會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：材料成本差異科目

1、材料成本差異科目材料成本差異又稱“材料價(jià)格差異”。指材料的實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本間的差額。實(shí)際成本大于計(jì)劃價(jià)格成本為超支；實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本為節(jié)約。外購(gòu)材料的材料成本差異，在一定程度上反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。在材料日常收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，需要設(shè)置“材料成本差異”科目，作為材料科目的調(diào)整科目?？颇康慕璺降怯洸牧蠈?shí)際成本大于計(jì)劃價(jià)格成本的超支額，貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本的節(jié)約額。發(fā)出耗用材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)人各有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目；超支額用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)?！安牧铣杀静町悺笨颇康拿骷?xì)分類核算，可按材料類別進(jìn)行，也可按全部材料合并進(jìn)行。按材料類別進(jìn)

2、行明細(xì)分類核算，可使成本中材料費(fèi)的計(jì)算比較正確，但要相應(yīng)多設(shè)材料成本差異明細(xì)分類賬，增加核算工作量。如果將全部材料合并一起核算，雖可簡(jiǎn)化核算工作，但要影響成本計(jì)算的正確性。因此在決定材料成本差異的明細(xì)分類核算時(shí)，既要考慮到成本計(jì)算的正確性，又要考慮核算時(shí)人力上的可能性。材料成本差異的分配，根據(jù)發(fā)出耗用材料的計(jì)劃價(jià)格成本和材料成本差異分配率進(jìn)行計(jì)算。材料成本差異 =實(shí)際成本計(jì)劃成本差為正數(shù) , 表示實(shí)際大了 , 叫”超支差”；差為負(fù)數(shù) , 表示實(shí)際小了 , 叫”節(jié)約差”.在發(fā)出材料時(shí) , 先結(jié)轉(zhuǎn)的是計(jì)劃成本 , 然后再調(diào)整為實(shí)際成本。公式變換為 :實(shí)際成本 =計(jì)劃成本 +材料成本差異在這個(gè)式子中

3、 , 材料成本差異是正數(shù)就加, 是負(fù)數(shù)就減 .材料成本差異率 =( 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異 ) ( 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本) 100%材料成本差異的會(huì)計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料的計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致，計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際。計(jì)劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

4、的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率四、材料成本差異的主要（一）入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成

5、本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的金額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的金額，記入本科目的貸方。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。關(guān)于計(jì)劃成本下材料成本差異的核算材料

6、成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，同時(shí)也是會(huì)計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用的難點(diǎn)。如何提高這一部分學(xué)習(xí)和應(yīng)用的效果，下面就此做粗淺的探討。一、明確材料成本差異核算的內(nèi)容按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”賬戶核算的內(nèi)容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內(nèi)容，其明細(xì)賬的設(shè)置與材料采購(gòu)賬戶是一致的，即對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品進(jìn)行核算。二、明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的內(nèi)在關(guān)系原材料、包裝物、低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指其

7、收入、發(fā)出、結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。但按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)核算要遵循歷史成本或?qū)嶋H成本核算的一般原則，這樣月未必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發(fā)出的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 “材料成本差異”是一個(gè)調(diào)整賬戶，通過(guò)對(duì)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調(diào)增、調(diào)減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本，以符合會(huì)計(jì)核算的一般原則。差異的調(diào)整是計(jì)劃成本核算的核心問(wèn)題，要做到熟練、正確地調(diào)整差異，筆者認(rèn)為，必須要明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系，從內(nèi)涵上加以認(rèn)識(shí)，而不是簡(jiǎn)單地對(duì)某些賬戶的方向進(jìn)行死記。這里需要再明確的一個(gè)問(wèn)題是，有些同志認(rèn)為材料

8、成本差異調(diào)整的是其所對(duì)應(yīng)的一切賬戶，如“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”等，事實(shí)則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品賬戶。以原材料賬戶為例，如對(duì)收入業(yè)務(wù)加以調(diào)整，假定原材料入庫(kù)計(jì)劃成本為100 元。體現(xiàn)在賬簿是就有“原材料”賬戶借方為100 元），實(shí)際成本為 105 元（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為超支），則“材料成本差異原材料”賬戶必定在借方加以調(diào)增5 元，原材料與材料成本差異兩賬戶共同反映出原材料的實(shí)際成本105 元；如原材料入庫(kù)計(jì)劃成本為100 元，實(shí)際成本為 98 元（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本， 習(xí)慣上稱之為節(jié)約），則“材料成本差異原材料”賬戶必定要在貸方加以調(diào)減2 元，原材料與材料

9、成本差異共同反映出原材料的實(shí)際成本為98 元。同樣，如對(duì)發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發(fā)出原材料計(jì)劃成本為 100 元，體現(xiàn)在賬簿上就有原材料貸方100 元，材料成本差異率為超支2( 即 100 元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異之元，實(shí)際成本為 102 元），則在“材料成本差異一原材料”賬戶的貸方必定要調(diào)增2 元，兩賬戶反映出發(fā)出材料的實(shí)際成本為 102（1002）元；如發(fā)出原材料為100 元，材料成本差異率為節(jié)約2（即100 元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異一2 元，實(shí)際成本為98 元），則在“材料成本差異一原材料”賬戶的貸方必定要調(diào)減2 元，用紅字反映，有的同志可能有疑問(wèn)。為什么不用“材料成

10、本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因?yàn)榘l(fā)出材料體現(xiàn)為原材料賬戶的貸方，為與被調(diào)整賬戶方向一致，便于從調(diào)整的角度加以理解。通過(guò)上述舉例可看出，只有明確材料成本差異賬戶與被調(diào)整賬戶的內(nèi)在關(guān)系，才能準(zhǔn)確熟練地把握調(diào)整的內(nèi)容、方向和金額，也會(huì)很直觀地明白了大家習(xí)慣上講的“對(duì)收入業(yè)務(wù)調(diào)差異，超支計(jì)材料成本差異的借方，節(jié)約計(jì)貸方：對(duì)發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)差異，均計(jì)人材料成本差異的貸方，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字”。三、明確材料成本差異的核算環(huán)節(jié)材料成本差異核算原材料、包裝物、低值易耗品收入與發(fā)出環(huán)節(jié)的差異額，囚收入的途徑及發(fā)出的用途不同，因此材料成本差異的核算也不相同。（一）收入環(huán)節(jié)材料成本差異的核算

11、收入環(huán)節(jié)、以原材料為例，涉及外購(gòu)、自制、接受、委托加工、盤點(diǎn)盤盈的業(yè)務(wù)活動(dòng)，下面分別就其調(diào)整分錄加以列示：1外購(gòu)材料調(diào)整超支差異：借：材料成本差異原材料貸：材料采購(gòu)調(diào)整節(jié)約差異：借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異原材料2自制材料調(diào)整超支差異：借：材料成本差異原材料貸：生產(chǎn)成本調(diào)整節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異原材料3接受投資調(diào)整超支差異：借：原材料（按計(jì)劃成本）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料成本差異一一原材料貸：實(shí)收資本（按賬面價(jià)或市場(chǎng)價(jià)）調(diào)整節(jié)約差異：借：原材料（按計(jì)劃成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按賬面價(jià)或市場(chǎng)價(jià)）材料成本差異原材料4盤點(diǎn)盤盈調(diào)整超支差異：借：

12、原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異一原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢調(diào)整節(jié)約差異：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）發(fā)出環(huán)節(jié)材料成本差異的核算原材料發(fā)出環(huán)節(jié)主要是指材料領(lǐng)用、出售、對(duì)外投資及盤虧業(yè)務(wù)，其材料成本差異的調(diào)整列示如下：1領(lǐng)用材料：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異原材料上述分錄金額，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字2材料出售借：其他業(yè)務(wù)支出貸：材料成本差異原材料上述分錄金額，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字材料對(duì)外投資借：長(zhǎng)期投資 ( 按賬面價(jià)，市場(chǎng)價(jià)或評(píng)估價(jià)）貸：原材料（按計(jì)劃成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）材料成本差異一原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍(lán)字，節(jié)約

13、用紅字）4材料盤點(diǎn)盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（按計(jì)劃成本）材料成本差異原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）需要說(shuō)明的是，發(fā)出材料的材料成本差異額可按當(dāng)月材料成本差異率計(jì)算，也可按上月材料成本差異率計(jì)算所得。在會(huì)計(jì)中，有些業(yè)務(wù)既涉及收入又涉及發(fā)出環(huán)節(jié)成本差異的核算，委托加工業(yè)務(wù)即是，下面以簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)做出說(shuō)明?！纠磕硢挝话l(fā)出木料100m3，加工包裝用的木箱， 木料計(jì)劃成本為1000 元 m3。材料成本差異率為一1，往返運(yùn)雜費(fèi)1500 元，加工費(fèi) 3000 元，增值稅510 元均以存款支付，加工木箱 1000 只，每只計(jì)劃成本為102 元，現(xiàn)己完成并驗(yàn)收入庫(kù)。（1）發(fā)出木料，

14、委托加工借：委托加工材料木箱100000貨：原材料木料100000調(diào)整發(fā)出材料差異（節(jié)約）借：委托加工材料本箱1000貸：材料成本差異一一原材料10002）支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)借：委托加工材料木箱 4500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：銀行存款 50103）包裝物驗(yàn)收入庫(kù)借：包裝物木箱 102000貸：委托加工材料一一木箱102000（計(jì)劃成本）調(diào)整收入包裝物的差異（超支）借：材料成本差異包裝物1500貸：委托加工材料木箱1500關(guān)于材料成本差異的核算，初學(xué)者遼應(yīng)明確的問(wèn)題是，只有驗(yàn)收入庫(kù)和發(fā)出原材料、包裝物、低值易耗品時(shí)，才需要調(diào)整其收入和發(fā)出的差異，在途或庫(kù)存的材料不需要調(diào)整差異。

15、材料成本差異的檢查辦法采用計(jì)劃成本核算材料存貨的企業(yè), 由于其材料入庫(kù)和發(fā)出都采用計(jì)劃價(jià)格核算,所以應(yīng)設(shè)置”材料成本差異”賬戶, 核算企業(yè)各種”材料的實(shí)際成本”發(fā)出時(shí), 由于外購(gòu)存貨而形成的差異, 應(yīng)計(jì)算存貨成本差異分配率, 從而計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 , 將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。因此, 對(duì)材料成本差異的檢查, 應(yīng)從以下幾個(gè)方面展開:外購(gòu)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。要注意檢查企業(yè)材料已到、 發(fā)票賬單未收到 , 貨款尚未支付或尚未開出承兌匯票就估價(jià)入賬。對(duì)此 , 應(yīng)重點(diǎn)將材料采購(gòu) ( 或物資采購(gòu) )明細(xì)賬所列各項(xiàng)目 , 與每月的專用發(fā)票、 收料憑證相對(duì)照 , 從而查明材料采購(gòu) (

16、或物資采購(gòu) ) 明細(xì)賬借方欄和貸方欄的發(fā)生額是否賬證相符, 借貸方記錄的發(fā)生額是否為同批材料 , 從而查證企業(yè)確定的各期收入其材料成本差異額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的檢查。1、檢查企業(yè)是否按規(guī)定分?jǐn)偛牧铣杀静町?。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 , 必須按月分?jǐn)偛坏迷诩疚椿蚰晡匆淮斡?jì)算。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)往往對(duì)節(jié)約額不及時(shí)分?jǐn)?, 造成多計(jì)材料成本少計(jì)利潤(rùn), 少繳所得稅。檢查時(shí) , 審閱企業(yè)的材料成本差異明細(xì)賬貸方, 直接從賬面查看企業(yè)是否按照制度規(guī)定及時(shí)確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。 也可以查看企業(yè)每月編制的”發(fā)出材料匯總表”,看企業(yè)是否按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯

17、總, 并同時(shí)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本差異。2、按計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行計(jì)價(jià), 企業(yè)是否按照正確的差異率分?jǐn)偝杀静町愵~。具體檢查方法上 , 查證人員應(yīng)運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核”材料增減及成本差異計(jì)算表”, 或其他反映材料成本差異率計(jì)算過(guò)程和分配材料差異額的原始憑證。將經(jīng)過(guò)復(fù)核得出的正確差異率和分難額, 與上述原始憑證或材料成本差異明細(xì)賬貸方的分?jǐn)傤~核對(duì), 從而發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題。3、檢查企業(yè)對(duì)非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料存貨是否分?jǐn)偭瞬牧铣杀静町悺?huì)計(jì)制度規(guī)定,基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料, 按實(shí)際成本或計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等 , 借記”在建工程” , ”應(yīng)付福利費(fèi)”等 , 按實(shí)際成本或計(jì)劃成本, 貸記本科目和

18、”應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) ”等科目。檢查時(shí), 應(yīng)結(jié)合”原材料”、”包裝物”、”低值易耗品”等賬戶貸方, 審查材料成本差異明細(xì)賬的貸方,看其領(lǐng)用材料存貨時(shí) , 差異額是否調(diào)整。材料成本差異計(jì)算方法是否堅(jiān)持一貫性原則的檢查。會(huì)計(jì)制度規(guī)定 , 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 , 除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外, 都應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率。 如果上月的成本差異與本月的成本差異相差不大, 也可按上月的成本差異率計(jì)算。 計(jì)算方法一經(jīng)確定 , 不得隨意變動(dòng)。 由于企業(yè)存貨經(jīng)常處于消耗和補(bǔ)充這個(gè)循環(huán)周轉(zhuǎn)的狀態(tài)之中, 從而導(dǎo)致了企業(yè)每月收入材料差異率會(huì)有所不同。對(duì)此 , 在檢查方

19、法上 , 應(yīng)要求企業(yè)提供各期的”材料成本差異計(jì)算表”, 從而審閱企業(yè)的差異率計(jì)算方法前后是否一致?！纠磕呈袊?guó)稅局于2003 年 11 月對(duì)某企業(yè) 2002 年的情況進(jìn)行檢查 , 經(jīng)檢查企業(yè)的賬簿記錄 , 該廠 2002 年 5 月份原材料月初結(jié)存材料計(jì)劃成本54000 元, 該月購(gòu)入材料實(shí)際成本40000 元, 計(jì)劃成本 43000 元, 材料成本差異 -3000 元。該月發(fā)出材料計(jì)劃成本30000 元, 材料成本差異月初結(jié)存差異-20000 元( 節(jié)約 ) 。已知該企業(yè)領(lǐng)用材料的分難差異額-3200 元。 ( “- ”號(hào)表示成本差異節(jié)約額, 以下相同 ) 。企業(yè)該批材料領(lǐng)用后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全

20、部銷售。檢查思路及方法 , 運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核企業(yè)材料成本差異率計(jì)算過(guò)程和分配材料差異額是否正確 :應(yīng)分?jǐn)偛町惵?=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?30000(-0.2371)=-7113(元)生產(chǎn)領(lǐng)用少分?jǐn)偣?jié)約額 =-7113-(-3200)=-3913(元)分析 : 該企業(yè)在賬面處理上實(shí)際只分?jǐn)偭斯?jié)約額3200 元, 少分?jǐn)偣?jié)約額3913 元,造成多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本 ( 由于企業(yè)領(lǐng)用該批材料后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售, 因此多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本即多結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本)3913 元。因此在賬務(wù)上對(duì)多轉(zhuǎn)的銷售成本全部調(diào)增利潤(rùn) , 補(bǔ)繳所得稅。借

21、: 材料成本差異 3913貸: 以前年度損益調(diào)整3913借: 以前年度損益調(diào)整1291.29貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1291.29企業(yè)在作上述會(huì)計(jì)處理后, 應(yīng)及時(shí)將”材料成本差異”借方發(fā)生額3913 元記入”材料成本差異”賬戶 , 從而使”材料成本差異”賬戶結(jié)存數(shù)符合實(shí)際?！安牧铣杀静町悺辟~戶的涉稅檢查及案例分析一、“材料成本差異”賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)“材料成本差異”屬于資產(chǎn)類賬戶“材料”的調(diào)整賬戶，是采用計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)用于核算各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異而專設(shè)的賬戶。其借方，登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額以及已分配的差異額（節(jié)約差用紅

22、字，超支差用藍(lán)字）。期末借方余額，表示各類庫(kù)存材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；期末貸方余額，表示各類庫(kù)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額。二、“材料成本差異”賬戶涉稅檢查的主要內(nèi)容和側(cè)重“材料成本差異”賬戶是企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算的核心賬戶。不僅材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異要通過(guò)該賬戶進(jìn)行核算，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異也要通過(guò)該賬戶按一定比例攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用賬戶。因此“材料成本差異”賬戶是企業(yè)所得稅的一個(gè)“計(jì)算賬戶”。在材料成本差異的核算中，凡收入材料差異計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的錯(cuò)誤（如差異計(jì)算錯(cuò)誤、借差與貸差方向錯(cuò)誤、賬務(wù)處理科目使用錯(cuò)誤等）或發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異分配錯(cuò)誤（如材料成本差異率

23、計(jì)算錯(cuò)誤、人為地調(diào)節(jié)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異、分配差異時(shí)使用會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤等）都會(huì)影響成本費(fèi)用的核算，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅。在材料采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，利用“材料成本差異”賬戶作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的工具，有一定的普遍性。 因此，對(duì)“材料成本差異”賬戶的涉稅檢查具有重要的意義?！安牧铣杀静町悺辟~戶的涉稅檢查應(yīng)注意差異的形成和分配兩個(gè)方面。其主要問(wèn)題有：企業(yè)收入材料時(shí)差異的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確？有無(wú)因此而影響材料成本差異率的計(jì)算？企業(yè)發(fā)出材料所分配差異的賬務(wù)處理是否正確？有無(wú)因此而影響有關(guān)成本費(fèi)用？“材料成本差異”賬戶涉稅檢查的案例分析【例】原因未明的超定額損耗計(jì)入材料成本差異，虛增材料超支差案例某企業(yè)

24、原材料采用計(jì)劃成本核算。某日購(gòu)入A 材料一批。增值稅專用發(fā)票填列：數(shù)量 12000 千克，單價(jià) 10 元，價(jià)款 120000 元，稅率 17%，稅額 20400 元，價(jià)稅合計(jì) 140400 元。材料入庫(kù)單填列：入庫(kù)數(shù)量11250 千克，計(jì)劃單價(jià) 8 元，入庫(kù)材料計(jì)劃成本 90000 元。該材料定額損耗率為5%。企業(yè)根據(jù)發(fā)票金額付款時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：材料采購(gòu) 140400貸：銀行存款 140400材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：原材料 90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400材料成本差異 30000貸：材料采購(gòu) 140400根據(jù) A 材料的定額損耗率可以計(jì)算出超定額損耗的數(shù)量為140 千克（ 12,000 11,250 12,000 5%）。金額為 1,755 元。其中價(jià)款 1,500 元，稅額 225 元。這部分原因未明的超定額損耗，屬于非正常損耗，按賬務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本，而應(yīng)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶之中，