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文檔簡介

1、泓域/航空物流公司治理航空物流公司治理目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113486859 一、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _Toc113486859 h 3 HYPERLINK l _Toc113486860 二、 信息控制 PAGEREF _Toc113486860 h 5 HYPERLINK l _Toc113486861 三、 溝通控制 PAGEREF _Toc113486861 h 15 HYPERLINK l _Toc113486862 四、 信息與溝通的概念 PAGEREF _Toc113486862 h 18 HYPERLINK l _T

2、oc113486863 五、 信息與溝通的作用 PAGEREF _Toc113486863 h 20 HYPERLINK l _Toc113486864 六、 控制的層級制度 PAGEREF _Toc113486864 h 21 HYPERLINK l _Toc113486865 七、 有效內(nèi)部環(huán)境的屬性 PAGEREF _Toc113486865 h 23 HYPERLINK l _Toc113486866 八、 我國的借鑒與創(chuàng)新 PAGEREF _Toc113486866 h 27 HYPERLINK l _Toc113486867 九、 內(nèi)部控制整體框架:內(nèi)部環(huán)境的發(fā)展 PAGEREF

3、_Toc113486867 h 29 HYPERLINK l _Toc113486868 十、 公司治理的主體 PAGEREF _Toc113486868 h 29 HYPERLINK l _Toc113486869 十一、 公司治理的力量源泉 PAGEREF _Toc113486869 h 31 HYPERLINK l _Toc113486870 十二、 英美模式的產(chǎn)生 PAGEREF _Toc113486870 h 33 HYPERLINK l _Toc113486871 十三、 英美模式的主要內(nèi)容 PAGEREF _Toc113486871 h 34 HYPERLINK l _Toc11

4、3486872 十四、 公司治理模式差異論 PAGEREF _Toc113486872 h 39 HYPERLINK l _Toc113486873 十五、 公司治理與公司管理的關(guān)系 PAGEREF _Toc113486873 h 42 HYPERLINK l _Toc113486874 十六、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc113486874 h 44 HYPERLINK l _Toc113486875 十七、 形勢要求 PAGEREF _Toc113486875 h 47 HYPERLINK l _Toc113486876 十八、 必要性分析 PAGEREF _Toc1134868

5、76 h 49 HYPERLINK l _Toc113486877 十九、 發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc113486877 h 49 HYPERLINK l _Toc113486878 二十、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析 PAGEREF _Toc113486878 h 56 HYPERLINK l _Toc113486879 二十一、 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對策 PAGEREF _Toc113486879 h 58 HYPERLINK l _Toc113486880 SWOT分析說明 PAGEREF _Toc113486880 h 60 HYPERLINK l _Toc113486881 (一)優(yōu)勢分析(S) PA

6、GEREF _Toc113486881 h 60 HYPERLINK l _Toc113486882 1、公司具有技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢,創(chuàng)新能力突出 PAGEREF _Toc113486882 h 60 HYPERLINK l _Toc113486883 公司在研發(fā)方面投入較高,持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心的自主知識產(chǎn)權(quán)。公司產(chǎn)品在行業(yè)中的始終保持良好的技術(shù)與質(zhì)量優(yōu)勢。此外,公司目前主要生產(chǎn)線為使用自有技術(shù)開發(fā)而成。 PAGEREF _Toc113486883 h 60項(xiàng)目基本情況(一)項(xiàng)目投資人xx集團(tuán)有限公司(二)項(xiàng)目地點(diǎn)項(xiàng)目選址位于xxx(以最終選址方案為準(zhǔn))。(三)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度

7、項(xiàng)目建設(shè)期限規(guī)劃12個(gè)月。(四)投資估算項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)估算,項(xiàng)目總投資21366.80萬元,其中:建設(shè)投資17811.98萬元,占項(xiàng)目總投資的83.36%;建設(shè)期利息187.31萬元,占項(xiàng)目總投資的0.88%;流動資金3367.51萬元,占項(xiàng)目總投資的15.76%。(五)資金籌措項(xiàng)目總投資21366.80萬元,根據(jù)資金籌措方案,xx集團(tuán)有限公司計(jì)劃自籌資金(資本金)13721.29萬元。根據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)測算,本期工程項(xiàng)目申請銀行借款總額7645.51萬元。(六)經(jīng)濟(jì)評價(jià)1、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年預(yù)期營業(yè)收入(SP):40900.00萬元。2、年綜合總成本費(fèi)用(TC)

8、:33042.82萬元。3、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年凈利潤(NP):5740.52萬元。4、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR):20.08%。5、全部投資回收期(Pt):5.66年(含建設(shè)期12個(gè)月)。6、達(dá)產(chǎn)年盈虧平衡點(diǎn)(BEP):16594.11萬元(產(chǎn)值)。(七)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)一覽表序號項(xiàng)目單位指標(biāo)備注1總投資萬元21366.801.1建設(shè)投資萬元17811.981.1.1工程費(fèi)用萬元15751.551.1.2其他費(fèi)用萬元1582.541.1.3預(yù)備費(fèi)萬元477.891.2建設(shè)期利息萬元187.311.3流動資金萬元3367.512資金籌措萬元21366.802.1自籌資金萬元13721.292

9、.2銀行貸款萬元7645.513營業(yè)收入萬元40900.00正常運(yùn)營年份4總成本費(fèi)用萬元33042.825利潤總額萬元7654.036凈利潤萬元5740.527所得稅萬元1913.518增值稅萬元1692.909稅金及附加萬元203.1510納稅總額萬元3809.5611盈虧平衡點(diǎn)萬元16594.11產(chǎn)值12回收期年5.6613內(nèi)部收益率20.08%所得稅后14財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值萬元7744.38所得稅后信息控制(一)信息的收集與整理企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十九條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合,以提高信息的有用性。1、信息收集的含義信息收集是指通過各種方式獲取所需

10、要的信息。信息的收集是信息得以利用、傳遞的第一步,也是關(guān)鍵的一步。信息收集工作的好壞,直接關(guān)系到信息與溝通的質(zhì)量。信息可以分為原始信息和加工信息兩大類,原始信息是指在企業(yè)管理中直接產(chǎn)生或獲取的數(shù)據(jù)、概念、知識、經(jīng)驗(yàn)及其總結(jié),是未經(jīng)加工的信息;加工信息則是對原始信息經(jīng)過加工、分析、改編和重組而形成的具有新形式、新內(nèi)容的信息。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十九條的規(guī)定,企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道,獲取內(nèi)部信息;外部信息的收集渠道主要有行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等。2、信息收集的原則為

11、了保證信息收集的質(zhì)量,應(yīng)堅(jiān)持以下原則。(1)準(zhǔn)確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實(shí)可靠。當(dāng)然,這個(gè)原則是信息收集工作最基本的要求。為達(dá)到這樣的要求,信息收集者就必須對收集到的信息反復(fù)核實(shí)、不斷檢驗(yàn),力求把誤差減少到最低限度。(2)全面性原則。該原則要求所收集到的信息要廣泛、全面完整。只有廣泛、全面地收集信息,才能完整地反映管理活動和決策對象發(fā)展的全貌,為決策的科學(xué)性提供保障。當(dāng)然,實(shí)際所收集到的信息不可能做到絕對的全面完整,因此,如何在不完整、不完備的信息下做出科學(xué)的決策就是一個(gè)非常值得探討的問題。(3)時(shí)效性原則。信息的利用價(jià)值取決于該信息是否能及時(shí)地提供,即信息的時(shí)效性。信息只有及時(shí)、

12、迅速地提供給它的使用者才能有效地發(fā)揮作用。特別是決策對信息的要求是“事前”的消息和情報(bào),而不是“馬后炮”。所以,只有信息是“事前”的,對決策才是有效的。3、信息收集的范圍信息收集的范圍可從3個(gè)角度來劃分。(1)內(nèi)容范圍。內(nèi)容范圍是指根據(jù)信息內(nèi)容與信息收集目標(biāo)和需求相關(guān)性特征所確定的范圍,包括本身內(nèi)容范圍和環(huán)境內(nèi)容范圍。本身內(nèi)容范圍是由事物本身信息相關(guān)內(nèi)容特征組成的范圍;環(huán)境內(nèi)容范圍是由事物周邊、與事物相關(guān)的信息的內(nèi)容特征組成的范圍。(2)時(shí)間范圍。時(shí)間范圍是指在信息發(fā)生的時(shí)間上,根據(jù)與信息收集目標(biāo)和需求具有一定相關(guān)性的特征所確定的范圍,這是由信息的歷史性和時(shí)效性所決定的。(3)地域范圍。地域范

13、圍是指在信息發(fā)生的地點(diǎn)上,根據(jù)與信息收集目標(biāo)和需求具有一定相關(guān)性的特征所確定的范圍。這是由信息的地域分布特征和信息收集的相關(guān)性要求所決定的。4、信息收集的方法(1)調(diào)查法。調(diào)查法一般分為普查和抽樣調(diào)查兩大類。普查是調(diào)查有限總體中每個(gè)個(gè)體的有關(guān)指標(biāo)值。抽樣調(diào)查是按照一定的科學(xué)原理和方法,從事物的總體中抽取部分稱為樣本的個(gè)體進(jìn)行調(diào)查,用所得到的調(diào)查數(shù)據(jù)推斷總體。抽樣調(diào)查是較常用的調(diào)查方法,也是統(tǒng)計(jì)學(xué)研究的主要內(nèi)容。抽樣調(diào)查的關(guān)鍵是樣本抽樣方法、樣本量大小的確定等。樣本抽樣方法,又稱抽樣組織的方式,決定樣本集合的選擇方式,直接影響信息收集的質(zhì)量。抽樣方法一般分為非隨機(jī)抽樣、隨機(jī)抽樣和綜合抽樣。常用的

14、調(diào)查方法主要有訪問調(diào)查法、問卷調(diào)查法、觀察調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)調(diào)查法、文案調(diào)查法等,這里主要介紹訪問調(diào)查法和問卷調(diào)查法。訪問調(diào)查法又稱采訪法,是通過訪問信息收集對象,與之直接交談而獲得有關(guān)信息的方法。它又分為座談采訪、會議采訪以及電話采訪和信函采訪等方式。采訪需要做好充分準(zhǔn)備,認(rèn)真選擇調(diào)查對象了解調(diào)查對象,收集有關(guān)業(yè)務(wù)資料和相關(guān)的背景資料。其主要優(yōu)點(diǎn)是可以就問題進(jìn)行深入的討論,獲得高質(zhì)量的信息;缺點(diǎn)是費(fèi)用高,采訪對象不可能很多,因此受訪問者要具有代表性。它對采訪者的語言交際素質(zhì)要求較高。問卷調(diào)查法是一種包含統(tǒng)計(jì)調(diào)查和定量分析的信息收集方法。這種方法主要考慮的問題是:所收集信息的內(nèi)容范圍和數(shù)量,所選定的

15、調(diào)查對象的代表性和數(shù)量,問卷的精心設(shè)計(jì),問卷的回收率控制等。其具有調(diào)查面廣、費(fèi)用低的特點(diǎn),但對調(diào)查對象無法控制,問卷回收率一般都不高,回答的質(zhì)量也較差,受訪者的態(tài)度具有決定性影響。(2)觀察法。觀察法主要通過開會、深入現(xiàn)場、參加生產(chǎn)和經(jīng)營、實(shí)地采樣等方法進(jìn)行現(xiàn)場觀察并準(zhǔn)確記錄(包括測繪、錄音、錄像、拍照、筆錄等)調(diào)研情況、收集信息。主要包括兩個(gè)方面:一是對人的行為的觀察,二是對客觀事物的觀察。觀察法應(yīng)用很廣泛,常與詢問法、實(shí)物搜集結(jié)合使用,以提高所收集信息的可靠性。(3)實(shí)驗(yàn)方法。實(shí)驗(yàn)方法能通過實(shí)驗(yàn)過程獲取其他手段難以獲得的信息或結(jié)論。實(shí)驗(yàn)者通過主動控制實(shí)驗(yàn)條件,包括對參與者類型的恰當(dāng)限定、對

16、信息產(chǎn)生條件的恰當(dāng)限定和對信息產(chǎn)生過程的合理設(shè)計(jì),可以獲得在真實(shí)狀況下用調(diào)查法或觀察法無法獲得的、某些重要的、能客觀反映事物運(yùn)動表征的有效信息,還可以在一定程度上直接觀察、研究某些參量之間的相互關(guān)系,有利于對事物本質(zhì)的研究。實(shí)驗(yàn)方法也有多種形式,如實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)、現(xiàn)場實(shí)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)模擬實(shí)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下人機(jī)結(jié)合實(shí)驗(yàn)等?,F(xiàn)代管理科學(xué)中新興的管理實(shí)驗(yàn)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中正在形成的實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)實(shí)驗(yàn),實(shí)質(zhì)上就是通過實(shí)驗(yàn)獲取與管理或經(jīng)濟(jì)相關(guān)的信息。(4)文獻(xiàn)檢索。文獻(xiàn)檢索就是從浩繁的文獻(xiàn)中檢索出所需的信息的過程。文獻(xiàn)檢索分為手工檢索和計(jì)算機(jī)檢索。手工檢索主要是通過信息服務(wù)部門收集和建立的文獻(xiàn)目錄、索引、文

17、摘、參考指南和文獻(xiàn)綜述等來查找有關(guān)的文獻(xiàn)信息。計(jì)算機(jī)文獻(xiàn)檢索,是文獻(xiàn)檢索的計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn),其特點(diǎn)是檢索速度快、信息量大,是當(dāng)前收集文獻(xiàn)信息的主要方法。文獻(xiàn)檢索過程一般包括分析研究課題和制定檢索策略、利用檢索工具查找文獻(xiàn)線索、根據(jù)文獻(xiàn)出處索取原始文獻(xiàn)三個(gè)階段。文獻(xiàn)根據(jù)加工深度的不同可分為四個(gè)級別:零次文獻(xiàn)、一次文獻(xiàn)、二次文獻(xiàn)和三次文獻(xiàn),所獲取的相應(yīng)信息分別是零次信息、一次信息、二次信息和三次信息。零次文獻(xiàn)是指未經(jīng)出版社發(fā)行的或未進(jìn)入社會交流的最原始的文獻(xiàn),如私人筆記、考察筆記等,內(nèi)容新穎,但不成熟,因不公開交流而難以獲得;一次文獻(xiàn)是以作者本人取得的成果為依據(jù)而創(chuàng)作的論文、報(bào)告等經(jīng)公開發(fā)表或出版的各種

18、文獻(xiàn),如期刊論文、科技報(bào)告等,其特點(diǎn)是內(nèi)容新穎豐富、敘述詳盡以及參考價(jià)值大,但數(shù)量龐大而且分散;二次文獻(xiàn)是指報(bào)道和查找一次文獻(xiàn)的檢索工具書刊,如各種目錄、題錄、文摘和索引等。二次文獻(xiàn)是按照特定目的對一定范圍和學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的一次文獻(xiàn)進(jìn)行鑒別、篩選、分析、歸納和加工整理后,使之有序化后出版的。其主要功能是檢索、控制一次文獻(xiàn),幫助人們較快地獲取所需的信息,具有匯集性、工具性、綜合性和交流性等特點(diǎn):三次文獻(xiàn)是根據(jù)二次文獻(xiàn)提供的線索選用大量的一次文獻(xiàn)的內(nèi)容,經(jīng)過篩選、分析、綜合和濃縮而再度出版的文獻(xiàn),包括專題評述、年鑒、百科全書、詞典、導(dǎo)讀與文獻(xiàn)服務(wù)目錄、工具書目錄等。(5)網(wǎng)絡(luò)信息收集。網(wǎng)絡(luò)信息是指通過

19、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)布、傳遞和存儲的各種信息。收集網(wǎng)絡(luò)信息的最終目標(biāo)是給廣大用戶提供網(wǎng)絡(luò)信息資源服務(wù),整個(gè)過程經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)信息搜索、整合、保存和服務(wù)四個(gè)步驟,網(wǎng)絡(luò)信息搜索是基于網(wǎng)絡(luò)信息收集系統(tǒng)自動完成的。網(wǎng)絡(luò)信息搜索系統(tǒng)首先按照用戶指定的信息需求或主題,調(diào)用各種搜索引擎進(jìn)行網(wǎng)頁搜索和數(shù)據(jù)挖掘,將搜索的信息經(jīng)過濾等處理過程別除無關(guān)信息,從而完成網(wǎng)絡(luò)信息資源的“收集”;然后通過計(jì)算機(jī)自動搜索、重排等處理過程,剔除重復(fù)信息,再根據(jù)不同類別或主題自動進(jìn)行信息的分類,從而完成網(wǎng)絡(luò)信息的“整合”;分類整合后的網(wǎng)絡(luò)信息采用元數(shù)據(jù)方案進(jìn)行索引編目,并采用數(shù)據(jù)壓縮及數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)實(shí)現(xiàn)本地化的海量數(shù)據(jù)存儲,從而完成網(wǎng)絡(luò)信息的“

20、保存”,當(dāng)然要通過網(wǎng)絡(luò)及時(shí)更新;經(jīng)過索引編目組織的網(wǎng)絡(luò)信息正式發(fā)布后,即可通過檢索為讀者提供網(wǎng)絡(luò)信息資源的“服務(wù)”5、信息的整理信息的整理就是對收集到的原始信息,通過篩選、核對以及整合,在數(shù)量上加以濃縮,在品質(zhì)上加以提高,在形式上給予表現(xiàn),使之便于傳遞、利用和貯存。信息整理是整個(gè)信息處理工作的核心。內(nèi)部控制活動所需要的信息來自于企業(yè)內(nèi)部及外部的、與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。即,內(nèi)部控制中的信息收集活動涵蓋了企業(yè)內(nèi)部及外部、主觀及客觀、正式與非正式,并影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動及內(nèi)部監(jiān)督的信息。因此,確定信息的收集內(nèi)容時(shí),應(yīng)在內(nèi)部控制覆蓋的信息范圍內(nèi),強(qiáng)化對信息需求的分析。即

21、在與內(nèi)控相關(guān)的信息范圍內(nèi),根據(jù)不同的信息需求收集不同的信息。(二)信息的傳遞信息傳遞是指人們通過聲音、文字或圖像相互交流信息的過程。信息傳遞研究的是什么人向誰表達(dá),用什么方式表達(dá),通過什么途徑表達(dá),達(dá)到什么目的。信息傳遞程序中有三個(gè)基本環(huán)節(jié)。第一個(gè)環(huán)節(jié)是傳達(dá)人為了把信息傳達(dá)給接受人,必須把信息“譯出”,成為接受人所能懂得的語言或圖像等。第二個(gè)環(huán)節(jié)是接受人要把信息轉(zhuǎn)化為自己所能理解的解釋,稱為“譯進(jìn)”。第三個(gè)環(huán)節(jié)是接受人對信息的反應(yīng),要再傳遞給傳達(dá)人,稱為反饋。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十條指出:企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間,以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、

22、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息與溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。內(nèi)部信息傳遞,一方面要完善信息向下傳遞機(jī)制,使企業(yè)內(nèi)部參與經(jīng)營活動的各個(gè)方面和全體人員了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)方面的信息,明確各自職責(zé),了解自身在內(nèi)部控制體系中的地位和作用;另一方面要完善信息向上傳遞機(jī)制,使企業(yè)員工能夠及時(shí)將其在企業(yè)經(jīng)營活動中所了解的重要信息向管理層及董事會等方面?zhèn)鬟f。此外,還需建立信息橫向傳遞機(jī)制,特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會及其委員會之間進(jìn)行傳遞。(三)信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十一條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)

23、當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享,充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制,保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。1、信息技術(shù)與信息集成隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境不斷變化,信息已經(jīng)成為一種資源,能夠給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的或者潛在的利益。那么,我們應(yīng)如何使自己盡快適應(yīng)這種變化?一個(gè)關(guān)鍵的工作就是對企業(yè)內(nèi)外部的各種信息進(jìn)行集成管理,以便被企業(yè)有效利用。就大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀來看,出于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、實(shí)際工作流程的需要等原因,各企業(yè)都存在多個(gè)不同的信息系統(tǒng),它們分別關(guān)注企業(yè)某一方面的信息,具有不同的信息結(jié)構(gòu)

24、和收集、處理渠道,類似于一個(gè)個(gè)信息孤島,從而使信息無法得到有效整合。這對企業(yè)的管理者來說是非常不利的,尤其是高層管理者在做戰(zhàn)略決策時(shí),需要大量相關(guān)的信息單一部門的信息系統(tǒng)根本不能滿足其需求。這時(shí),就需要對各部門的信息進(jìn)行有效的整合和集成。有效整合的信息將對管理者決策提供極大的幫助。信息系統(tǒng)的出現(xiàn)在一定程度上解決了這個(gè)問題。2、信息技術(shù)與內(nèi)部控制隨著企業(yè)信息集成與共享的實(shí)現(xiàn),企業(yè)價(jià)值鏈中各環(huán)節(jié)的資源得到了有效的利用,同時(shí)信息技術(shù)對內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理也將產(chǎn)生重大的影響。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)也必然隨著信息技術(shù)的更新而發(fā)生改變,例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的發(fā)展,使得企業(yè)有條件實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)、動態(tài)控制和反饋,相對于

25、過去利用匯總的文件進(jìn)行檢查和評估的事后控制模式,此時(shí)的控制模式可以實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程控制。內(nèi)部控制制度與計(jì)算機(jī)程序?qū)崿F(xiàn)融合,對于內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)提出了更高的要求,常用的控制手段為訪問權(quán)限的設(shè)置、操作口令的管理等。內(nèi)部控制內(nèi)容的變化主要體現(xiàn)為信息技術(shù)相關(guān)的控制范圍的增加,如計(jì)算機(jī)硬軟件安全性的控制、信息系統(tǒng)管理人員職責(zé)的控制等。信息集成下的內(nèi)部控制系統(tǒng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并及時(shí)反饋,因此有必要對此類關(guān)鍵的薄弱環(huán)節(jié)專門設(shè)置控制措施,健全內(nèi)部控制系統(tǒng),使內(nèi)部控制差錯(cuò)帶來的損失最小。信息逐漸被人們當(dāng)作一種戰(zhàn)略資源,企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及企業(yè)之間都會發(fā)生大規(guī)模的信息交換,不同部門或不同企

26、業(yè)間的信息需要協(xié)同,因此信息系統(tǒng)的重要性日益增加。隨著整個(gè)社會信息化進(jìn)程的加快,企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動越來越離不開信息系統(tǒng)的支持。完善的信息系統(tǒng)是企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系的前提。溝通控制在一個(gè)組織中,溝通是指組織內(nèi)部以及組織和外部組織間旨在完成組織目標(biāo)而進(jìn)行的信息交換。溝通交換了有意義、有價(jià)值的各種信息,從而使團(tuán)隊(duì)合作、組織協(xié)調(diào)、企業(yè)戰(zhàn)略制定等企業(yè)組織功能得以實(shí)現(xiàn)??梢钥闯觯瑴贤ǖ膶ο蟛⒉痪窒抻诠芾碚吲c被管理者之間,員工與員工、員工與管理層、管理層與管理層之間需要溝通,企業(yè)內(nèi)部與外部也需要溝通。溝通是信息系統(tǒng)所固有的功能,信息系統(tǒng)必須將其信息提供給相關(guān)人員,以使其能夠合理地履行相關(guān)的職責(zé)。信

27、息應(yīng)在更為廣泛的范圍內(nèi)自上而下、自下而上地在整個(gè)企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行溝通。信息溝通按溝通的對象可以分為內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。內(nèi)部信息溝通指的是企業(yè)經(jīng)營、管理所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞和共享外部信息溝通是指企業(yè)與利益相關(guān)者之間信息的溝通。(一)內(nèi)部信息溝通一個(gè)健康的企業(yè)需要長期保持系統(tǒng)上下開放式的溝通交流。開放式溝通能夠避免和消除誤解,并使信息得到最好的利用。一個(gè)企業(yè)或組織要協(xié)調(diào)全體員工實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)目標(biāo),必須使每個(gè)員工都明確其目標(biāo),這就需要某種形式的溝通。缺乏溝通,其員工將如一盤散沙,因?yàn)樗械膮f(xié)調(diào)活動都是在一定形式的溝通下進(jìn)行的,缺乏有效的交流、溝通,就無法協(xié)調(diào)。通過組織內(nèi)部的溝通,可

28、以了解各部門的生產(chǎn)或工作進(jìn)度、各部門之間的關(guān)系、各部門員工的士氣以及管理的效能等,從而做出如何協(xié)調(diào)的決定。充分的內(nèi)部溝通對于企業(yè)控制環(huán)境、控制作業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)評估等各方面都起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)所采取的溝通方式要能夠達(dá)到順暢溝通的目的,使員工們了解自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)以及這些目標(biāo)對企業(yè)的影響。有效的信息溝通需要合理考慮來自不同部門和崗位、不同渠道的相關(guān)信息,并進(jìn)行合理篩選和相互核對。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例行會議、專項(xiàng)報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式,實(shí)現(xiàn)所需的內(nèi)部信息和外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確及時(shí)地傳遞和共享,從而確保董事會、管理層和員工

29、之間的有效溝通。(二)外部信息溝通企業(yè)有責(zé)任建立良好的外部溝通渠道,對外部有關(guān)方面的建議、投訴和收到的其他信息進(jìn)行記錄,并及時(shí)予以處理、反饋。有效的外部溝通既可以擴(kuò)大企業(yè)的影響力,還可以獲得很多有效內(nèi)部控制的重要信息。外部溝通應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面。1、與投資者和債權(quán)人的溝通企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中華人民共和國公司法中華人民共和國證券法等法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章的規(guī)定,通過股東大會、投資者會議、定向信息報(bào)告等方式,及時(shí)向投資者和債權(quán)人報(bào)告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營方針、投融資計(jì)劃、年度預(yù)算、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、利潤分配方案以及重大擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息,聽取投資者和債權(quán)人的意見和要求,妥善處理企業(yè)與投資

30、者和債權(quán)人之間的關(guān)系。2、與客戶的溝通企業(yè)可以通過客戶座談會、走訪客戶等多種形式,定期聽取客戶對消費(fèi)偏好、銷售策略、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、貨款結(jié)算等方面的意見和建議,收集客戶需求和客戶的意見,妥善解決可能存在的控制不當(dāng)問題。3、與供應(yīng)商的溝通企業(yè)可以通過供需見面會、訂貨會、業(yè)務(wù)洽談會等多種形式與供應(yīng)商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)性能、交易價(jià)格、信用政策等問題進(jìn)行溝通,及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的控制不當(dāng)問題。4、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化,并相應(yīng)完善自身的管理制度;同時(shí),認(rèn)真了解自身存在的問題,積極反映訴求和建議,努力加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)。5、與外部審計(jì)師的溝通企業(yè)

31、應(yīng)當(dāng)定期與外部審計(jì)師進(jìn)行會語,聽取外部審計(jì)師有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制等方面的建議,以保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行以及雙方工作的協(xié)調(diào)。信息與溝通的概念企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十八條指出:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度,明確企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時(shí)溝通,促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。信息與溝通,包括辨別取得適當(dāng)?shù)男畔⒉⒓右杂行贤▋蓚€(gè)部分內(nèi)容。美國COSO委員會的內(nèi)部控制一整體框架要求企業(yè)以一定的形式、在一定的時(shí)間范圍內(nèi)識別、獲取和溝通相關(guān)信息以使企業(yè)內(nèi)部各層次員工能夠順利履行其職責(zé)。信息與溝通是指企業(yè)能夠準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用來自企業(yè)內(nèi)外部與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的政策

32、、法律、技術(shù)、市場等各方面的信息,并使信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的傳遞,為企業(yè)管理者的各種決策提供強(qiáng)有力的支持。作為內(nèi)部控制基本要素之一的信息與溝通,在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用,為內(nèi)部控制的其他要素有效發(fā)揮作用提供了信息支撐,也為企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供了信息支持。要準(zhǔn)確理解信息溝通的含義,需要注意以下幾點(diǎn):第一,信息與溝通首先是信息的傳遞,如果信息沒有被傳遞,信息溝通就沒有發(fā)生,信息是溝通的對象和內(nèi)容,而溝通是信息傳遞的手段;第二,成功的信息與溝通,不僅需要信息被傳遞,還需要被理解;第三,信息與溝通的主體是人,即信息與溝通主要發(fā)生在人與人之間;第四,由于管理過程中各種信息相互關(guān)聯(lián)、交

33、錯(cuò),所以管理者把各種信息溝通過程看成是一個(gè)整體,即管理信息系統(tǒng)。由于所收集的各種信息來自不同的渠道和信息源,屬于零散的、非系統(tǒng)的,企業(yè)必須對所收集的各種內(nèi)部和外部信息進(jìn)行必要的篩選、整理和加工以提供給有關(guān)方面。為了提高內(nèi)部控制的有效性,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行內(nèi)部傳遞。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的外部溝通渠道,加強(qiáng)與外部投資者、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。信息與溝通的作用信息與溝通的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。(一)信息與溝通是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要載體未來競爭是管理的競爭,競爭的焦點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)外部的有效信息來源以及充分溝通上。經(jīng)濟(jì)

34、市場化程度的提高,要求企業(yè)必須加強(qiáng)信息的采集、存儲、處理、加工和運(yùn)用。信息與溝通是內(nèi)部控制體系的重要組成部分,貫穿于內(nèi)部控制體系的整個(gè)過程,是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要載體,直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(二)信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)的過程,依據(jù)環(huán)境來制定相應(yīng)的措施,整個(gè)過程就是通過連續(xù)不斷的信息反饋來糾正錯(cuò)誤,并不斷改進(jìn)與完善。因此,信息與溝通為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動并在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。另外,信息與溝通是保障內(nèi)部控制效率和效果的重要手段,隨著信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用,企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了物流、資金流、信息流的集成管理,外部實(shí)現(xiàn)了與

35、供應(yīng)商、客戶的信息共享,使得信息傳遞更加流暢,從而使內(nèi)控運(yùn)行的效率得到提高。(三)信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素從縱向來看,管理層通過信息與溝通下達(dá)任務(wù),了解業(yè)務(wù)進(jìn)展情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。這種自上而下的溝通方式同樣伴隨著企業(yè)有關(guān)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、管理流程信息的傳遞。而員工則通過自下而上的溝通方式向管理層反映有關(guān)一線經(jīng)營、生產(chǎn)中存在的問題,使管理層能夠及時(shí)地了解相關(guān)信息,動態(tài)地優(yōu)化管理及控制流程。從橫向來看,不同部門、不同職責(zé)的員工之間通過有效的溝通來傳達(dá)各自信息需求、信息缺口,有助于信息交流與共享,從而最大化地提高信息資源的利用效率。因此,廣泛的信息溝通通過輔助決策來促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)

36、現(xiàn);通過加強(qiáng)管理和控制來提高經(jīng)營的效率和效果;通過保障內(nèi)控效率和效果來保證財(cái)務(wù)報(bào)告和管理信息的真實(shí)、可靠和完整,確保資產(chǎn)的安全完整,以及遵循國家法律法規(guī)的要求。總的來說,有效的信息與溝通是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證??刂频膶蛹壷贫葍?nèi)部控制不是在真空中存在的,它涉及人員、政策和程序,是對組織自身的一種控制環(huán)境。內(nèi)部控制是主觀的,因?yàn)樗蕾囉诠芾韺诱J(rèn)為控制有多重要,是否選擇有效的戰(zhàn)略,如何監(jiān)督和實(shí)施控制。內(nèi)部控制的每一個(gè)有意義的檢查都必須考慮環(huán)境。由管理層建立的內(nèi)部環(huán)境會對一個(gè)組織的控制程序與技術(shù)的有效性產(chǎn)生重要的影響??刂骗h(huán)境的形成會受到很多因素的制約。有些因素清晰可見,如正式的公司政策聲明或內(nèi)

37、部審計(jì)職能。有些因素是無形的,如職業(yè)勝任能力和人員的誠實(shí)性。國際注冊內(nèi)部控制師通用知識與技能指南把內(nèi)部控制視為一個(gè)三級分類的控制層級制度。在層級制度的頂端是內(nèi)部環(huán)境,即“公司治理”另外兩個(gè)層級控制措施的執(zhí)行與效果。在內(nèi)部環(huán)境控制之下是系統(tǒng)控制,最底層的是交易處理控制??刂拼胧┑挠行允菑膬?nèi)部環(huán)境開始向下移動的。換句話說,如果環(huán)境控制是薄弱的,其他層級的控制將不會有效。例如,如果管理層不創(chuàng)建一個(gè)希望員工能保護(hù)數(shù)據(jù)安全性的環(huán)境,員工或許不關(guān)心保存密碼的重要性。在一個(gè)松散的內(nèi)部環(huán)境控制中,個(gè)人可能把密碼標(biāo)簽貼在計(jì)算機(jī)終端上。如果對系統(tǒng)的控制措施是薄弱的,交易處理的控制措施將同樣是薄弱的。有效地控制是

38、董事會和組織中每個(gè)員工的責(zé)任。管理層創(chuàng)建一個(gè)內(nèi)部環(huán)境是很重要的,在這一環(huán)境中每個(gè)員工都認(rèn)為控制是很重要的,并且成為控制的積極參與者,以確保那些需要控制的事項(xiàng)真正得到控制。執(zhí)行管理層有責(zé)任創(chuàng)建有益于控制措施實(shí)施、監(jiān)督控制和處罰違反控制行為的環(huán)境。在創(chuàng)建控制措施并確??刂拼胧┑玫截瀼貓?zhí)行方面,管理層必須提出有效的內(nèi)部環(huán)境控制的屬性和管理層的職責(zé)。董事會負(fù)有監(jiān)督內(nèi)部環(huán)境的責(zé)任,并強(qiáng)調(diào)解決違反控制的行為。董事會應(yīng)當(dāng)要求首席執(zhí)行官提供內(nèi)部環(huán)境的適當(dāng)保證。所有重大的違反控制的行為和對這些行為采取的糾正行動都應(yīng)當(dāng)通知董事會。為了有助于實(shí)現(xiàn)這些控制職責(zé),董事會任命獨(dú)立審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師幫助他們評價(jià)控制措施是否

39、適當(dāng),并保證他們遵守控制措施。中級管理層有責(zé)任對他們的職能領(lǐng)域建立控制目標(biāo)。例如,信息技術(shù)部門可能設(shè)立一個(gè)控制目標(biāo),要求所有軟件在安裝進(jìn)入系統(tǒng)之前,應(yīng)接受單獨(dú)的測試;應(yīng)收賬款管理部門可能設(shè)立一個(gè)目標(biāo),要求所有已開發(fā)票的物品,不管是款項(xiàng)已收訖還是需要催收,都應(yīng)該在應(yīng)收款項(xiàng)中予以適當(dāng)?shù)赜涗洝T工有責(zé)任執(zhí)行和操作控制措施。在大多數(shù)的組織內(nèi),信息技術(shù)部門職員的工作涉及職能領(lǐng)域中的全體員工,這有助于信息技術(shù)部門確定所需要控制的程度。有效內(nèi)部環(huán)境的屬性組織的董事會和執(zhí)行管理層構(gòu)建控制環(huán)境。不過需要說明的是沒有一個(gè)絕對正確的內(nèi)部環(huán)境,但存在有效的內(nèi)部環(huán)境屬性。這些屬性可以采用許多不同的方法得到執(zhí)行。有些屬性

40、是共同的,但是大部分屬性將根據(jù)組織情況而選擇不同的實(shí)施方法。一個(gè)有效的內(nèi)部環(huán)境的屬性主要包括以下內(nèi)容。1、行為守則政策幾乎所有組織都承認(rèn)制定行為守則政策的必要性。行為守則政策是指管理層對行為的定義,所有員工,包括執(zhí)行管理層應(yīng)當(dāng)證實(shí)履行了他們的日常職責(zé)。2、企業(yè)的價(jià)值觀公司確定的愿景是組織目標(biāo)的理想化表述。例如Alibaba的愿景為“旨在構(gòu)建未來的商務(wù)生態(tài)系統(tǒng)。我們的愿景是讓客戶相會、工作和生活在阿里巴巴,并持續(xù)發(fā)展最少102年”。在實(shí)現(xiàn)愿景方面,公司需要建立其希望融合到操作程序中的價(jià)值觀。例如,阿里巴巴集團(tuán)的6個(gè)價(jià)值觀對于我們?nèi)绾谓?jīng)營業(yè)務(wù)、招攬人才、考核員工以及決定員工報(bào)酬等方面具有指導(dǎo)性作用

41、,具體包括如下內(nèi)容。(1)客戶第一:客戶是衣食父母。(2)團(tuán)隊(duì)合作:共享共擔(dān),平凡人做非凡事。(3)擁抱變化:迎接變化,勇于創(chuàng)新。(4)誠信:誠實(shí)正直,言行坦蕩。(5)激情:樂觀向上,永不言棄。(6)敬業(yè):專業(yè)執(zhí)著,精益求精。這些價(jià)值觀需要被融合到執(zhí)行工作和制定決策中去。例如阿里巴巴以客戶第一為目標(biāo),馬云在2014年赴美上市前向員工發(fā)布郵件,上市后仍堅(jiān)持客戶第一,員工第二,股東第三的原則。3、首席執(zhí)行官成為楷模組織的高級職員應(yīng)當(dāng)以言傳身教的方式教導(dǎo)所有員工遵守行為法則。對“首席執(zhí)行官成為楷?!弊詈玫拿枋鍪鞘紫瘓?zhí)行官必須“言行一致”。換句話說,如果首席執(zhí)行官希望員工在公務(wù)旅行中遵守財(cái)務(wù)的限制性規(guī)

42、定,例如,出差乘坐飛機(jī)的二等艙,那么除非有一個(gè)可以不這樣做的商務(wù)理由,否則,首席執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)遵守規(guī)定。如果首席執(zhí)行官希望公司中的每個(gè)員工根據(jù)內(nèi)部控制的原則接受培訓(xùn),那么,首席執(zhí)行官也應(yīng)當(dāng)參加此類培訓(xùn)。如果首席執(zhí)行官想要成為一個(gè)楷模他必須以自身的表現(xiàn)和態(tài)度告訴組織內(nèi)所有員工應(yīng)該怎么做。4、組織結(jié)構(gòu)(職責(zé)分離)董事會和高級管理層必須設(shè)定組織的結(jié)構(gòu),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,以便能以高效和便捷的方式完成組織的使命。盡管不存在應(yīng)用于所有組織的“正確”組織結(jié)構(gòu),然而,在COSO內(nèi)部控制整合框架中所包含的指南提供了被認(rèn)為是好的組織結(jié)構(gòu)的指引。該指南的描述如下:組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)既不能太簡單,以至于無法適當(dāng)?shù)乇O(jiān)督企業(yè)的

43、活動,也不能太復(fù)雜,以至于禁止必要的信息流。主管人員應(yīng)當(dāng)完全了解他們的控制責(zé)任,并且具有與他們職務(wù)相匹配的經(jīng)驗(yàn)和知識。有效組織的五個(gè)特征包括以下幾方面。(1)整個(gè)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是有能力提供管理其活動所必需的信息流;(2)應(yīng)當(dāng)界定主要經(jīng)理們的職責(zé)和他們對這些職責(zé)的理解;(3)報(bào)告關(guān)系是適當(dāng)?shù)模唬?)應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的情況對組織結(jié)構(gòu)做出修正;(5)在管理和監(jiān)督能力方面,有足夠的熟練技工執(zhí)行組織的各項(xiàng)活動。5、人員的勝任能力所有的內(nèi)部控制都是針對“人”這一特殊要素而設(shè)立和實(shí)施的,再好的制度也必須有人去執(zhí)行,可以說,人員的品行和素質(zhì)是內(nèi)部控制效果的一個(gè)決定性因素。因此,人的品行和能力是決定性的內(nèi)部環(huán)境因素。

44、另外,員工的品德與能力既是決定性的內(nèi)部環(huán)境因素,直接影響著內(nèi)部控制其他要素的建設(shè)和運(yùn)行;也是根本性的內(nèi)部環(huán)境因素,影響著其他控制環(huán)境因素的優(yōu)劣。企業(yè)沒有德才兼?zhèn)涞臎Q策人員,就不可能制定出科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略;沒有德才兼?zhèn)涞闹卫砣藛T特別是獨(dú)立董事,治理層就不可能有效地履行對內(nèi)部控制的治理、指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé);沒有德才兼?zhèn)涞墓芾砣藛T特別是高級管理人員,管理層就不可能有合理的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格。在企業(yè)的各類人員中,董事和高級管理人員的品德和能力格外重要,它不僅直接影響治理層對內(nèi)部控制監(jiān)督與指導(dǎo)職責(zé)的履行,管理層對企業(yè)經(jīng)營管理“基調(diào)”的設(shè)定,而且影響到他們對其他員工的招聘、任用、考核,從而影響其他員工的品德

45、與能力。員工的品德是企業(yè)的重要資源。COSO(1992)框架認(rèn)為“經(jīng)營良好的企業(yè)的管理人員已越來越接受道德是值得的的觀點(diǎn)一道德行為是一項(xiàng)很好的業(yè)務(wù)”。員工品德影響著內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)控。“內(nèi)部控制的有效性不可能脫離建立、執(zhí)行和監(jiān)控它們的人員的誠信和道德價(jià)值觀?!?、其他方面很多因素都會影響內(nèi)部環(huán)境有效性,除了行為守則政策、企業(yè)的價(jià)值觀、首席執(zhí)行官成為楷模等屬性之外,還包括職責(zé)與權(quán)力的特別委派和溝通、一般授權(quán)與責(zé)任制、內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)保護(hù)和規(guī)定的流程等。我國的借鑒與創(chuàng)新2008年,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范?;疽?guī)范參照國際良好實(shí)踐,結(jié)合

46、我國企業(yè)具體情況對內(nèi)部環(huán)境做了規(guī)定。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等??傮w來說,基本規(guī)范借鑒了SASNO.55的表述方式,同時(shí)融入COSO92的先進(jìn)理念。我國企業(yè)市場化發(fā)展起步較晚,內(nèi)部控制成熟度較低,內(nèi)部環(huán)境整體還處于低層次。在內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素中,需要健全治理結(jié)構(gòu)、完善機(jī)構(gòu)設(shè)置。治理結(jié)構(gòu)作為我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的首要因素是長期、正確的戰(zhàn)略考慮,完善治理結(jié)構(gòu)是上市公司的迫切任務(wù),也是現(xiàn)階段相關(guān)部門監(jiān)管的重點(diǎn)。為強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,針對我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)弱化、形同虛設(shè)的特點(diǎn),參照美國早期的做法,基本規(guī)范將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素,

47、要求企業(yè)保持內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員和工作上的獨(dú)立性。在企業(yè)成長、發(fā)展過程中,企業(yè)文化是必不可少的重要環(huán)境因素。從中西方內(nèi)部環(huán)境影響因素排列順序來看,COSO兩個(gè)報(bào)告都將文化因素排在前列,我國卻將其排在最后。權(quán)衡制度管理與人本管理的關(guān)系,在沒有良好制度的前提下,文化作為環(huán)境因素是相當(dāng)脆弱的。我們認(rèn)為,西方的人本管理是其制度管理的回歸,在我國,制度管理是根本,人本管理是補(bǔ)充,我國企業(yè)需要補(bǔ)制度管理的課。但是,基本規(guī)范中相關(guān)因素的表述尚未達(dá)到西方良好實(shí)踐的高度,如在管理哲學(xué)(方法)和經(jīng)營風(fēng)格(模式)方面未做基本概念的約定;權(quán)責(zé)分配因素采用權(quán)在前、責(zé)在后的中國式表述方式,不符合國際先進(jìn)理念,按照CO

48、SO報(bào)告“目標(biāo)責(zé)任權(quán)力”的思路,首先明確部門、人員目標(biāo),目標(biāo)如果不能實(shí)現(xiàn)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任,為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生(責(zé)任的承擔(dān))才賦予一定的權(quán)力,保持責(zé)權(quán)對等;在人力資源方面只強(qiáng)調(diào)“政策”制定,不強(qiáng)調(diào)政策的“執(zhí)行(或?qū)崉?wù))”。事實(shí)上,人力資源建設(shè)關(guān)鍵在于執(zhí)行。內(nèi)部控制整體框架:內(nèi)部環(huán)境的發(fā)展1992年,COSO發(fā)布內(nèi)部控制一整體框架,提出控制環(huán)境是組織的基調(diào),主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念;控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),決定著控制的邊界和結(jié)果,包括誠信與道德、素質(zhì)要求、董事會與審計(jì)委員會、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任分配與授權(quán)、人力資源政策與執(zhí)行7大因素。COSO92突出了企業(yè)文化中的核心內(nèi)容“員

49、工的誠信與道德”以及“素質(zhì)要求”,并將它們作為控制環(huán)境要素的兩個(gè)首要因素,突出了軟控制的影響力;同時(shí),提升了董事會與審計(jì)委員會在控制環(huán)境中的重要作用和地位,強(qiáng)調(diào)董事會的參與而非干預(yù)。從員工的“誠信與道德”到“人力資源政策與執(zhí)行”,形成了完整的控制環(huán)境構(gòu)成因素體系,7大因素的有序組合以及良性循環(huán)有力地推動了企業(yè)管理“車輪”滾滾向前。但是,COSO92的視角還是立足于外人(特別是外部審計(jì)師)如何看待一個(gè)企業(yè)的控制環(huán)境,企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)仍處于被動應(yīng)對狀態(tài)。公司治理的主體公司治理的主體是指治理的控制權(quán)在誰手中,在公司治理涉及的各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府等)中,究竟哪一方在整

50、個(gè)流程中起主導(dǎo)地位。根據(jù)對這個(gè)問題的回答,可以將公司治理模式分為股東治理模式和利益相關(guān)者治理模式。(一)股東治理模式該治理模式的理論基礎(chǔ)是:股東向企業(yè)投入了專用性資產(chǎn),是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者,理應(yīng)享受因經(jīng)營發(fā)展帶來的全部收益,因此公司治理的目標(biāo)應(yīng)是股東財(cái)富最大化,股東應(yīng)獨(dú)享企業(yè)所有權(quán)。在這種股東至上的一元治理模式下,股份持有相對集中,大股東持有比例一般在50%以上:股票流動性差,持股的主要目的是控制公司;大股東掌握公司的控制權(quán),公司所有權(quán)與公司控制權(quán)相統(tǒng)一。傳統(tǒng)的公司法所體現(xiàn)的也是這種“股東大會中心主義”的模式,即股東大會享有公司的各種權(quán)力,董事會只享有法規(guī)和公司章程規(guī)定的有限權(quán)力,僅是股東大

51、會決議的執(zhí)行者和股東大會的附庸。(二)利益相關(guān)者治理模式隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,公司中的利益相關(guān)者的地位和作用發(fā)生了明顯的變化,此種治理模式開始出現(xiàn)。財(cái)務(wù)資本、知識資本等各種資本所有者在不斷的博奔后,最終將通過參與企業(yè)的控制權(quán)和剩余分配權(quán)加入公司治理模式中。當(dāng)非股東方提供了對企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要的關(guān)鍵性資源或提供了與股東提供的資源相當(dāng)時(shí),股東獨(dú)大的局面就會發(fā)現(xiàn)變化,公司控制權(quán)將被分割,多方主體共同經(jīng)營,繼而產(chǎn)生了利益相關(guān)者共同治理的公司治理模式。這種治理模式又先后經(jīng)歷了股東、管理者共同治理,股東、管理者、員工共同治理,以及利益相關(guān)者共同治理三種模式。此種模式在德日兩國較為常見。利益相關(guān)者治理模

52、式與股東治理模式的根本區(qū)別在于誰擁有剩余企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)。在英美,70%以上的企業(yè)經(jīng)理人認(rèn)為股東的利益是第一位的;而在法國、德國和日本,絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)理人認(rèn)為企業(yè)存在的最終目的是實(shí)現(xiàn)所有利益最大化。公司治理的力量源泉公司治理的實(shí)質(zhì)在于治理主體對治理客體的監(jiān)督與制衡,以解決因信息不對稱而產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。從公司治理的力量源泉來看,公司治理模式可以分為:外部控制主導(dǎo)型公司治理模式、內(nèi)部控制主導(dǎo)型公司治理模式和家族控制主導(dǎo)型公司治理模式。(一)外部控制主導(dǎo)型公司治理模式外部控制主導(dǎo)型公司治理模式又稱市場導(dǎo)向型公司治理,是指外部市場在公司治理中起著主要作用。雖然該種模式中董事會作為公

53、司治理的核心同樣兼有決策和監(jiān)督雙重職能,非執(zhí)行董事也承擔(dān)一定的監(jiān)督職能,但這種治理主要是以大型流通性資本市場為基本特征,公司大都在股票交易所上市。其存在的具體外部環(huán)境是:非常發(fā)達(dá)的金融市場、股份所有權(quán)廣泛分散的開放型公司、活躍的公司控制權(quán)市場。在這些外部條件確立的情況下,公司控制權(quán)的競爭在股票市場上是相當(dāng)普遍的現(xiàn)象。公司經(jīng)營者的業(yè)績大幅下降,公司股票價(jià)格就會隨之下跌,當(dāng)實(shí)力集團(tuán)認(rèn)為有利可圖時(shí),就會出現(xiàn)股票市場上的收購現(xiàn)象,持股比例的變化帶來公司控制主體的變化,公司股東和高層管理人員的地位也會隨之改變,這種約束和激勵(lì)的形式被稱為接管機(jī)制。這種機(jī)制是來自外部的對企業(yè)經(jīng)營者約束和激勵(lì)的核心。(二)內(nèi)

54、部控制主導(dǎo)型公司治理模式內(nèi)部控制主導(dǎo)型公司治理模式又稱為網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)向型公司治理模式,是指股東(法人股東)、銀行(一般也是股東)和內(nèi)部經(jīng)理人員在公司治理中起著主要作用,資本流通性相對較弱,外部證券市場不十分活躍。金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人通過給公司巨額貸款或持有公司巨額股份而對公司及代理人進(jìn)行實(shí)際控制,依其對公司的長期貸款與直接持股而實(shí)現(xiàn)對公司重大決策的參與,使公司及代理人決策受到其支配。(三)家族控制主導(dǎo)型公司治理模式家族控制主導(dǎo)型公司治理模式是指家庭占有公司股權(quán)的相對多數(shù),企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離,家族在公司中起著主導(dǎo)作用的一種治理模式。該種公司治理機(jī)制以血緣為紐帶,以對家庭成員內(nèi)的權(quán)力分配和制衡為核心。由

55、于血緣關(guān)系的存在,這種家族關(guān)系能在一定程度上減少以代理成本為代表的治理成本。家族中的信任和忠誠在一定程度上克服了由利己主義引起的代理成本,從而減少了股權(quán)成本。正如加里貝克爾所說,“家庭內(nèi)部的配置大部分是通過利他主義和有關(guān)的義務(wù)確定的,而廠商內(nèi)部的配置大部分通過隱含的或明顯的契約確定”。這樣,家族企業(yè)在一定程度上消除了代理成本的根源,這應(yīng)該有助于公司治理作用的發(fā)揮。也是因?yàn)榧彝サ脑?,董事會、監(jiān)事會和股東會同時(shí)設(shè)立,但公司的重要決策仍是以企業(yè)家的家人為決策方式為主,私營企業(yè)主獨(dú)攬大權(quán),有關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)立并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。英美模式的產(chǎn)生在英美國家由于較早受產(chǎn)業(yè)革命影響,科學(xué)技術(shù)發(fā)展導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)規(guī)模的迅速

56、擴(kuò)大,將充足的勞動力和資本集中在一起形成一個(gè)富有成效的實(shí)體顯得尤為重要。在這種背景下,股份公司成為最適當(dāng)?shù)男问?。在股份公司發(fā)展的初期,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是不可避免的。尤其隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公司經(jīng)營規(guī)模、范圍的擴(kuò)大,專業(yè)化經(jīng)理人的出現(xiàn),更加快了所有者和經(jīng)營者的分離速度。公司所有者追求公司利益的最大化,而經(jīng)營者可能為了滿足自身利益的最大化,濫用權(quán)力損害公司的利益,進(jìn)而損害公司所有者的利益。所有者與經(jīng)營者的這種利益沖突可以說是公司治理形成的內(nèi)在因素,也是各種公司治理模式共同的產(chǎn)生原因。產(chǎn)業(yè)革命又促進(jìn)了專業(yè)化管理與風(fēng)險(xiǎn)分散相結(jié)合的現(xiàn)代化股份制的推行,股份高度分散的公眾上市公司成為這些國家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中最主

57、要的組織形式。在美國,最大的400家公司99%都在股票交易所上市交易;在英國,100家最大的公司大部分也都是上市公司。而在歐洲大陸國家,股票上市公司比例平均只有54%。在主要依靠股份融資快速擴(kuò)大規(guī)模的企業(yè)擴(kuò)張方式根深蒂固的影響下,這些國家逐漸形成了股份高度分散化、股票高度流動性、金融市場十分發(fā)達(dá)的公司制度,在此基礎(chǔ)上形成了被稱為市場導(dǎo)向型公司治理模式的以經(jīng)理人控制為特征的控制權(quán)結(jié)構(gòu)。由于普通法系國家奉行股東主權(quán)至上,公司以股東利益最大化為目標(biāo),而且其融資方式以股份融資為主,借貸融資比重較低,因而其公司治理一般不考慮利益相關(guān)人的作用,因此又屬于利益相關(guān)人排斥型公司治理。英美模式的主要內(nèi)容(一)形

58、式上的股東大會從公司治理理論上講,股東大會是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),但是,英美模式公司股份高度分散、高度流動,而且相當(dāng)一部分股東只擁有少量股份,其實(shí)施治理成本較高,且由于外部股東信息不對稱,難以直接對公司管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督,因此,不可能將股東大會作為公司的常設(shè)機(jī)構(gòu),或經(jīng)常就公司發(fā)展的重大事宜召開股東代表大會,做出有關(guān)決策。公司的股東大會早已喪失其作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)威性而僅流于形式。在這種情況下,除了聽信于市場信息,股東還將其決策權(quán)委托給一部分大股東或有權(quán)威的人,并由其組成董事會。由董事組成的董事會負(fù)責(zé)公司日常決策,而董事會則向股東承諾使公司健康經(jīng)營并獲得滿意的利潤。(二)獨(dú)特的董事會設(shè)

59、計(jì)在股份高度分散、股東喪失控股地位的情況下,公司內(nèi)部治理更注重發(fā)揮董事會的作用,形成了以董事會為中心、以外部董事制度為核心的內(nèi)部治理機(jī)制,其主要特點(diǎn)如下。第一,在董事會內(nèi)設(shè)不同的委員會。一般而言,英美公司的董事會大多附設(shè)執(zhí)行委員會、任免委員會、報(bào)酬委員會、審計(jì)委員會等一些委員會。這些委員會一般都是由董事長直接領(lǐng)導(dǎo),有的實(shí)際上行使了董事會的大部分決策職能。因?yàn)橛械墓径绿?,如果按正常程序進(jìn)行決策,則很難應(yīng)付千變?nèi)f化的市場環(huán)境,也有可能因?yàn)闆Q策者既是董事長同時(shí)也是最大的股東,對于公司事務(wù)有著巨大的影響力,而執(zhí)行委員會又成為董事會的常設(shè)機(jī)構(gòu)。除這樣一些具有明顯管理決策職能的委員會外,還設(shè)有一些輔

60、助性委員會,如審計(jì)委員會,主要是幫助董事會加強(qiáng)其對有關(guān)法律和公司內(nèi)部審計(jì)的了解,使董事會中的非執(zhí)行董事把注意力轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)控制和存在的問題,從而使財(cái)務(wù)管理真正起到一種機(jī)制的作用,增進(jìn)董事會對財(cái)務(wù)報(bào)告和選擇性會計(jì)原則的了解;報(bào)酬委員會,主要是決定公司高級人才的報(bào)酬問題;董事長的直屬委員會,由董事長隨時(shí)召集討論特殊問題并向董事會提交會議記錄和建議的委員會,盡管它是直屬于董事長的,但它始終是對整個(gè)董事會負(fù)責(zé),而并不只是按董事長的意圖行事。近年來,美國的有些公司又成立了公司治理委員會,用以解決專門的公司治理問題。第二,董事分為內(nèi)部董事和外部董事。為了平衡經(jīng)理人員與所有者權(quán)力,防止公司經(jīng)理在經(jīng)營決策中獨(dú)斷專

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