進一步改進我國管理會計實踐

1、進一步改良我國管理睬計理論在當(dāng)今經(jīng)濟全球化的進程中，先進的管理理念與方法迅速在世界各國傳播和普及。親密聯(lián)絡(luò)管理與會計，作為決策支持系統(tǒng)，以進步企業(yè)管理效率和經(jīng)濟效益為目的的管理睬計理論與理論亦呈全球趨同glbalnvergene之勢。我國管理睬計理論現(xiàn)狀如何？是否與全球管理睬計理論趨同？參加t后我國管理睬計環(huán)境有何變化？本文試圖就這些問題進展分析，并提出改良我國管理睬計理論的幾點建議。我國管理睬計理論的國際差距我們查閱了自1995年以來的近十種國際性會計上面所登載的介紹各國管理睬計實務(wù)的文章，發(fā)現(xiàn)許多國家采用一樣或相似的管理睬計方法，其中傳統(tǒng)的管理睬計方法如標(biāo)準(zhǔn)本錢法、全面預(yù)算、本量利分析vp

2、、盈虧平衡分析bep、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，投資評估技術(shù)回收期法，內(nèi)含報酬率、凈現(xiàn)值法等在各國已獲得了較為普遍的應(yīng)用。相關(guān)資料說明澳大利亞99%的企業(yè)采用全面預(yù)算，86%的企業(yè)運用vp.東歐轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家波蘭自20世紀(jì)90年代早期開場使用管理睬計技術(shù)，至今47%的企業(yè)使用bep分析，50%以上的企業(yè)進展本錢與財務(wù)預(yù)算。至于20世紀(jì)80年代中后期到90年代早期在經(jīng)濟興旺國家所興起的戰(zhàn)略管理睬計方法，如戰(zhàn)略本錢管理方法價值鏈分析法、作業(yè)本錢法即ab、目的本錢法即t、產(chǎn)品生命周期本錢法即l、構(gòu)造性本錢動因分析法、競爭對手本錢分析法與標(biāo)桿制度、產(chǎn)品屬性本錢計算等、戰(zhàn)略投資評價、戰(zhàn)略業(yè)績評價法平衡記分卡即bs以及

3、品牌價值預(yù)算與監(jiān)視brandvaluebudgetingandnitring、競爭地位監(jiān)視petitivepsitinnitring、戰(zhàn)略定價strategipriing等，經(jīng)過近十年來的理論探究和實際運用，如今已作為進步管理效率的重要方法而被各國企業(yè)普遍效仿。相關(guān)資料說明，美國在1996年已經(jīng)或方案采納ab法的企業(yè)為74%，1994年英國到達69%，比利時達70%.1998年澳大利亞ab使用程度達56%，bs達88%，l達70%.lutherandlngden在2001年進展的一項有關(guān)南非管理睬計理論的調(diào)查說明，雖然傳統(tǒng)的管理睬計方法如全面預(yù)算，變動本錢法等仍然在企業(yè)發(fā)揮重要作用，但bs，a

4、b，ab作業(yè)根底的管理，abb作業(yè)根底的預(yù)算也在企業(yè)管理理論中發(fā)揮著越來越重要的作用。就我國而言，傳統(tǒng)的管理睬計方法運用已到達一定程度，如楊雄勝等2001的問卷調(diào)查說明，vp的運用程度達68.5%，標(biāo)準(zhǔn)本錢法達30.1%，全面預(yù)算43.8%，責(zé)任會計38.4%，敏感性分析17.8%，投資可行性分析71.2%.但也有值得改良和進步的地方，如國外行之有效的彈性預(yù)算、零基預(yù)算方法在我國企業(yè)并未普遍采用。從孟焰2002，馮巧根2002等對我國企業(yè)理解和運用新興的管理睬計方法的調(diào)查結(jié)果來看，那么不容樂觀。除了ab、t在我國企業(yè)有一定的運用程度ab12.7%，t21.2%之外，其它如bs4.3%，l3.3

5、%，顯示出我國企業(yè)對新興的管理睬計方法的運用僅處于起步階段，而且更令人憂慮的是我國實務(wù)界對這些新興的管理睬計方法和理念所知甚少，有的甚至完全不知。據(jù)孟焰2002調(diào)查，在冶金行業(yè)企業(yè)中，對ab或ab不理解或僅理解一些的為58.7%，bs為91.3%.這些數(shù)據(jù)說明，一些傳統(tǒng)的管理睬計方法如各種預(yù)算方法、本量利分析等在我國有待普及。而更為急迫的是新興的先進的管理睬計方法在我國的運用程度太低，與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上，這些國家亦是我們的競爭對手，如此大的管理睬計理論差距，必將影響我國企業(yè)的管理效率，從而影響我國企業(yè)的國際競爭力。我國管理睬計理論改良的環(huán)境動因分析全球市場競爭環(huán)境與我國企

6、業(yè)的效率差距參加t使我國真正全面地融入了全球經(jīng)濟，這一方面為我國企業(yè)帶來了前所未有的開展機遇，另一方面也使我國企業(yè)面臨著日趨劇烈的全球市場競爭環(huán)境。而我國企業(yè)假設(shè)要在全球市場上站穩(wěn)腳跟，并占有一定的市場份額，必需要具備與世界各國企業(yè)相抗衡的競爭實力。企業(yè)效率上下是競爭實力強弱的主要標(biāo)志。而據(jù)中國企業(yè)結(jié)合會、中國企業(yè)家協(xié)會2002年對中國企業(yè)500強的調(diào)查并與世界企業(yè)500強進展比擬的資料來看，我國企業(yè)效率與世界先進企業(yè)相比，還存在較大差距。2002年我國500強企業(yè)平均利潤74百萬美元，世界500強企業(yè)平均利潤為612.18百萬美元，僅相當(dāng)于世界500強平均利潤的12.06%.當(dāng)然導(dǎo)致我國企業(yè)

7、效率總體偏低的原因很多，除了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新才能和企業(yè)規(guī)模之外，我國企業(yè)經(jīng)營管理方面的問題亦是非常突出的，如我國的企業(yè)本錢管理程度仍然需要大力進步。當(dāng)前我國企業(yè)能源利用率為32%左右，比國外先進程度低10多個百分點，另外，我國企業(yè)的管理費用和其他交易費用普遍較高，入世后單個勞動力本錢低廉的優(yōu)勢，亦會被勞動人數(shù)總量多所抵消。因此，提升企業(yè)經(jīng)營管理程度，增強國際競爭力是我國企業(yè)當(dāng)前無法回避的挑戰(zhàn)。如何提升企業(yè)管理程度呢？中國企業(yè)結(jié)合會2002年所作的企業(yè)家看入世的問卷調(diào)查說明，72.5%的企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為應(yīng)從學(xué)習(xí)國外先進管理理論入手，應(yīng)將現(xiàn)代管理方法與企業(yè)自主創(chuàng)新相結(jié)合，注重加強管理培訓(xùn)以及與管理咨詢機

8、構(gòu)合作。顯然我國企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)前實在感受到了學(xué)習(xí)和運用國外先進管理方法的重要性，先進的管理睬計方法的推廣和運用因此成為了企業(yè)經(jīng)營者迫于環(huán)境壓力的現(xiàn)實需求。國有資產(chǎn)管理改革逐步深化與企業(yè)鼓勵約束機制的健全實際上，對于先進的管理睬計理論，環(huán)境壓力只是催生了現(xiàn)實需求，而企業(yè)是否最終選擇花費一定的人力、物力和財力去推廣應(yīng)用先進的管理睬計理論還依賴于針對企業(yè)經(jīng)營管理者的鼓勵和約束機制的健全。我國當(dāng)前正在進展的新一輪的國有資產(chǎn)管理體制改革，建立了新的管人、管事和管資產(chǎn)相結(jié)合的國有資產(chǎn)監(jiān)視管理機構(gòu)，并于2022年5月27日公布了?國有資產(chǎn)監(jiān)視管理條例?。該條例明確規(guī)定了國有資產(chǎn)監(jiān)視管理機構(gòu)履行出資人，也即委托

9、人的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)建立健全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)負(fù)責(zé)人即代理人選用機制和鼓勵約束機制。詳細包括建立企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績考核制度，與企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂業(yè)績合同，根據(jù)業(yè)績合同對企業(yè)負(fù)責(zé)人進展年度考核和任期考核，并根據(jù)考核結(jié)果給予獎懲。這說明我國現(xiàn)代企業(yè)制度日趨完善，企業(yè)委托代理關(guān)系逐步明晰，企業(yè)的主要管理者現(xiàn)已面臨進步其經(jīng)營業(yè)績的宏大壓力和動力，因此改良企業(yè)管理程度，進步企業(yè)經(jīng)濟效益成為了經(jīng)營管理者自發(fā)的、主動的追求，推廣和運用現(xiàn)代先進管理睬計方法成為了我國企業(yè)管理者的理性選擇。企業(yè)信息化建立企業(yè)信息化是指利用計算機、網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)，支持企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、消費、銷售、效勞等諸多環(huán)節(jié)，實現(xiàn)信息采集、加工和

10、管理的系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化、集成化，信息流通的高效化和實時化，最終實現(xiàn)全面供給鏈管理和電子商務(wù)。企業(yè)信息化建立在我國受到高度重視，十五規(guī)劃和十六大報告均將以信息化帶開工業(yè)化作為我國的開展戰(zhàn)略，信息化與工業(yè)化結(jié)合亦成為我國新型工業(yè)化道路的特色之一。為了推動我國企業(yè)的信息化建立，2000年初，國家經(jīng)貿(mào)委結(jié)合信息產(chǎn)業(yè)部、科技部共同發(fā)起了企業(yè)信息化工程。并根據(jù)我國企業(yè)和社會環(huán)境的現(xiàn)實根底，提出了系統(tǒng)規(guī)劃、分步施行的策略與三個階段性的目的，即第一階段建立工藝設(shè)計和消費控制信息系統(tǒng)，第二階段建立企業(yè)內(nèi)部的管理信息系統(tǒng)，第三階段建立基于互聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)。自企業(yè)信息化工程開展三年多來，由于政府的大力推動如在

11、全國范圍內(nèi)開展多層次的培訓(xùn)和總結(jié)推廣聯(lián)想、海爾等企業(yè)信息化的經(jīng)歷，和企業(yè)的不懈努力，迄今已獲得了明顯成效，至少第一、二個階段性目的在相當(dāng)一局部企業(yè)根本完成，我國企業(yè)的信息技術(shù)根底得到了迅速進步，基于信息技術(shù)的消費技術(shù)如fs、is也有一定的開展，以數(shù)據(jù)管理為根底的科學(xué)管理意識也大大增強。這說明我國企業(yè)信息化建立為推廣應(yīng)用先進的管理睬計理念和方法已經(jīng)或正在創(chuàng)立良好的根底條件。改良我國管理睬計理論的建議前述分析說明，改良我國管理睬計理論，學(xué)習(xí)與推廣國際上先進適用的管理睬計方法已成為我國企業(yè)的現(xiàn)實需求和理性選擇。根據(jù)我國當(dāng)前創(chuàng)新與推廣運用管理睬計理念和方法的現(xiàn)狀，我們提出如下三點建議：政府相關(guān)部門、教

12、育與研究機構(gòu)、職業(yè)團體、管理咨詢公司以及企業(yè)等各方各負(fù)其責(zé)，通力合作，快速有效地創(chuàng)新和推廣先進的管理睬計理論。政府可組織相關(guān)力量來積極推廣創(chuàng)新的管理睬計理論。教育和研究機構(gòu)、管理睬計職業(yè)組織和管理咨詢公司可利用各自優(yōu)勢大力宣傳和推廣典型成功案例并詳細指導(dǎo)各企業(yè)運用先進的管理睬計方法。企業(yè)各部門尤其是高層指導(dǎo)的支持和堅持至關(guān)重要。這是國外如澳大利亞、芬蘭等成功推廣先進管理睬計理論的主要經(jīng)歷。而我國企業(yè)在創(chuàng)新與推廣管理睬計理論的過程中，尚未形成上述合力。并且企業(yè)主要依靠自主創(chuàng)新，較少利用理論界的知識優(yōu)勢，也缺乏來自其他渠道的推動和幫助。如我國鐵路運輸企業(yè)成功推廣運用作業(yè)本錢法2001，林斌等，也主

13、要是由鐵道部14個局財務(wù)主管自主進展學(xué)習(xí)引進和研究開發(fā)。這種現(xiàn)狀應(yīng)加以改良，思路之一是成立由實務(wù)界會計師與理論界局部人員所組成的管理睬計師職業(yè)組織，當(dāng)前，在我國總會計師協(xié)會下設(shè)一個創(chuàng)新管理睬計理論推廣分會應(yīng)該說是較為現(xiàn)實可行的選擇。學(xué)術(shù)界應(yīng)深化企業(yè)實際，去創(chuàng)新管理睬計理論并且探究和解決先進的管理睬計方法在推廣運用過程中所遇到的問題。近年來，我國學(xué)術(shù)界正在積極努力以增進對企業(yè)管理睬計理論的理解，進展了我國管理睬計應(yīng)用與開展的典型案例研究，并獲得了豐富的研究成果。但學(xué)者們雖然很好地描繪和總結(jié)了現(xiàn)有的管理睬計理論，卻很少參與創(chuàng)新管理睬計理論或者研究先進管理睬計理論在推廣應(yīng)用過程中的詳細問題，因此學(xué)術(shù)界的作用尚未充分發(fā)揮。加大對實務(wù)界的先進管理睬計理念與方法的培訓(xùn)力度。當(dāng)前我國企業(yè)各層次管理者所參加的培訓(xùn)應(yīng)該說不算少，但包括高等院校和管理咨詢公司在內(nèi)的各培訓(xùn)機構(gòu)所提供的培訓(xùn)內(nèi)容卻忽略了先進的管理睬計理念與方法，而這些內(nèi)容實際上是管理者應(yīng)該理解和掌握的，如前述的戰(zhàn)略本錢管理、戰(zhàn)略投資評價、戰(zhàn)略業(yè)績評價方法等。我們查閱了近年來大量的報刊雜志所提供的管理培訓(xùn)工程和培訓(xùn)內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)無論是短期的專題培訓(xùn)，還是較長期的針對實務(wù)人員的ba與eba的培訓(xùn)，都很少涉及當(dāng)今先進的管理睬計理念與方法，雖然有的專題培訓(xùn)中涉及到