淺析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)舞弊及防治

1、淺析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)舞弊及防治國(guó)際教育學(xué)院2010級(jí)會(huì)計(jì)1班1035003515黃雋 摘要：經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展為計(jì)算機(jī)技術(shù)在信息處理的速度和質(zhì)量方面提出了更高的要求。隨著 企業(yè)貿(mào)易量的增加和貿(mào)易過(guò)程的復(fù)雜化，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)信息有更加便捷的處理方式進(jìn)而提 升工作效率，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和普及。但是信息系統(tǒng)的普及也產(chǎn)生了一系列的 舞弊行為。本文針對(duì)伴隨會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)普及而產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象，對(duì)出現(xiàn)在各行業(yè)企業(yè)中舞弊 行為的原因進(jìn)行歸納總結(jié)，并提出了在財(cái)務(wù)軟件選擇，內(nèi)部控制建立健全，員工綜合素質(zhì)提 升，外部監(jiān)管加強(qiáng)這四個(gè)方面的防治措施。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)舞弊防治措施內(nèi)部控制引言20世紀(jì)以來(lái)，電子化的信息

2、網(wǎng)絡(luò)成為現(xiàn)代企業(yè)控制與管理的重要手段。信息技術(shù) 以其運(yùn)算速度快，計(jì)算精度高，記憶能力強(qiáng)，邏輯判斷強(qiáng)，傳輸網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)為 企業(yè)現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)提供了便利。但它也是一把“雙刃劍”，其固有的缺陷正為不 法分子悄然獲利，使企業(yè)、國(guó)家、人民的財(cái)產(chǎn)受到威脅和損失。因此，會(huì)計(jì)信息 系統(tǒng)的舞弊與防治成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的問(wèn)題。什么是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)舞弊會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的舞弊是指某些人員為了達(dá)到個(gè)人或小團(tuán)體的目的，在使 用和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，利用業(yè)務(wù)便利或者不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機(jī)操作， 對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)系統(tǒng)進(jìn)行破壞、惡意修改、偷竊等故意違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。 會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的舞弊作法主要包括：非法篡改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，

3、在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸 入計(jì)算機(jī)之前或輸入過(guò)程中，通過(guò)虛構(gòu)、修改、刪除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等手段來(lái)達(dá)到舞弊 目的;非法篡改財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用程序或數(shù)據(jù)文件;非法修改、截留、銷(xiāo)毀輸出的財(cái)務(wù) 報(bào)表;其他非法手段，如冒名頂替、盜取密碼或利用網(wǎng)絡(luò)黑客程序非法進(jìn)入、拍照、 拷貝、仿造或利用終端竊取會(huì)計(jì)信息等。舞弊產(chǎn)生的原因（一）軟件自身存在固有缺陷因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一門(mén)新興的技術(shù)，其安全保密性能有待提升，各方面智 能有待成熟完善。一些企業(yè)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)系統(tǒng)和軟件的深入了解，使得選 擇的軟件和自身的特點(diǎn)不契合，大大降低了軟件的適用性。使得軟件使用起來(lái)不 那么得心應(yīng)手，錯(cuò)誤頻出，反而降低了數(shù)據(jù)的處理速度。例如，如果會(huì)計(jì)信息系

4、統(tǒng)軟件試算平衡操作設(shè)計(jì)不精確，審計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)，就很容易使會(huì)計(jì)信息錄入人員有 漏洞可鉆。即如果出現(xiàn)失算不平衡的情況，系統(tǒng)操作人員隨意在相關(guān)科目上加加 減減就能在最終的數(shù)據(jù)上實(shí)現(xiàn)試算平衡使其數(shù)字上達(dá)到平衡卻喪失了真正意義 上的“平衡”。另外，如果保密工作做得不夠，對(duì)企業(yè)的信息數(shù)據(jù)缺乏有效的保 護(hù)措施，企業(yè)寶貴的數(shù)據(jù)資料就很容易通過(guò)網(wǎng)絡(luò)這一渠道被不法分子所竊取，或 者遭到嚴(yán)重的破壞，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法正常有效的工作。（二）企業(yè)的內(nèi)部控制不完善企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度不健全致使企業(yè)的信息系統(tǒng)系統(tǒng)不能形成統(tǒng)一的操作流 程，規(guī)范操作模式，進(jìn)而導(dǎo)致操作的混亂和舞弊的出現(xiàn)。不兼容職位沒(méi)有分離， 造成職能重疊，越位操

5、作，更是為舞弊操作提供可乘之機(jī)，大大降低了會(huì)計(jì)信息 的真實(shí)性、完整性、可靠性。（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)有待提升這里的人員素質(zhì)指的是人員的綜合素質(zhì)，既包括正確運(yùn)用新技術(shù)的能力，又 包括職業(yè)道德的修養(yǎng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)人員是綜合性的復(fù)合型人才，既要掌握基本 的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的技能，又要熟悉財(cái)務(wù)管理的知識(shí)，還要具備維護(hù)和保養(yǎng)會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng)的能力。但是現(xiàn)實(shí)生活中，將各種知識(shí)技能綜合掌握使用的復(fù)合型人才 卻是鳳毛麟角。更重要的是這種復(fù)合型人才能夠遵紀(jì)守法，自我約束，具有較高 的職業(yè)道德修養(yǎng)才是最難能可貴的。（四）內(nèi)外兼管不足就企業(yè)內(nèi)部而言，審計(jì)的不及時(shí)或者不嚴(yán)格往往會(huì)造成審計(jì)失敗。企業(yè)內(nèi)部 的相關(guān)職

6、能部門(mén)或相關(guān)人員互相包庇，相互串通修改數(shù)據(jù)使得內(nèi)部審計(jì)形同虛 設(shè)，監(jiān)管力度大大削弱。其次，外部監(jiān)管有待完善。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)剛剛興起，會(huì) 計(jì)信息系統(tǒng)的舞弊行為是一種新型的犯罪，國(guó)家和相關(guān)的職能部門(mén)未能針對(duì)關(guān)于 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的犯罪制定相關(guān)的法律法規(guī)，以現(xiàn)有的法律法規(guī)不能及時(shí)起到強(qiáng)有 力的規(guī)范和威懾的作用。此外，監(jiān)管部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)，也使監(jiān)管的成果受到質(zhì)疑。 1防治措施（一）財(cái)務(wù)軟件與網(wǎng)絡(luò)安全的掌控信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)是信息系統(tǒng)生命周期中技術(shù)難度最大的環(huán)節(jié)。在卡法建 設(shè)環(huán)節(jié)，要將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、權(quán)限配置、預(yù)警指標(biāo)、核算方法等固 話到信息系統(tǒng)中，因此開(kāi)發(fā)建設(shè)的好壞直接影響信息系統(tǒng)的成敗。開(kāi)發(fā)建設(shè)主要

7、有自行開(kāi)發(fā)、外購(gòu)調(diào)試、業(yè)務(wù)外包等方式。各種開(kāi)發(fā)方式尤其 各自的優(yōu)缺點(diǎn)和適用條件，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況合理選擇。自行開(kāi)發(fā)自行開(kāi)發(fā)就是企業(yè)依托自身力量完成整個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程。其優(yōu)點(diǎn)是開(kāi)發(fā)人員熟知 企業(yè)情況，可以為企業(yè)量身制作個(gè)性化的軟件系統(tǒng)。此方法適用于企業(yè)自身技術(shù) 力量雄厚，有相應(yīng)的人才和資金支持，而市場(chǎng)上又很難找到滿足企業(yè)需求的軟件。外購(gòu)調(diào)試企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)謹(jǐn)慎地選擇那些品牌知名度高，發(fā)展較早，較成熟的 軟件，軟件購(gòu)置后要進(jìn)行初始化設(shè)置和一段時(shí)間的試運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)軟件的漏洞 和缺陷并積極調(diào)試及時(shí)修繕。外購(gòu)調(diào)試適合特殊需求少的企業(yè)，市場(chǎng)上的成熟軟 件可以滿足企業(yè)的正常需求。業(yè)務(wù)外包外包指組織只專(zhuān)

8、注于自己特定的業(yè)務(wù)，而將相關(guān)的信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)承包給外部 的信息服務(wù)機(jī)構(gòu)。通過(guò)外包，企業(yè)可以提高對(duì)信息技術(shù)、信息人才的利用效率， 顯著降低信息系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)成本，使企業(yè)集中力量發(fā)揮其核心競(jìng)爭(zhēng)力。2除了正確選擇信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)方式，企業(yè)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)系統(tǒng)的數(shù)據(jù) 訪問(wèn)控制。首先，按照會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)系統(tǒng)需求設(shè)置上機(jī)崗位，通過(guò)密碼和身份識(shí) 別對(duì)訪問(wèn)人員進(jìn)行限制，每名操作人員都有自己的上機(jī)賬號(hào)和密碼。其次，不同 的崗位有不同的操作權(quán)限，對(duì)應(yīng)權(quán)限外的數(shù)據(jù)無(wú)法查詢(xún)和修改。3另外，企業(yè)要 建立網(wǎng)絡(luò)“防火墻”，防止網(wǎng)絡(luò)黑客惡意入侵，避免數(shù)據(jù)的丟失和篡改。（二）建立健全內(nèi)部控制只有嚴(yán)格完善的規(guī)章制度才能從根源上杜絕違法犯

9、罪的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控 制規(guī)范要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的 名稱(chēng)、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。企業(yè)在確定職權(quán)和 崗位分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu) 圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位說(shuō)明書(shū)和權(quán)限指引【等內(nèi)部管理或相關(guān)文件，使員工了解和 掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及職責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果， 運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┌ǎ翰幌嗳萋毼?分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率 和效果進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)

10、整。4會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作崗位包括基本工作崗位和信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位，前者有會(huì) 計(jì)主管、出納，后者有系統(tǒng)主管、軟件操作、審核記賬、系統(tǒng)維護(hù)、審查和數(shù)分 析、檔案管理、軟件開(kāi)發(fā)等。企業(yè)應(yīng)將系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)操作、數(shù)據(jù)輸 入、文件程序管理等職務(wù)予以分離，系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三種 不相容職務(wù)相互分離，互不兼任，以減少利用計(jì)算機(jī)舞弊的可能性。（三）提升人員的綜合素質(zhì)首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者的專(zhuān)業(yè)技能。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一門(mén)新興事物，大多會(huì) 計(jì)人員對(duì)其了解不深，運(yùn)用不熟，難免出錯(cuò)和趁機(jī)舞弊。企業(yè)要加強(qiáng)這方面的培 訓(xùn)，使會(huì)計(jì)工作者正確運(yùn)用這項(xiàng)工具。一方面培養(yǎng)大量能進(jìn)行信息系統(tǒng)系統(tǒng)的實(shí) 施、構(gòu)建的高、中

11、層次信息系統(tǒng)人才，他們是財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的核心；另一方 面，培養(yǎng)大量能夠熟練使用財(cái)務(wù)軟件的低層次的信息系統(tǒng)人才，他們是普及信息 系統(tǒng)工作的關(guān)鍵。4其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者道德素質(zhì)提升，這能從根本上減少舞 弊的發(fā)生。首先，要做好法律知識(shí)的普及，要讓會(huì)計(jì)人員用法律加強(qiáng)自我約束。 其次，企業(yè)要倡導(dǎo)正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。弓【導(dǎo)會(huì)計(jì)工作者正確實(shí)現(xiàn)自 我價(jià)值，君子愛(ài)財(cái)，取之有道。（四）外部監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)舞弊，國(guó)家已出臺(tái)較完善的法律法規(guī)。但是，對(duì)于新興會(huì)計(jì)信 息系統(tǒng)舞弊，在這一方面還有較大的空白。這是一種新的舞弊手段，隱蔽性高， 靈活性強(qiáng)，很難進(jìn)行取證和查處。因此，國(guó)家更應(yīng)注重加強(qiáng)立法

12、，嚴(yán)格執(zhí)法，使 舞弊分子沒(méi)有可乘之機(jī)。另外，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)力度和審計(jì)監(jiān)督力度。企業(yè) 可以為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)系統(tǒng)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織 結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì) 內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。5針對(duì)會(huì)信息系統(tǒng)審計(jì) 不足的問(wèn)題，企業(yè)必須增強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)力度和審計(jì)監(jiān)督力度。需 要從以下兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：一是企業(yè)審計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件系統(tǒng)的每一 個(gè)操作環(huán)節(jié)實(shí)行嚴(yán)格的審核，監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估和審核，從 而及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的問(wèn)題和缺陷，以便及時(shí)的完善企業(yè)的會(huì)

13、計(jì)信息系 統(tǒng)控制和內(nèi)部控制；二是要加強(qiáng)審計(jì)工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)提高其甄別會(huì)計(jì)信息系 統(tǒng)錯(cuò)弊問(wèn)題的能力，提高其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)能力。綜述可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)舞弊的防治是軟件，個(gè)人，企業(yè)，國(guó)家各方共同努力的 結(jié)果。正確開(kāi)發(fā)使用健全高水準(zhǔn)的軟件，提升員工的綜合素質(zhì)，建立健全企業(yè)內(nèi) 部控制加強(qiáng)審計(jì)，國(guó)家加強(qiáng)立法嚴(yán)格執(zhí)法。那么，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的舞弊就不再是 一件輕而易舉的事。一旦舞弊，就會(huì)受到應(yīng)有的嚴(yán)懲。參考文獻(xiàn)：1高彬會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)錯(cuò)弊的防范和處理措施研究J企業(yè)導(dǎo)報(bào),2011,(22)2方紅星池國(guó)華內(nèi)部控制M東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2012.1323黃大雙 淺談會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制J財(cái)會(huì)通訊,2009,(12)4陳坦楊志賢淺析會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)J經(jīng)濟(jì)論叢,2011,(22):2205王慧會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的問(wèn)題及防治對(duì)策J財(cái)稅金融2012,(2):2106黃金輝 談對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀及發(fā)展思路的探討J