32、加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得計算折舊扣除的有（ ）。A.未投入使用的廠房B.以經(jīng)營租賃方式租入的運輸工具C.以融資租賃方式租出的生產(chǎn)設(shè)備D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電子設(shè)備答案：BCD【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除折舊費的是（ ）。A.未投入

33、使用的房屋B.未投入使用的機器設(shè)備C.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)答案：A。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理計稅基礎(chǔ)（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 折舊的最低年限（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 折舊起止時間（1）停止使用月份的次月起停止計算折舊。（2）投入使用月份的次月起計算折舊預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)

34、定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（）。A.經(jīng)濟林 B.防風固沙林 C.用材林 D.存欄待售特定牲畜答案：A三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)攤銷四、長期待攤費用的稅務(wù)處理準予扣除支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支

35、出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。四、長期待攤費用的稅務(wù)處理依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待攤費用的有（）。A.費用化的利息支出B.租入固定資產(chǎn)的改建支出C.固定資產(chǎn)的大修理支出D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出答案：BCD 五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相

36、關(guān)稅費為成本。投資資產(chǎn)按照以下方式確定成本：六、存貨的稅務(wù)處理成本確認1通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法，三選一資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多

37、繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項無形資產(chǎn)中，可以計算攤銷費用稅前扣除的是（ ）。A.自創(chuàng)商譽B.自行開發(fā)無形資產(chǎn)的資本化支出C.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)D.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)答案：B下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除的是（）。A.商標權(quán) B.自創(chuàng)商譽C.專利權(quán) D.土地使用權(quán)答案:B根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊方法或縮短折舊年限的有（ ）。A.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)B.使用頻率極高的固定資產(chǎn)C.技術(shù)進步，產(chǎn)品更

38、新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)D.企業(yè)于2014年1月1日以后購進，專門用于研發(fā)活動的儀器，單位價值不超過100萬元【解析】答案：AC加計扣除任務(wù)四 企業(yè)所得額稅收優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠稅率免征與減征優(yōu)惠減計收入應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)納稅額的抵免1.免征企業(yè)所得稅(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；(2)農(nóng)作物新品種的選育；(3)中藥材的種植；(4)林木的培育和種植；(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(6)林產(chǎn)品的采集(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；(8)遠洋捕撈一、免征及減征優(yōu)惠花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；(1)海水養(yǎng)殖

39、、內(nèi)陸?zhàn)B殖(2)2.減半征收企業(yè)所得稅一、免征及減征優(yōu)惠【例題1多選題】企業(yè)從事下列項目取得的所得中，減半征收企業(yè)所得稅的是（ ）。A.種植花卉 B.遠洋捕撈 C.海水養(yǎng)殖 D.種植中藥材【解析】AC。遠洋捕撈和種植中藥材免征企業(yè)所得稅。從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。 (1)符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾

40、處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，3免3減半。(2)3.三免三減半一、免征及減征優(yōu)惠【例題2多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅的有（ ）。A.農(nóng)產(chǎn)品初加工 B.遠洋捕撈 C.花卉的種植 D.海水養(yǎng)殖答案：CD【例題3多選題】企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅的有（ ）。A.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類的種植B.花卉、茶的種植C.林木的培育和種植D.農(nóng)產(chǎn)品初加工答案:ACD一、免征及減征優(yōu)惠4.免+減居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部

41、分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含）以上非獨占許可使用權(quán)。一、免征及減征優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費【例題4計算題】浦樓公司發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1 100萬元，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的成本、費用400萬元，計算因該業(yè)務(wù)應(yīng)納的所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1 100-400=700（萬元）納稅調(diào)減=500+（700-500）2=600（萬元）應(yīng)納所得稅=（700-600）25%=25（萬元）1.非居民企業(yè)所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居

42、民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得2.小型微利企業(yè)所得 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，2015年1月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%，計人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 ；2015年10月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含

43、30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%，計人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、優(yōu)惠稅率3.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 【例題5計算題】浦樓公司是小型微利企業(yè)，2015年度應(yīng)納稅所得額為27.6萬元，請計算該企業(yè)2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。 1-9月 27.6/12920%=4.14萬元10-12月 27.6/12350%20%=0.69萬元應(yīng)納稅額合計=4.14+0.69=4.83萬元 【例題6單選題】紛云軟件公司是我國重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。 2016年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為400萬元，該企業(yè)2016

44、年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為( )萬元。 A50 B60 C30 D40二、優(yōu)惠稅率【解析】答案為B。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)2016年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額=40015%=60（萬元）。三、加計扣除 12開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職

45、工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。四、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆捎眉铀僬叟f方法的固定資產(chǎn)指：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；加速折舊可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 五、減計收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90計入收入總額。 六、應(yīng)納稅所得額抵扣 創(chuàng)業(yè)

46、投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其“投資額的70%”在“股權(quán)持有滿2年的當年”抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的“應(yīng)納稅所得額”；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 【例題7單選題】2014年1月1日，微銀創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式向未上市的取得高新技術(shù)企業(yè)資格的公司（該公司屬于中小企業(yè)）投資200萬元，股權(quán)持有至2016年6月1日，微銀創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2015年度計算應(yīng)納稅所得額時，對該公司的投資額可以抵扣的數(shù)額為（ ）萬元。 A.0 B.140 C.200 D.60 七、抵免應(yīng)納稅額購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所

47、得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 七、抵免應(yīng)納稅額購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 八、其他優(yōu)惠對設(shè)在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%

48、以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅?！纠}8】明光公司為小型微利企業(yè), 2016年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額28萬元，該企業(yè)2016年度購入符合規(guī)定的環(huán)保設(shè)備，價格25萬元。計算甲企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 【例題9】井神有限責任公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，2016年度該公司應(yīng)納稅所得額為60萬元，購置環(huán)保專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款10萬元，稅款1.7萬元。井神有限責任公司2016年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？【例題10】甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，,2016年購置環(huán)保專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得普通發(fā)票上注明

49、設(shè)備價款30萬元；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核甲企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額為80萬元，甲企業(yè)實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬元。A.15 B.24 C.17 D.5甲企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=8025%-3010%=17（萬元）?！纠}11】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年12月5日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2016年度該企業(yè)利潤總額900萬元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，該企業(yè)應(yīng)繳納（ ）萬元企業(yè)所得稅。A.225 B.175 C.190 D.1722016年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（90020070%）25%=190（萬元）。 【例題12】福瑞達是

50、小型微利企業(yè)， 2016年度盈利30萬元。該企業(yè)2016年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。 A7.5 B6 C3 D4.52015年10月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%，計人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，其應(yīng)納企業(yè)所得稅=3050%20%=3（萬元）。 【例題13】 2016年八一農(nóng)墾企業(yè)銷售本企業(yè)自己生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,實現(xiàn)產(chǎn)品銷售所得1010萬元(其中棉花銷售所得為200萬元,中藥材銷售所得為50萬元, 牲畜、家禽銷售所得為180萬元,遠洋捕撈產(chǎn)品銷售所得為100萬元,花卉銷售所得為120萬元,

51、 茶及其它飲料作物銷售所得為100萬元,香料銷售所得為60萬元,內(nèi)陸?zhàn)B殖所得為200萬元 )。農(nóng)產(chǎn)品初加工所得150萬元，農(nóng)技推廣和農(nóng)機作業(yè)所得80萬，財政撥款1000萬元，接收捐贈收入300萬元。試計算2016年該農(nóng)墾企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?！纠}14】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度取得銷售收入8 800萬元，銷售成本為5 000萬元，會計利潤為845萬元，2016年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下： 1.在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元； 2.在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元； 3.發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有

52、業(yè)務(wù)往來的客戶全年借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款年利率為6%； 4.營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。 5.已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元。（1）準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為（ ）萬元，業(yè)務(wù)招待費使企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整（ ）萬元。A.44 B.84 C.140 D.96(2)準予扣除的研發(fā)費用是（ ）萬元，使企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整（ ）萬元。A.280 B.140 C.420 D.-1

53、40（3）可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是（ ）萬元。A.1 320 B.840 C.700 D.140（4）準予稅前扣除的財務(wù)費用是（ ）萬元，使企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整（ ）萬元。A.600 B.800 C.100 D.900（5）允許稅前扣除的職工福利費、工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費共是（ ）萬元,對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整是（ ）萬元。A.92.5 B.135 C.42.5 D.7.5（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額是（ ）萬元。A.943.5 B.845 C.3 800 D.1 223.5AD CD B AC AC A應(yīng)納稅額的計算任務(wù)五 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算境外所得已納稅額的抵免居民企業(yè)核定

54、征收企業(yè)所得稅的計算一、應(yīng)納稅額的計算1.計算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免范圍抵免限額 2.減免稅額和抵免稅額：減免稅額和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。其中，減免稅額體現(xiàn)在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，主要適用于享受優(yōu)惠稅率的納稅人，例如，小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等。減免稅額的計算公式為：減免稅額=應(yīng)納稅所得額（基本稅率25%-適用的優(yōu)惠稅率）二、境外所得已納稅額的抵免（一）一般所得稅額的抵免抵免范圍居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所

55、得。1.1、對同一納稅人的同一征稅對象重復征稅是雙重征稅，為了避免國際雙重征稅我國采用稅收抵免法來避免國際雙重征稅。2、企業(yè)的應(yīng)納稅額加上境外所得應(yīng)納所得稅額再減去境外所得抵免所得稅額，為企業(yè)的實際應(yīng)納所得稅額。二、境外所得已納稅額的抵免2.抵免限額的計算公式：抵免限額=境外某國應(yīng)納稅所得額適用的我國稅率企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額未超過抵免限額的，按照實際已繳納額抵免超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。 注五個年度是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。浦

56、樓公司是我國居民企業(yè)，2016年度我國境內(nèi)所得8萬元，來自境外稅后收益2萬元，已經(jīng)在境外繳納所得稅0.5萬元，境內(nèi)外所得稅稅率分別為25%和20%。則2016年該公司在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅是（ ）萬元。 A.2.9 B.2 C.2.5 D.2.125【解析】答案：D。浦樓公司2016年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=8+2+0.5=10.5萬元，境外已納稅額0.5萬元，抵免限額=境外稅前所得額25%=（2+0.5）25%=0.6250.5萬元，該公司2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅=10.525%-0.5=2.125萬元。下列各項中，可以從當期應(yīng)納稅額中抵免的有（ ）。 A.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。 B.

57、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 D.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得?！纠}1】【解析】答案：AB?！纠}2】【例題3】清安公司主要從事進出口貿(mào)易，分別在A國和B國設(shè)有分支機構(gòu)，2016年清安公司境內(nèi)所得為230萬元；A國分支機構(gòu)取得所得折合人民幣80萬元，在A國繳納企業(yè)所得稅13.5萬元；B國分支機構(gòu)取得所得折合人民幣90萬元，在B國繳納企業(yè)所得稅21萬元。計算該公司2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅?！窘馕觥緼國所得稅抵免限額=（230+8

58、0+90）25%80（230+80+90）=20(萬元)B國所得稅抵免限額=（230+80+90）25%90（230+80+90）=22.5(萬元)當年已繳納的A國所得稅的稅額小于A國的抵免限額，所以應(yīng)抵免的A國已繳納的所得稅稅額為13.5萬元。當年已繳納的B國所得稅的稅額小于B國的抵免限額，所以應(yīng)抵免的B國已繳納的所得稅稅額為21萬元。清安公司實際應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（230+80+90）25%-（13.5+21）=65.5(萬元)(二)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的抵免居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該