企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)（第二版）第08章無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用及其他資產(chǎn)

1、第八章 無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用及其他資產(chǎn)理論目標(biāo)1.理解無形資產(chǎn)的概念與內(nèi)容、掌握無形資產(chǎn)的初始計(jì)量；2.掌握無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量、熟悉無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢以及出租、出售業(yè)務(wù)；3.熟悉長期待攤費(fèi)用與其他非流動(dòng)資產(chǎn)1.能對無形資產(chǎn)取得、攤銷、后續(xù)有關(guān)計(jì)量進(jìn)行賬務(wù)處理；2.能熟練進(jìn)行無形資產(chǎn)出售、出租業(yè)務(wù)的核算；3.能掌握長期待攤費(fèi)用與其他非流動(dòng)資產(chǎn)其他資產(chǎn)的核算。實(shí)務(wù)目標(biāo)引例： 公司2018年經(jīng)董事會決議開發(fā)H-1型新產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于國家確定的高新產(chǎn)品范圍。2018年該公司共發(fā)生研發(fā)支出50萬元，其中，20萬元記計(jì)入當(dāng)期損益，另30萬元符合資本支出條件予以資本化。那么，在財(cái)務(wù)上應(yīng)該如何對不同情況下發(fā)生

2、的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理呢？ 怎么辦8.1.1無形資產(chǎn)的概念及其特點(diǎn)特點(diǎn)一特點(diǎn)二特點(diǎn)三特點(diǎn)四不具有實(shí)物形態(tài)具有可辨認(rèn)性與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成本能夠可靠計(jì)量8.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可以通過外購自行開發(fā)、投資者投入、債務(wù)重組、以非貨幣性交易換入等方式取得。無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。8.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量8.1.2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出例8-1外購無形資產(chǎn)公司于2018年9月

3、份從無錫華泰科技有限公司購入專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)款200000元，增值稅稅率為6%，價(jià)稅合計(jì)212000元，開出轉(zhuǎn)賬支票以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12000 貸：銀行存款 2120008.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量8.1.2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。在研究過程中的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。自行開發(fā)無形資產(chǎn)研究階段支出開發(fā)階段支出費(fèi)用化支出管理費(fèi)用資本化支出無形資產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：有足夠資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售

4、該無形資產(chǎn)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或自身存在市場，內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量8.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量8.1.2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，并分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算例8-2自行開發(fā)無形資產(chǎn)2018年自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究開發(fā)過程中領(lǐng)用原材料150000元，支付人工工資250000元，支付其他費(fèi)用100000元，總計(jì)500000元。其中，符合資本化條件的支出為300000元。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。研

5、發(fā)過程中發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 200000 資本化支出 300000 貸：原材料 150000 應(yīng)付職工薪酬 250000 銀行存款 100000 該項(xiàng)新型專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：管理費(fèi)用 200000 無形資產(chǎn) 300000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 200000 資本化支出 3000008.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量8.1.2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。例8-3接受投入無形資產(chǎn)海華公司接受無錫盛大公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為1000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：

6、無形資產(chǎn)專利權(quán)1000000 貸：股本無錫盛大 10000008.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量8.1.2無形資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。土地使用權(quán)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。購買房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。以下兩種情況除外無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量攤銷年限殘值涉及因素?cái)備N方法攤銷開始月份無形資產(chǎn)成本8.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)后

7、續(xù)計(jì)量的原則無形資產(chǎn)使用壽命對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，根據(jù)合同或法律規(guī)定的使用年限，采用直線法攤銷對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷ILI借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 原始憑證無形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表 (見教材P167）每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試8.1.2無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)減值例8-5 無錫海華股份有限公司期末對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，賬面價(jià)值為139925元，可回收金額為120000，計(jì)提減值準(zhǔn)備19925元。會計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 19925 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 199258.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量8.1.4無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)

8、入當(dāng)期損益資產(chǎn)處置損益出售無形資產(chǎn)公司所擁有的商標(biāo)權(quán)的成本為80000元，已攤銷金額為666.67元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備500 元。公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，開具的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為79000元，增值稅稅率為6%，增值稅為4740元?？铐?xiàng)已收妥入賬。借：銀行存款83740 累計(jì)攤銷666.67 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500 貸：無形資產(chǎn) 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4740 資產(chǎn)處置損益處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 166.67例8-58.1無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量8.1.4無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益

9、資產(chǎn)處置損益（注：與教材有別）無形資產(chǎn)報(bào)廢 企業(yè)某項(xiàng)專利權(quán)的賬面金額為200000元。該專利權(quán)的攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷8年。該專利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。假定以該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。借：累計(jì)攤銷 160000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000 資產(chǎn)處置損益處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 30000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 200000例8-68.2長期待攤費(fèi)用及其他非流動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量8.2.1長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如開辦費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目。例8-7長期待攤費(fèi)用企業(yè)在籌建期間以銀行存款支付有關(guān)人員工資9000元，、注冊登記費(fèi)2500元，、其他開支8000元，合計(jì)19500元。發(fā)生時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 19500 貸：銀行存款 19500分期攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸:長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)8.2長期待攤費(fèi)用及其他非流動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量8.2.2其他非流動(dòng)資產(chǎn)一般包括國家批準(zhǔn)儲備的特準(zhǔn)儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。其他非流動(dòng)資產(chǎn)可以根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)單獨(dú)設(shè)置相關(guān)科目核算。如 設(shè)置“特種儲備物資”“特種儲備資金”等。本章概