所得稅復習練學習習題

1、所得稅一、單項選擇題1.在以下各項欠債中，其計稅基礎為零的是（）A賒購商品B從銀行獲得的短期借錢C因確認保修花費形成的估計欠債D因各項稅收滯納金和罰款確認的其余對付款。答案：C分析：選項A和B不影響損益，計稅基礎與賬面價值相等；選項C，稅法同意在此后實質發(fā)生時能夠稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值-將來時期能夠稅前扣除的金額=0；選項D，稅法不同意在此后實質發(fā)生時稅前扣除，即其計稅基礎=賬面價值-將來時期能夠稅前扣除的金額0=賬面價值。2.以下各項財產(chǎn)和欠債中，不產(chǎn)生臨時性差別的是（）。A應稅歸并條件下非同一控制下的公司歸并購置日產(chǎn)生的商譽B已計提減值準備的固定財產(chǎn)C已確認公允價值改動損益的交易

2、性金融財產(chǎn)D投資性房地產(chǎn)后續(xù)采納公允價值模式計量答案：A分析：選項A，免稅歸并條件下購置日產(chǎn)生的商譽計稅基礎為0，產(chǎn)生應納稅臨時性差別，應稅歸并條件下購置日產(chǎn)生的商譽賬面價值與計稅基礎相等，不產(chǎn)生臨時性差別；選項B，公司計提的財產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質性損失以前稅法不認可，所以計提當期不同意稅前扣除，形成臨時性差別；選項C，交易性金融財產(chǎn)擁有時期公允價值的改動不計入當期應納稅所得額，待處理時一并計入應納稅所得額，形成臨時性差別；選項D，對投資性房地產(chǎn)，稅法上不確認公允價值，仍依據(jù)固定財產(chǎn)或無形財產(chǎn)有關規(guī)定計提折舊或銷售，所以產(chǎn)生臨時性差別。3.甲公司2014年發(fā)生研究開發(fā)支出合計200萬元，此中研

3、究階段支出60萬，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬元，開發(fā)階段切合資本化條件的支出120萬元，至2014年12月31日，開發(fā)還沒有達到預約用途，甲公司2014年12月31日開發(fā)支出的計稅基礎為（）萬元。A180B120C200D210答案：A分析：甲公司萬元。2014年12月31日開發(fā)支出的賬面價值為120萬元，計稅基礎=120*150%=1804.2014年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授與100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起，一定在該公司連續(xù)服務3年，即可依據(jù)當時股價的增添幅度獲取現(xiàn)金，該增值權在2017年12月31日以前履行完成。B公司2014年1

4、2月31日因該事項計算確立的對付員工薪酬的余額為200萬元，按稅法例定，實質支付時可計入應納稅所得額。2014年12月31日，該對付員工薪酬的計稅基礎為（）萬元。A200B0C66.67D-200答案：B分析：對付員工薪酬的計稅基礎=200-200=0。5.A公司2014年發(fā)生了1000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售花費計入當期損益，并已支付。稅法例定，該類支出不超出當年銷售收入15%的部分同意當期稅前扣除，超出部分允許向此后納稅年度結轉稅前抵扣。A公司2014年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。A公司2014年12月31日廣告費支出的計稅基礎為（）萬元。A250B1000C750D0答案：A分析：

5、因依據(jù)稅法例定，該類支出稅前列支有必定的標準限制，依據(jù)當期A公司銷售收入的15%計算，當期可予稅前扣除750萬元（5000*15%），當期未予稅前扣除的250萬元（1000-750）能夠在此后納稅年度結轉扣除，其計稅基礎為250萬元。二、多項選擇題1.以下對于財產(chǎn)或許欠債計稅基礎的表述中，正確的有（）。A財產(chǎn)的計稅基礎是指賬面價值減去在將來時期計稅時依據(jù)稅法例定能夠稅前扣除的金額B欠債的計稅基礎是指在將來時期計稅時依據(jù)稅法例定能夠稅前扣除的金額C欠債的計稅基礎，是指欠債的賬面價值減去將來時期計算應納稅所得額時依據(jù)稅法例定可予抵扣的金額D財產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間的差別主要產(chǎn)生于后續(xù)計量答案：

6、CD分析：財產(chǎn)的計稅基礎，是指公司回收財產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時依據(jù)稅法規(guī)定能夠自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，選項A不正確；欠債的計稅基礎，是指欠債的賬面價值減去將來時期計算應納稅所得額時依據(jù)稅法例定可予抵扣的金額，選項B不正確。以下說法中，正確的有（）。A因商譽的初始確認產(chǎn)生的應納稅臨時性差別應當確以為遞延所得稅欠債B當某項交易同時擁有“不是公司歸并”及“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣損失）”特點時，公司不該當確認該項應納稅臨時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅欠債C因商譽的初始確認產(chǎn)生的應納稅臨時性差別不可以確認遞延所得稅欠債D當某項交易同時擁有“不是公司歸并”及“

7、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣損失）”特點時，公司應當確認該項應納稅臨時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅欠債答案：BC分析：除以下交易不確認遞延所得稅欠債之外，公司應當確認所有應納稅臨時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅欠債：（1）商譽的初始確認；（2）同時擁有以下特點的交易中產(chǎn)生的財產(chǎn)或欠債的初始確認：1該項交易不是公司歸并；2交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣損失）。3.以下項目中產(chǎn)生可抵扣臨時性差別的有（）。A因合同違約確認的估計欠債B計提存貨貶價準備C因獎賞積分確認的遞延利潤D預提產(chǎn)質量量保證花費答案：ABCD分析：選項A、C和D，計稅基礎均為0，欠債賬面價值

8、大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣臨時性差別；選項B，財產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣臨時性差別。4.以下有關欠債計稅基礎確實定的表述中，正確的有（）。A公司因銷售商品供給售后三包等原由于當期確認了100萬元的估計欠債，則其賬面價值為100萬元，計稅基礎為0B公司應交的罰款和滯納金確認其余對付款150萬元，其計稅基礎為150萬元C公司收到客戶的一筆款項為100萬元，因不切合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但切合稅法例定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額，則預收賬款的賬面價值為100萬元，計稅基礎為100萬元D當年公司計提薪資薪金2000萬元，實質發(fā)放1600萬元，余下部分估計在下

9、年發(fā)放，計稅基礎為400萬元答案：AB分析：選項C，預收賬款計稅基礎為0；選項D，薪金在實質發(fā)放時計入應納稅所得額，計稅基礎=400-400=0。5.以下對于遞延所得稅會計辦理的表述中，錯誤的有（）。A公司應將當期發(fā)生的可抵扣臨時性差別所有確以為遞延所得稅財產(chǎn)B遞延所得稅花費是依據(jù)會計準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅財產(chǎn)加受騙期應予確認的遞延所得稅欠債的金額C公司應在財產(chǎn)欠債表日對遞延所得稅財產(chǎn)的賬面價值進行復核D公司不該當對遞延所得稅財產(chǎn)和遞延所得稅欠債進行折現(xiàn)答案：AB分析：公司應將當期發(fā)生的可抵扣臨時性差別知足確認條件確實以為遞延所得稅財產(chǎn)，選項A錯誤；遞延所得稅花費=當期遞延所得稅欠債

10、的增添（對應確認所得稅花費部分）+當期遞延所得稅財產(chǎn)的減少（對應確認所得稅花費部分）-當期遞延所得稅欠債的減少（對應確認所得稅花費部分）-當期遞延所得稅財產(chǎn)的增添（對應確認所得稅花費部分），選項B錯誤。三、綜合題1、甲上市公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%，所得稅采納財產(chǎn)欠債表債務法核算，合用的所得稅稅率為25%。資料一：甲公司2014年整年累計實現(xiàn)的利潤總數(shù)為1000萬元。2014年發(fā)生以下業(yè)務：（1）2013年12月購入管理用固定財產(chǎn)，原價為200萬元，估計凈殘值為10萬元，折舊年限為10年，按雙倍余額遞減法計提折舊，2014年12月31日固定財產(chǎn)賬面價值為

11、160萬元；稅法按年限均勻法計提折舊，折舊年限及估計凈殘值會計與稅法一致，2014年12月31日固定財產(chǎn)計稅基礎為181萬元。2014年12月31日甲公司認定該固定財產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅臨時性差別，相應確實認了遞延所得稅欠債5.25萬元。2）2014年年初甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術。甲公司依據(jù)各方面狀況判斷，沒法合理估計其為公司帶來的經(jīng)濟利益的限期，將其視為使用壽命不確立的無形財產(chǎn)進行核算。稅法例定該類專項技術攤銷年限不得超出10年并采納直線法進行攤銷。2014年12月日對該項無形財產(chǎn)進行減值測試表示未發(fā)生減值。甲公司未對該事項作任何辦理。（3）2014年10月1日

12、，甲公司從股票市場上購入A股票100萬股，支付價款500萬元，劃為交易性金融財產(chǎn)。年終甲公司擁有的A股票的市價為600萬元。甲公司會計人員將該交易性金融財產(chǎn)賬面價值調(diào)增100萬元，并相應地調(diào)增了“資本公積其余資本公積”科目的金額75萬元，同時確認的遞延所得稅欠債25萬元。（4）2014年11月1日，甲公司支付價款800萬元購入B股票10萬股，占B公司表決權股份的5%，劃為可供銷售金融財產(chǎn)，年終甲公司擁有的B股票的市價為900萬元。甲公司2014年12月31日確認遞延所得稅欠債25萬元，確認所得稅花費25萬元。（5）2014年因銷售產(chǎn)品許諾供給3年的保修服務，年終估計欠債賬面金額為100萬元，當

13、年未發(fā)生任何保修支出。依據(jù)稅法例定，與產(chǎn)品售后服務有關的花費在實質支付時能夠抵扣，2014年年初甲公司估計欠債余額為零。甲公司以為干該估計欠債產(chǎn)生了可抵扣臨時性差別100萬元，所以確認了遞延所得稅欠債25萬元。（6）2013年12月31日甲公司獲得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式進行后續(xù)計量。取得時的入賬金額為5000萬元，估計使用年限為50年，凈殘值為零，2014年年終該投資性房地產(chǎn)公允價值為6000萬元，稅法要求采納年限均勻法計提折舊，估計使用年限和凈現(xiàn)值與會計同樣。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值改動損益1000萬元，并確認了250萬元的遞延所得稅欠債。資料二：甲公司2011

14、年12月1日購置乙公司100%股權，形成非同一控制下公司歸并，在購置日產(chǎn)生可抵扣臨時性差別600萬元。購置日因估計將來時期沒法獲得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣臨時性差別有關的遞延所得稅財產(chǎn)。購置日確認的商譽金額為100萬元。2012年6月30日，甲公司估計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用來抵扣原公司歸并時產(chǎn)生的可抵扣臨時性差別600萬元，且事實和環(huán)境在購置時已經(jīng)存在，在公司2012年進行了以下會計辦理：借：遞延所得稅財產(chǎn)150貸：所得稅花費150要求：1）依據(jù)資料一，判斷甲公司上述會計辦理能否正確；如不正確，請簡要說明原由并寫出正確做法。2）依據(jù)資料二，判斷甲公司的會計辦理能否正確，并簡要說

15、明原由。答案：（1）針對資料一：事項（1）的會計辦理不正確。原由：固定財產(chǎn)的會計折舊高于稅法折舊，固定財產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，所以產(chǎn)生的是可抵扣臨時性差別21萬元。正確做法：應當確認遞延所得稅財產(chǎn)5.25萬元。事項（2）的會計辦理不正確。原由:該專利技術會計上固然不進行攤銷，但稅法上是要攤銷的，所以財產(chǎn)的賬面價值120萬元大于計稅基礎108萬元（120-120/10），產(chǎn)生了應納稅臨時性差別12萬元，應試慮遞延所得稅的影響。正確做法：應當確認遞延所得稅欠債=12*25%=3萬元。事項（3）的會計辦理不正確。原由：交易性金融財產(chǎn)的公允價值改動應當計入公允價值改動損益，確認的遞延所得稅負債應當

16、計入所得稅花費。正確做法：甲公司應當確認公允價值改動損益100萬元，計入所得稅花費25萬元，確認遞延所得稅欠債25萬元。事項（4）的會計辦理不正確。原由：甲公司可供銷售金融財產(chǎn)公允價值上漲計入資本公積，由此確認的遞延所得稅欠債不影響所得稅花費。正確做法：應確認遞延所得稅欠債25萬元，確認資本公積25萬元。事項（5）的會計辦理正確。事項（6）的會計辦理不正確。原由：按稅法例定，投資性房地產(chǎn)應計提折舊，計稅基礎不再是獲得時成本。正確做法：因為投資性房地產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，計稅基礎=5000-5000/50=4900（萬元），產(chǎn)生的應納稅臨時性差別為1100萬元，所以應當確認的遞延所得稅欠債

17、為275萬元1100*25%）。2）針對資料二：甲公司的會計辦理不正確。原由：假如獲得新的或進一步的信息表示有關狀況在購置日已經(jīng)存在，預期被購置方在購置日可抵扣臨時性差別帶來的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，購置方應當確認有關的遞延所得稅財產(chǎn)，同時減少由該公司歸并所產(chǎn)生的的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確以為當期損益（所得稅花費）。所以甲公司在確認遞延所得稅財產(chǎn)150萬元的同時應沖減原購置日形成的商譽100萬元，并沖減所得稅花費50萬元。2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率均為17%，合用的所得稅稅率為25%。所得稅均采納財產(chǎn)欠債表債務法核算。甲公司和乙公司有關資料以下：（1）甲公司2

18、012年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為1170萬元，已計提壞賬準備170萬元。因為乙公司連年損失，資本周轉困難，不可以償付應于2012年12月31日前支付甲公司的對付賬款。經(jīng)兩方磋商，于2013年1月2日進行債務重組。乙公司用于抵債財產(chǎn)的公允價值和賬面價值以下：單位：萬元項目公允價值賬面價值可供銷售金融財產(chǎn)253250（2007年12月5日獲得時的成本200）（系對乙公司股票投資）固定財產(chǎn)（自建庫房）300360（原價800，累計折舊200，固定財產(chǎn)減值準備240）庫存商品100110（賬面余額130，已計提存貨貶價準備20）甲公司減免扣除上述財產(chǎn)補償債務后節(jié)余債務的80%，其余債務緩

19、期1年，并按年利率2%于2013年6月30日和3月31日收取利息，實質年利率為2%。債務到期日為2013年12月日，重組過程中甲公司未向乙公司支付任何款項。（2）因債務重組，甲公司獲得的上述可供銷售金融財產(chǎn)仍作為可供銷售金融財產(chǎn)核算，2013年6月30日其公允價值為260萬元，2013年12月31日其公允價值為270萬元，2014年1月10日，甲公司將上述可供銷售金融財產(chǎn)對出門售，收到款項280萬元存入銀行。（3）因債務重組，甲公司獲得的固定財產(chǎn)估計使用年限為5年，采納年限均勻法計提折舊，無殘值。假設稅法折舊方法、估計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定同樣。2013年12月31日，該固定財產(chǎn)的可回收金

20、額為200萬元。4）因債務重組甲公司獲得的庫存商品仍作為庫存商品核算。假設：1）不考慮增值稅和所得稅之外的其余稅費的影響。2）甲公司和乙公司均于每年6月30日和12月31日對外供給財務報告。要求：1）分別編制2013年1月2日甲公司和乙公司債務重組的會計分錄。2）分別編制甲公司和乙公司節(jié)余債務期末計提利息及到期清賬債務的會計分錄（每半年計提一次利息）3）編制甲公司債務重組獲得的可供銷售金融財產(chǎn)期末公允價值改動及銷售時的會計分錄（不考慮所得稅的編制）。（4）計算2013年12月31日甲公司固定財產(chǎn)計提財產(chǎn)減值準備的金額并編制會計分錄（不考慮所得稅的編制）。（5）計算2013年12月31日甲公司固

21、定財產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎和臨時性差別。（6）計算2013年12月31日甲公司可供銷售金融財產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎和臨時性差別。（7）編制2013年甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄。答案：（1）1甲公司2013年1月2日扣除抵債財產(chǎn)后應收債權賬面余額元）。重組債務公允價值=500*20%=100（萬元）。借：可供銷售金融財產(chǎn)成本253固定財產(chǎn)300庫存商品100=1170-253-300-100*（1+17%）=500（萬應交稅費應交增值稅（進項稅額）17應收賬款債務重組100壞賬準備170營業(yè)外支出債務重組損失230貸：應收賬款11702乙公司借：固定財產(chǎn)清理360累計折舊200固定財產(chǎn)減值準備240貸：固定財產(chǎn)800借：對付賬款1170營業(yè)外支出處理非流動財產(chǎn)60貸：可供銷售金融財產(chǎn)成本200公允價值改動50投資利潤3固定財產(chǎn)清理360主營業(yè)務收入100應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17對付賬款債