所有者權(quán)益的會計(jì)核算課件

1、項(xiàng)目九 所有者權(quán)益的會計(jì)核算1了解所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容。2掌握實(shí)收資本的確認(rèn)方法3理解資本公積的來源。4掌握留存收益的構(gòu)成內(nèi)容和核算規(guī)定?！局R目標(biāo)】1能正確進(jìn)行接受投資的賬務(wù)處理。2能正確進(jìn)行資本公積的賬務(wù)處理。3能正確進(jìn)行留存收益的賬務(wù)處理?！炯寄苣繕?biāo)】項(xiàng)目九 所有者權(quán)益的會計(jì)核算任務(wù)一 實(shí)收資本的核算 2012 年10 月，藍(lán)天商貿(mào)公司由天山公司、天億公司、天贏公司共同投資設(shè)立。按照出資協(xié)議的規(guī)定，天山公司以貨幣資金出資15 000 000 元，款項(xiàng)已入賬；天億公司以貨幣資金和一項(xiàng)專有技術(shù)出資，價(jià)值10 000 000 元（其中貨幣資金8 000 000 元，專利技術(shù)經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值2 0

2、00 000 元），天贏公司以貨幣資金和一套全新的設(shè)備出資，價(jià)值5 000 000 元（其中貨幣資金4 000 000 元，設(shè)備1 000 000 元）。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 以上任務(wù)屬于所有者權(quán)益類的核算范疇。所有者權(quán)益是指商品流通企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即：所有者權(quán)益= 資產(chǎn) 負(fù)債。 要理清所有者權(quán)益有哪些賬戶，分別核算哪些內(nèi)容，然后依據(jù)任務(wù)提供的資料按不同的投資方式和投資人進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。任務(wù)一 實(shí)收資本的核算一、所有者權(quán)益概述 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

3、、留存收益等，即實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益比較，一般具有四個(gè)基本特征，如表9 1 所示。任務(wù)一 實(shí)收資本的核算二、實(shí)收資本的確認(rèn) 實(shí)收資本，股份公司亦稱股本，是投資者或股東按照企業(yè)章程的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本數(shù)額。實(shí)收資本的投入方式不同，其價(jià)值的確認(rèn)方式也不同，如表9 2 所示。任務(wù)一 實(shí)收資本的核算三、賬戶設(shè)置 商品流通企業(yè)為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，該賬戶的應(yīng)用如表9 3 所示。任務(wù)一 實(shí)收資本的核算無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)銀行存款現(xiàn)金其它 任務(wù)一 實(shí)收資本的核算四、賬務(wù)處理

4、 關(guān)于實(shí)收資本的賬務(wù)處理如表9 4 所示?！纠? 1】新藝百貨公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：（1）新藝百貨公司于2011 年成立時(shí)，注冊資本10 000 000 元。根據(jù)出資協(xié)議約定，新華公司貨幣資金出資4 000 000 元，新樂公司貨幣資金出資3 000 000 元，新貿(mào)公司貨幣資金出資3 000 000 元，款項(xiàng)均已收妥入賬。（2）2014 年新華公司增資500 000 元，收到元通公司投入機(jī)器設(shè)備一臺，原價(jià)500 000 元，經(jīng)評估雙方確認(rèn)的價(jià)值為400 000 元。（3）2015 年新藝百貨公司再次增資，其中收到新貿(mào)公司投入的一項(xiàng)專項(xiàng)技術(shù)作為投資，以評估確認(rèn)其價(jià)值為2

5、00 000 元。任務(wù)一 實(shí)收資本的核算任務(wù)一 實(shí)收資本的核算 2015 年弘圖商貿(mào)公司因經(jīng)營規(guī)?？s小，按法定程序減少資本10 000 000 元。這期間公司未進(jìn)行過增資和減資，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？任務(wù)一 實(shí)收資本的核算任務(wù)二 資本公積的核算 藍(lán)天商貿(mào)公司2015 年4 月24 日，接受萬鑫公司投入全新機(jī)器設(shè)備一臺，價(jià)值300 000 元，協(xié)商價(jià)250 000 元入賬。年末，經(jīng)公司決定，相關(guān)部門批準(zhǔn)，將資本公積金10 000 000 元轉(zhuǎn)增資本。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 以上任務(wù)屬于資本公積的核算范疇。在學(xué)習(xí)實(shí)收資本賬戶核算的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)資本公積賬戶的設(shè)置，了解其核算內(nèi)容，

6、掌握其相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，這樣問題就迎刃而解了。任務(wù)二 資本公積的核算一、資本公積概述 資本公積是投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資，或從其他來源取得由所有者享有的權(quán)益。商品流通企業(yè)資本公積的來源主要有以下途徑，如表9 5 所示。任務(wù)二 資本公積的核算二、賬戶設(shè)置 商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶來核算資本公積的增減變動(dòng)情況，該賬戶的應(yīng)用如表9 6 所示。三、賬務(wù)處理 關(guān)于資本公積的賬務(wù)處理如表9 7 所示。任務(wù)二 資本公積的核算【例9 2】順豐公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：（1）2014 年委托華安證券公司公開發(fā)行普通股股票10 000 000 股，每股面值1

7、 元，發(fā)行價(jià)格為10 元。按約定，華安證券公司按發(fā)行收入的2% 收取手續(xù)費(fèi)。股票如期發(fā)行，并全額認(rèn)購。（2）接受天億公司投資的新設(shè)備一套，該設(shè)備的原始價(jià)值為200 000 元，協(xié)商價(jià)值為160 000 元。任務(wù)二 資本公積的核算（3）持有海天公司股份25%，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。海天公司因股票發(fā)行，導(dǎo)致資本公積貸方余額增加88 000 000 元。（4）2015 年經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)，按10 股轉(zhuǎn)10 股的比例轉(zhuǎn)增股本。任務(wù)二 資本公積的核算任務(wù)二 資本公積的核算 弘圖商貿(mào)公司2015 年5 月28 日接受秦豐公司捐贈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額100 000 元；年末，出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值高于賬面價(jià)

8、值200 000 元。上述情況如何進(jìn)行賬務(wù)處理？任務(wù)二 資本公積的核算任務(wù)三 留存收益的核算 藍(lán)天商貿(mào)公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2014 年度的稅后利潤為3 000 000 元，按規(guī)定10% 的比率提取法定盈余公積金，根據(jù)股東大會決議按3% 的比率提取任意盈余公積金。（2）2015 年，經(jīng)股東大會決議，將2 000 000 元的法定盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 以上業(yè)務(wù)屬于留存收益的核算范疇。要完成此任務(wù)，在前面掌握實(shí)收資本賬戶核算的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)盈余公積賬戶的設(shè)置，了解其核算內(nèi)容，掌握其相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 任務(wù)三 留存收益的核算 留存收益是商品流通企業(yè)從

9、歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。它來源于商品流通企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分。任務(wù)三 留存收益的核算1法定盈余公積 2任意盈余公積一、盈余公積概述 盈余公積是指商品流通企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。它包括法定盈余公積和任意盈余公積。 根據(jù)我國公司法的規(guī)定，股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按當(dāng)年稅后利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的一定比例（10%）提取法定盈余公積，但當(dāng)法定盈余公積累計(jì)額為公司注冊資本的50%以上時(shí)，可不再提取。 任意盈余公積是公司自愿提取的留存收益的一部分，是留存收益中已確定用途的積累資金，其數(shù)額及提取比例由股東大會決定而非法

10、律強(qiáng)制。二、賬戶設(shè)置 商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶來核算盈余公積的提取和使用情況，該賬戶的應(yīng)用如表9 8 所示。三、賬務(wù)處理 關(guān)于盈余公積的賬務(wù)處理如表9 9 所示。任務(wù)三 留存收益的核算【例9 3】新藝公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：（1）2014 年實(shí)現(xiàn)利潤總額80 000 000 元，沒有需要彌補(bǔ)的虧損，所得稅率為25%，按10%提取法定盈余公積，根據(jù)公司大會決議按3% 的比率提取任意盈余公積金。向投資者派發(fā)紅利20 000 000 元。年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，進(jìn)行利潤分配，最后對結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配余額。計(jì)算凈利潤，結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配賬戶。提取盈余公積。任務(wù)三 留存收益的核算（2）2015 年虧損5 000 000 元，公司大會決議，用法定盈余公積彌補(bǔ)。（3）在滿足相關(guān)規(guī)定并經(jīng)公司大會決議的前提下，將法定盈余公積中的1 000 000 元用于轉(zhuǎn)增資本。任務(wù)三 留存收益的核算四、未分配利潤的核算 未分配利潤是商品流通企業(yè)凈利潤中尚未分配的數(shù)額，它有兩層含義：一是留待以后年份進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，二是未指明特定用途的利潤。它是所有者權(quán)益的組成部分，相對于所有者權(quán)