2021年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試真題及答案

1、2021年注冊會計(jì)師會計(jì)考試真題及答案1 單選題（江南博哥）下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的是( )。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷,當(dāng)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，進(jìn)行減值測試B.劃分為持有待售的無形資產(chǎn)應(yīng)按尚可使用年限攤銷C.使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零D.專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn),按期攤銷計(jì)入管理費(fèi)用正確答案：C 參考解析：選項(xiàng)A：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每個(gè)會計(jì)期末應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試；選項(xiàng)B：持有待售的無形資產(chǎn)不攤銷；選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用。2 單選題 甲公司以人民幣為記賬本位幣,218年3月10日，以每股5美元的價(jià)格購入乙公司在境外上市交易的股票20萬殿，發(fā)生

2、相關(guān)交易費(fèi)用1萬元,甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣。2*18年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股6美元,當(dāng)日匯率為1美元=6.9元人民幣。219年2月5日，甲公司以每股8美元的價(jià)格將持有的乙公司股票全部出售，當(dāng)日匯率為1美元=6.8元人民幣,不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理頂會計(jì)處理的表中，正確的是(）。A.2x19年2月5日,確認(rèn)投資收益260萬元B.218年12月31日，確認(rèn)其他綜合收益161.4萬元C.218年12月31日，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用36萬元D.購入乙公司的股票初始入賬金額為66

3、0萬元正確答案：B 參考解析：其他權(quán)益工具投資入賬價(jià)值=5*20+1=101美元，人民幣101*6.6=666.6人民幣（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）；2x18年末，賬面價(jià)值=20*6=120美元，120*6.9=828人民幣；確認(rèn)的其他綜合收益=828-666.6=161.4萬元；其中：公允價(jià)變動部分=(120-101)*6.9=131.1，匯兌損益=101*(6.9-6.6)=30.3。2x19年2月5日出售其他權(quán)益工具投資，分錄如下：借：銀行存款人民幣 20*8*6.8=1088貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價(jià)值）828 留存收益 260 （選項(xiàng)A錯(cuò)誤）3 單選題 甲公司從乙公司租入一輛汽車，租賃期2年，租

4、賃費(fèi)用共計(jì)20萬元。同時(shí)乙公司還向甲公司派出一名司機(jī)，該名司機(jī)在租賃期內(nèi)按照甲公司的安排駕駛該租賃汽車。不考慮折現(xiàn)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述租賃交易會計(jì)處理的表述中,正確的是（）A.乙公司分拆租賃部分和非租賃部分，分別按租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理B.乙公司按租賃準(zhǔn)則每月確認(rèn)租賃收入0.83萬元C.乙公司按收入準(zhǔn)則每月確認(rèn)服務(wù)收入0.83萬元D.甲公司按接受服務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理正確答案：A 參考解析：乙公司租出的汽車應(yīng)按租賃準(zhǔn)則處理，派出的司機(jī)屬于提供服務(wù)，應(yīng)按收入準(zhǔn)則處理，乙公司應(yīng)分拆租賃部分和非租賃部分，選項(xiàng)A正確。4 單選題 2*20年10月1日，甲公司與交易對手方簽訂股權(quán)出售協(xié)議，協(xié)議

5、約定甲公司出售其全資子公司乙公司，2*21年3月15日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)、董事會改選、支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等事項(xiàng)。乙公司的經(jīng)營地區(qū)在華南。是甲公司的一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)，處置乙公司股權(quán)后，甲公司將退出華南地區(qū)，甲公司2x20年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)于2*21年4月15日對外報(bào)出。甲公司在編20年度對外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是()。A.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將持有的乙公司長期股權(quán)投資的80%重分類為持有待售資產(chǎn)B.比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將乙公司2*19年度的經(jīng)營損益列報(bào)為終止經(jīng)營損益C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不再將乙公司納入2*20年度合并范圍D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，終止經(jīng)營報(bào)益為乙公司2* 20年

6、10月至12月的經(jīng)營損益正確答案：B 參考解析：甲公司因出售對乙公司的投資等原因?qū)е缕鋯适σ夜镜目刂茩?quán)，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對乙公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對乙公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將80%的投資劃分為持有待售類別，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。從財(cái)務(wù)報(bào)表可比性出發(fā)，對于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營，甲公司應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中，將原來作為持續(xù)經(jīng)營列報(bào)損益列報(bào)的信息重新作為可比會計(jì)期間的終止經(jīng)營損益列報(bào)，因此選項(xiàng)B正確。甲公司因出售對乙公司的投資等原因?qū)е缕鋯适σ夜镜目刂茩?quán)，無論對乙公司的投資是否劃分為持有待售類別，甲公司始終應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定確定合并范圍，編

7、制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因?yàn)檫x項(xiàng)C錯(cuò)誤。甲公司擬出售乙公司的股權(quán)，符合終止經(jīng)營的確認(rèn)條件。甲公司出售對乙公司的投資等原因?qū)е聠适σ夜镜目刂茩?quán)，且乙公司符合終止經(jīng)營定義的，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中列報(bào)相關(guān)終止經(jīng)營損益，列報(bào)的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報(bào)告期間，因此選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5 單選題 下列各項(xiàng)關(guān)于政府會計(jì)的表述中 ，正確的是( )。A.政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)B.政府財(cái)務(wù)報(bào)告分為政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告C.政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、 負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、成本和費(fèi)用D.政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府決算報(bào)告正確答案：B 參考解析：政府決算報(bào)告的編制主要以收付

8、實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。B，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要分為政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。C，政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，不包括成本。D，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。6 單選題 2*20年 甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下: (1)以存貨清償債務(wù)，實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得20萬元(2)固定資產(chǎn)盤盈100萬元（3）存貨盤盈10萬元: (4) 固定資產(chǎn)報(bào)廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2*20年度應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的全額是().A.131萬元B.101萬元C.1萬元D.11萬元正確答案

9、：C 參考解析：債務(wù)重組利得計(jì)入投資收益。固定資產(chǎn)盤盈屬于為前期差錯(cuò)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記固定資產(chǎn)科目，貸記以前年度損益調(diào)整科目。存貨盤盈計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)報(bào)廢利得計(jì)入營業(yè)外收入.本題選擇C。7 單選題 甲公司219年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)于220年4月1日對外報(bào)出。下列各項(xiàng)關(guān)子甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，需要調(diào)整219年度財(cái)務(wù)報(bào)表的是（）A.220年3月1日，發(fā)行新股B.220年3月15日，存貨市場價(jià)格下跌C.220年1月15日,簽訂購買子公司的協(xié)議，220年3月28日完成股權(quán)過戶登記手續(xù),取得對子公司的控制權(quán)D.220年3月21日,發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)正確答案：D 參考解析：選項(xiàng)AC

10、屬于非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B，存貨市場價(jià)格下跌不一定導(dǎo)致存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；選項(xiàng)D，發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯(cuò)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。8 單選題 220年1月1日,甲公司以1200萬元購買乙公司10%的股權(quán),乙公司為非上市公司,甲公司將對乙公司的投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量的且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。220年12月31日,甲公司在確定對乙公司投資的公允價(jià)值時(shí)，下列各項(xiàng)表述中，正確的是（）A.甲公司可以采用乙公司同行業(yè)上市公司的市盈率對乙公司股權(quán)進(jìn)行估值B.甲公司可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行估值，使用稅后現(xiàn)金流量和稅后折現(xiàn)率C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過一年,以1200萬元作為公允價(jià)值D.甲公司同時(shí)采用市

11、場法和收益法進(jìn)行估值，甲公司選擇估值結(jié)果較高的市場法估值結(jié)果作為乙公司股權(quán)的公允價(jià)值正確答案：B 參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確，分母分子的口徑應(yīng)當(dāng)一致；使用了排除通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率;使用稅后現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用稅后折現(xiàn)率;使用稅前現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)采用稅前折現(xiàn)率;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，甲公司對乙公司的投資是以公允價(jià)值計(jì)量的，不管時(shí)間長短，不得以入賬價(jià)值計(jì)量期末價(jià)值。9 單選題 甲公司220年發(fā)生的投資事項(xiàng)包括:(1）以300萬元購買乙公司30%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用5萬元，投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬元，甲公司對公司能夠施加重大影響；(2)通過發(fā)行甲公司股份的方式購買

12、丙公司20%的股權(quán),與發(fā)行股份相關(guān)的交易費(fèi)用為8萬元，投資日甲公司發(fā)行的股份的公允價(jià)值為450萬元，丙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元,甲公司對丙公司能夠施加重大影響；(3)同一控制下企業(yè)合并購買丁公司80%的股權(quán)，支付購買價(jià)款800萬元，發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，合并日丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元；(4)非同一控制下企業(yè)合并購買戊公司60%的股權(quán)，支付購買價(jià)款1000萬元，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用20萬元，購買日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1450萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述長期股權(quán)投資相關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的是()A.對乙公司長期股權(quán)接資的初始投資成本為300萬元B.對丁

13、公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為800萬元C.對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為458萬元D.對戊公司長期股權(quán)拉資的初始投資成本為1000萬元正確答案：D 參考解析：購入乙公司的30%股權(quán)施加重大影響初始投資額為支付對價(jià)+交易費(fèi)用=300+5=305（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；購入丙公司20%施加重大影響初始投資額為支付對價(jià)+相關(guān)費(fèi)用，與發(fā)行股票的交易費(fèi)用沖減資本公積 ，故初始投資額等于450，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；購入同一控集團(tuán)下丁公司的80%初始投資為最終控制方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*份額+原購買商譽(yù) ，本題中購入丁公司初始投資額=600*0.8=480,選項(xiàng)B錯(cuò)誤；購入戊公司屬于非同一控制的初始投資額是支付對

14、價(jià)=1000萬元，選項(xiàng)D正確。10 單選題 220年12月31日，甲公司與乙公司設(shè)立丙公司,丙公司注冊資本為1000萬元,，甲公司用賬面價(jià)值700萬元，公允價(jià)值1000萬元的房屋對丙公司出資，占丙公司股權(quán)的80%;乙公司以現(xiàn)金250萬元對丙公司出資,占丙公司股權(quán)的20%,甲公司控制丙公司，不考慮其他因素，220年12月31日，甲公司下列各項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是（)A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益為250萬元B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，房屋的賬面價(jià)值為1000萬元C.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對丙公司的長期股權(quán)投資800萬元D.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬正確答案：A 參考解析：合并報(bào)表

15、中，內(nèi)部交易損益予以抵銷，房屋賬面價(jià)值為700萬，B錯(cuò)誤。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，C錯(cuò)誤；個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益300萬，D錯(cuò)誤；11 單選題 下列各項(xiàng)關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的是()A.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨通常表明應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等于存貨賬面價(jià)值B.已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在對外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回并計(jì)入資產(chǎn)減值損失C.同一項(xiàng)存貨中有一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)合并確定其可變現(xiàn)凈值D.生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的跌價(jià)準(zhǔn)備以該材料的市場價(jià)格低于成本的金額計(jì)量正確答案：A 參考解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將存

16、貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)分開確認(rèn)可變現(xiàn)凈值；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)以材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值。12 單選題 甲公司為制造業(yè)企業(yè)，其子公司(乙公司)是一家投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司,其中丙公司專門為乙公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是()A.乙公司對丙公司的投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.乙公司對丁公司的投資可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜臺收益的金融資產(chǎn)C.甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍D.乙公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍正確答案：C 參考解析：如果母公司是

17、投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益；一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。13 單選題 甲公司219年歸屬于普通股股東的凈利潤為2400萬元,219年1月1日發(fā)行在外的普通股為1000萬股,219年4月1日分派股票股利,以總股本1000萬股為基數(shù)每10股送4股。220年7月1日新發(fā)行股份300萬股,221年3月1日，以220年12月31日股份總數(shù)1700萬股

18、為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。甲公司220年度財(cái)務(wù)報(bào)告于221年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司在220年度利潤表中列示的219年度基本每股收益是（）A.1.71元/股B.1.41元/股C.1.38元/股D.1.43元/股正確答案：D 參考解析：本題要重新計(jì)算列報(bào)期間的每股收益。219年度基本每股收益 =2400/(1000+1000 x0.4)x1.2=1.43。14 多選題 下列各項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更的有().A.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法B.企業(yè)持有的非上市公司股權(quán)在上海證券交易所上市，企業(yè)對該股權(quán)的公允價(jià)值估值方法由收益法調(diào)整為市場法C.固

19、定資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為年數(shù)總和法D.將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計(jì)提比例由按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收入的5%調(diào)整為2%正確答案：B,C,D 參考解析：資產(chǎn)的計(jì)量屬性和會計(jì)確認(rèn)方法的改變?yōu)闀?jì)政策變更，所以選項(xiàng)A屬于會計(jì)政策變更；B企業(yè)變更估值技術(shù)變化屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)CD屬于會計(jì)估計(jì)變更。15 多選題 在資本化期間，下列各項(xiàng)有關(guān)借款費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確的有（）A.所構(gòu)建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每個(gè)部分可供單獨(dú)使用，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化B.專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動用的專門借款進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，計(jì)入在建工程成本C.由于市場行情

20、不最氣，企業(yè)暫停了房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)2個(gè)月，該2個(gè)月內(nèi)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化D.外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化正確答案：A,B,C 參考解析：所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。選項(xiàng)A正確。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入

21、或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。B正確。市場行情不景氣屬于非正常中斷，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。選項(xiàng)C是2個(gè)月，不符合暫停的條件，應(yīng)繼續(xù)資本化，選項(xiàng)C正確。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。16 多選題 甲公司控制乙公司，同時(shí)能對丙公司能夠施加重大影響。丁公司對乙公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有（）。

22、A.甲公司和丁公司B.丙公司和丁公司C.乙公司和丙公司D.甲公司和丙公司正確答案：C,D 參考解析：從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括:(1) 該企業(yè)的母公司;(2)該企業(yè)的子公司；(3) 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。(4) 對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。(5) 對該企業(yè)施加重大影響的投資方；(6) 該企業(yè)的合營企業(yè)。(7 )該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。(8) 該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。(9) 該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。(10) 該企業(yè)主要技資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。(11)該企業(yè)關(guān)

23、鍵管理人員提供服務(wù)的提供方與服務(wù)接受方。(12) 企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。(13 )企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。A不屬于上述描述的情形。17 多選題 下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和會計(jì)基本假設(shè)的表述中，正確的有().A.企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)B.財(cái)務(wù)報(bào)告主要是提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計(jì)信息C.財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)有助于外部投資者作出經(jīng)濟(jì)決策，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況D.法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體正確答案：A,B,C,D 參考解析：A企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)

24、責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。B會計(jì)基礎(chǔ)，基本準(zhǔn)則要求企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。C財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。D法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體，但是，會計(jì)主體不一定是法律主體。18 多選題 2x18年2月1日，甲公司以4000萬元購買乙公司60%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元，2x19年3月1日，甲公司以1500萬元進(jìn)一步購買乙公司20%的股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購買日持續(xù)計(jì)算的金額為6000萬元，甲公司合并報(bào)表中資本公積(資本溢價(jià))為1000萬元。2x20年1月1日，

25、甲公司以6000萬元出售乙公司40%的股權(quán)，喪失對乙公司的控制權(quán)但仍對乙公司能夠施加重大影響，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購買日持續(xù)計(jì)算的金額為7000萬元。剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬元。2x20年1月1日，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司處置乙公司股權(quán)相關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）A.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬元B.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬元C.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)股權(quán)處置損益2100萬元D.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)股權(quán)處置損益3250萬元正確答案：A,D 參考解析：個(gè)別報(bào)表的處理：2x19年3月1日甲取得80

26、%的股權(quán)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4000+1500=5500萬元；2x20年1月1日出售40%股權(quán)，借：銀行存款6000，貸：長期股權(quán)投資2750，投資收益=3250（選項(xiàng)D正確）；剩余40%長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2750，原投資時(shí)享乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)所占份額=5000*0.4=2000，初始40%份額長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2750萬元，追溯調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=(7000-5000)*40%=800萬元，所以剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2750+800=3550萬元（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。合并報(bào)表的處理：取得時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)=4000-5000*0.6=1000萬元。2x19年3月1日追加投資時(shí)

27、，付出的對價(jià)是1500萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購買日持續(xù)計(jì)算的金額為6000萬元，6000*0.2=1200萬元，確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000+1200=5200，同時(shí)沖減資本公積（資本溢價(jià)）1500-1200=300；2x20年1月1日出售40%股權(quán)，剩余40%股權(quán)要按公允價(jià)值重新計(jì)量（選項(xiàng)A正確）；合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=（收到的對價(jià)6000+剩余的公允價(jià)值3000）-7000*80%-商譽(yù)1000=2400萬元。（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）19 多選題 甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲公司委托乙公司進(jìn)行房地產(chǎn)銷售，并約定每簽訂一份銷售合同，甲公司按照合同價(jià)款的10%向乙公司支付銷售傭金

28、，2x20年8月，甲公司簽訂的銷售合同價(jià)款總計(jì)6000萬元，其中2000萬元所對應(yīng)的房屋于2x20年12月支付給客戶，剩余4000萬元所對應(yīng)的房屋預(yù)計(jì)將在2*21年12月交付客戶。截至2*20年12月31日，傭金尚未支付給乙公司，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x20年年度傭金會計(jì)處理的表述中，正確的有(）A.2x20年12月31日的合同取得成本余額為600萬元B.確認(rèn)應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)600萬元C.確認(rèn)營業(yè)成本600萬元D.確認(rèn)銷售費(fèi)用200萬元正確答案：B,D 參考解析：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司簽訂的銷售合同價(jià)款6000萬元，需要支付給乙公司

29、的金額為6000*10%=600萬元，在2x20年12月31日計(jì)入合同取得成本。20年按照2000萬元確認(rèn)收入，200萬元確認(rèn)為應(yīng)支付的銷售傭金。20 多選題 甲公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)2x20年1月1日，甲公司為乙公司的一筆銀行貸數(shù)提供全額擔(dān)保，井從乙公司取得一批質(zhì)押物。由于乙公司未按期還款，銀行向法院提起訴論。2x20年12月31日，法院判決甲公司承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任1500萬元;當(dāng)日，質(zhì)押物的公允價(jià)值為1800萬元。(2)計(jì)提2x20年度產(chǎn)品質(zhì)量保證金10萬元。(3)2x20年12月，甲公司董事會決定關(guān)閉一個(gè)分公司，但尚來對外公布也未采取任何實(shí)質(zhì)性措施，甲公司預(yù)計(jì)關(guān)閉該

30、分公司將發(fā)生相關(guān)支出800萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度對上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中。正確的有()。A.就關(guān)閉分公司事項(xiàng)，確認(rèn)負(fù)債800萬元B.就擔(dān)保事項(xiàng)，確認(rèn)負(fù)債1500萬元C.就產(chǎn)品質(zhì)量保證金，確認(rèn)銷售費(fèi)用10萬元D.就擔(dān)保事項(xiàng)，確認(rèn)資產(chǎn)1800萬元正確答案：B,C 參考解析：（1）就擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1500萬，確認(rèn)的資產(chǎn)為1500；（2）確認(rèn)銷售費(fèi)用10萬，預(yù)計(jì)負(fù)債10萬；（3）該重組計(jì)劃未對外公告，不符合重組義務(wù)的條件，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。所以選擇BC。21 多選題 甲公司應(yīng)收乙公司1000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。220年3月1日，甲乙雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約

31、定：(1)乙公司以賬面價(jià)值480萬元的庫存商品抵償債務(wù)500萬元；(2)乙公司向甲公司增發(fā)股票200萬股，用于抵償債務(wù)500萬元；(3)簡述（1）（2）兩項(xiàng)償債事項(xiàng)互為條件，若其中任何一項(xiàng)沒有完成，則甲公司保留向乙公司收取1000萬元現(xiàn)金的權(quán)利。220年3月1日，甲公司債權(quán)的公允價(jià)值為940萬元，乙公司股票的公允價(jià)值為2.5元/股。220年3月15日，甲公司將收到的商品作為存貨管理。220年5月1日,乙公司辦理完成股權(quán)增發(fā)手續(xù)。甲公司將其分類為以公允價(jià)值且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日乙公司股票的公允價(jià)值為2.4元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司債務(wù)重組相關(guān)會計(jì)處理的表述中，正

32、確的有（).A.220車3月15日,確認(rèn)投資收益-35萬元B.220車5月1日,確認(rèn)投資收益-30萬元C.2x20年5月1日，確認(rèn)其他權(quán)益工具投資480萬元D.2x20年3月15日，確認(rèn)存貨440萬元正確答案：B,C,D 參考解析：確認(rèn)債務(wù)重組日其他權(quán)益工具投資的金額=2.4*200=480萬元，C正確。債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，存貨入賬價(jià)值=940-2.5*200=440萬元，D正確。（1）（2）兩項(xiàng)償

33、債事項(xiàng)互為條件，確認(rèn)投資收益的時(shí)間點(diǎn)應(yīng)為兩個(gè)時(shí)間的較晚者，即220年5月1日，金額=480+440-950=-30萬元，B正確。22 多選題 2x18年12月31日，甲公司購入一項(xiàng)設(shè)備，賬面原價(jià)500萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2x19年7月1日，甲公司收到與該設(shè)備相關(guān)的政府補(bǔ)助108萬元，甲公司采用總額法對該政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理，并按直線法進(jìn)行攤銷。2X20年12月31日，甲公司提前處置了該設(shè)備，收到處置價(jià)款210萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司下列各項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)和政府補(bǔ)助相關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的有().A.2x19年12月31日，固定資產(chǎn)

34、賬面價(jià)值為300萬元B.2x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損益30萬元C.2x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用120萬元D.2x20年確認(rèn)其他收益96萬元正確答案：A,B,C,D 參考解析：2x18年12月31日：借：固定資產(chǎn) 500 貸：銀行存款5002x19年7月1日；借：銀行存款 108貸：遞延收益 1082x19年12月31日，折舊金額=500*2/5=200萬元借：制造費(fèi)用 200 貸：累計(jì)折舊 2002x20年確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用=（500-200）*2/5=120萬元，選項(xiàng)C正確。2x19年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-200=300萬元，選項(xiàng)A正確。2x20年賬面價(jià)值=500-12

35、0-200=180萬元，2019年分?jǐn)傔f延收益金額=108/4.5*0.5=12萬元2020年分?jǐn)傔f延收益金額=108/4.5=24萬元，剩余的尚未攤銷的遞延收益金額=108-12-24=72萬元， 20年確認(rèn)其他收益的金額=24+72=96萬元，選項(xiàng)D正確。計(jì)入資產(chǎn)處置損益的金額=（210-180）=30萬元，選項(xiàng)B正確。設(shè)備提前出售時(shí)，尚未攤銷完的遞延收益一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計(jì)入其他收益，而不是作為資產(chǎn)處置損益23 多選題 在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異并不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)涉及所得稅會計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司

36、債券，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入當(dāng)期損益B.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入當(dāng)期損益C.股份支付產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果預(yù)計(jì)未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入其他綜合收益正確答案：C,D 參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)如果有稅會差異，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)C正

37、確，如果預(yù)計(jì)未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D正確，其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益。24 多選題 下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的有()A.收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入B.境外經(jīng)營的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制的限制，其持有的現(xiàn)金不能自由匯入境內(nèi)，在合并現(xiàn)金流量表中不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物C.支付給在建工程人員的工資，作為投資活動現(xiàn)金流出D.以銀行承兌匯票背書購買原材料，作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出正確答案：A,C 參考解析：企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資

38、產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目填列。國外經(jīng)營的子公司，由于受當(dāng)?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，不能由母公司或其他子公司正常使用，反映在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動情況中。支付給在建工程人員的工資，計(jì)入在建工程成本，作為投資活動現(xiàn)金流出銀行承兌匯票一般不做為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，背書不影響現(xiàn)金流量表。25 多選題 2x20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)以200萬元購買結(jié)構(gòu)性存款，該結(jié)構(gòu)性存款與黃金價(jià)格掛鉤，預(yù)計(jì)收益率為6%；(2)買入大豆期貨合約，擬在到期前進(jìn)行平倉;(3)以600萬元購買乙上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券;(4)以500萬元認(rèn)購合

39、伙企業(yè)10%的份額，擔(dān)任有限合伙人，合伙協(xié)議約定合同期限5年。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的金融資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.將持有的期貨合約分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.將持有的丙合伙企業(yè)份額指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他與綜合收益的金融資產(chǎn)C.將持有的可轉(zhuǎn)公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.將持有的結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)正確答案：A,C 參考解析：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定

40、日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。結(jié)構(gòu)性存款與黃金價(jià)格掛鉤，黃金價(jià)格的波動最終會導(dǎo)致收益率不固定，無法通過現(xiàn)金流量測試，因此不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。合伙人的股份份額也無法通過現(xiàn)金流量測試，因此不應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他與綜合收益的金融資產(chǎn)按照以上 分類為以攤余成本計(jì)量的金

41、融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。26 簡答題甲公司為電信服務(wù)運(yùn)營企業(yè)。2x19年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1) 2x19年11月1日。甲公司與乙公司簽訂合同。合同約定：從合同簽訂的次月1日起甲公司為乙公司提供網(wǎng)絡(luò)接入和運(yùn)營服務(wù)；乙公司每月向甲公司支付服務(wù)費(fèi)200萬元，并同意在其游戲平臺的頁面上呈現(xiàn)甲公司的品牌標(biāo)識。乙公司在其運(yùn)營的游戲平臺的頁面上提供類似品牌廣告的收費(fèi)為每月50萬元(2) 2x19年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃，具體內(nèi)容為:客戶在甲公司兩費(fèi)價(jià)

42、值滿100元的通話服務(wù)時(shí)。甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。2x19年12月 ?？蛻魸M費(fèi)了價(jià)值10000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件)。甲公司已收到全部款項(xiàng)。(3) 2x19年12月10日 ，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動客戶只需預(yù)激話費(fèi)3000元。即可免費(fèi)獲得市價(jià)為1600元成本為1200元的手機(jī)一部，并從參加活動的下月起未來24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值100元，成本為80元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有5萬名客戶參與了此項(xiàng)活動。本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。根據(jù)資料(1)至(3)，分別計(jì)算甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相

43、關(guān)的會計(jì)分錄(無需編制*本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄)。 參考解析：資料(1)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=250萬元，理由：客戶支付非現(xiàn)金對價(jià)的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。本題中客戶支付的對價(jià)除了包括200萬現(xiàn)金對價(jià)外，還包括50萬廣告服務(wù)的非現(xiàn)金對價(jià)。借：銀行存款200 銷售費(fèi)用 50貸：主營業(yè)務(wù)收入 250資料(2)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=10 000/(10 000+1 0*100)*10 000=9090.9萬元，理由：對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提

44、供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在這種情況下，客戶在該合同下支付的價(jià)款實(shí)際上購買了兩項(xiàng)單獨(dú)的商品：一是客戶在該合同下原本購買的商品；二是客戶可以免費(fèi)或者以折扣價(jià)格購買額外商品的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將交易價(jià)格在這兩項(xiàng)商品之間進(jìn)行分?jǐn)?。借：銀行存款 10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入9090.9 合同負(fù)債 909.1資料(3)：甲公司2x19年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=3000*5*1600/（1600+100*24）=6000萬元理由：該合同包括兩項(xiàng)履約義務(wù)，分別是手機(jī)銷售與通話服務(wù)。交易價(jià)格需分?jǐn)傊猎搩身?xiàng)履約義務(wù)，分別在其履約時(shí)確認(rèn)收入。在12月手機(jī)已經(jīng)交付，但通話服務(wù)尚未履約，因此分?jǐn)傊镣ㄔ挿?wù)部分

45、的金額應(yīng)先確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。借：銀行存款 （3000*5）15 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 合同負(fù)債 9 00027 簡答題甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:(1) 2x18年12月1日 ，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整層，租賃期自2x19年1月1日至2x23年12月31日，租金50萬元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50萬元。甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金2萬元。甲公司增量借款利率為5%。2x19年1月1日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費(fèi)提供給10名管理人員居住。(2) 2x 20年1月1日，

46、由于公寓出現(xiàn)源水等嚴(yán)重質(zhì)星問題，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并與乙公司協(xié)商后解除了租賃合同，雙方不再互相補(bǔ)償。2x20年1月1日，甲公司以1000萬元向丙公司購買房屋，當(dāng)日辦理了款項(xiàng)支付、房產(chǎn)移交等手續(xù)；同日，甲公司以800萬元的價(jià)格將房屋出售給10名管理人員，并約定該10名管理人員購買房屋后必須在甲公司服務(wù)5年，(3) 2x20年5月12日 ，甲公司以成本700元/件、已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70元/件的自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給200名員工，每人1件，200名員工包括管理人員50人。銷售人員30人、生產(chǎn)人員120人，該產(chǎn)品同期市場價(jià)格為640元/件。其他資料: (1) (P/A, 5%，5) =

47、4.3295，(P/A.5%，4)=3.5460, (2)本題下考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，要求1：根據(jù)資料(1)，說明甲公司對租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理；計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2x19年度相關(guān)的會計(jì)分錄。要求2：根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司終止租賃協(xié)議對220年度損益的影響金額，以及甲公司將新購房屋出售給管理人員對220年度損益的影響金額;編制甲公司220年度與終止租貸協(xié)議相關(guān)的會計(jì)分錄。 參考解析：要求1：根據(jù)資料(1)。說明甲公司對租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理；計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始入賬金額，編制甲公司2

48、x19年度相關(guān)的會計(jì)分錄。解析：由于該租賃合同不屬于適用于可選擇簡化處理的情形，因此需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)作為非貨幣性職工福利處理，計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。使用權(quán)資產(chǎn)=50*（P/A, 5%，5）*（1+5%）+2=50*4.3295*1.05+2=229.3萬元。借：使用權(quán)資產(chǎn) 229.3 租賃負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.7貸：租賃負(fù)債租賃付款額 200（=50 x4） 銀行存款 52借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8.865貸：租賃負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用 8.865(=177.3x5%)借：管理費(fèi)用 45.86 (=229.3/5)貸：應(yīng)付職工薪酬 45.86借：應(yīng)付職工薪酬 4

49、5.86貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 45.86要求2：根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司終止租賃協(xié)議對220年度損益的影響金額，以及甲公司將新購房屋出售給管理人員對220年度損益的影響金額;編制甲公司220年度與終止租貸協(xié)議相關(guān)的會計(jì)分錄。終止租賃的會計(jì)分錄：借：租賃負(fù)債租賃付款額 200使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 45.86貸：租賃負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用 13.835 （=22.7-8.865） 使用權(quán)資產(chǎn) 229.3 資產(chǎn)處置損益 2.73因此終止租賃協(xié)議對當(dāng)年損益的影響為2.73萬元。甲公司將新購房屋出售給管理人員（會計(jì)分錄考試沒要求）：借：銀行存款 800 長期待攤費(fèi)用 200貸 ：固定資產(chǎn) 1000借：管理

50、費(fèi)用 40貸：應(yīng)付職工薪酬 40借：應(yīng)付職工薪酬 40貸：長期待攤費(fèi)用 40因此，對損益的影響為40萬元。要求3：根據(jù)資料(3)，編制甲公司發(fā)放非貨幣性福利相關(guān)的會計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用（120*640=)76 800 管理費(fèi)用 (50*640=)32 000 銷售費(fèi)用 (30*640=)19 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 (200*640)128 000借：主營業(yè)務(wù)成本 126 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (70*200)14 000貸：庫存商品 (700*200)140 00028 簡答題2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式購買乙公司股權(quán)。實(shí)現(xiàn)對乙公司的控制，并整合兩家公司的業(yè)務(wù)以實(shí)現(xiàn)

51、協(xié)同發(fā)展，發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2x19年3月20日。甲公司通過二級市場以1810萬元的對價(jià)購買100萬股乙公司股票，持有乙公司5%的股權(quán).不能對其施加重大影響。作為一項(xiàng)長期戰(zhàn)略投資，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)是且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允價(jià)值為18元。2x19年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股獲得現(xiàn)金股利1元。除權(quán)日為2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允價(jià)值為25元(2) 2x20年4月30日 。甲公司與乙公司大股東簽署協(xié)議以協(xié)議方式受讓乙公司股票1400萬股。受讓價(jià)格為42000萬元，并辦

52、理了股權(quán)過戶登記手續(xù)，當(dāng)日，乙公司股票的每股公允價(jià)值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500萬股，持有乙公司75%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對乙公司的控制。2x20年4月30日。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(其中:股本2000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤1000萬元)?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6400萬元，兩者差異的原因是乙公司的一項(xiàng)品牌使用權(quán)，其賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1400萬元，該品牌預(yù)計(jì)尚可使用20個(gè)月，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（3）收購乙公司后，甲公司董事會2x20年5月通過決議整合甲公司和乙公司業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)甲，乙公司之間實(shí)施如下交易：乙

53、公司將一項(xiàng)已經(jīng)完工并計(jì)入存貨的房地產(chǎn)出售給甲公司作為商業(yè)地產(chǎn)出租經(jīng)營該房地產(chǎn)存的的賬面價(jià)值為5000萬元，出售價(jià)格為8000萬元。甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備出售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，該批設(shè)備的賬面價(jià)值為1400萬元，銷售價(jià)格為2000萬元。6月20日，上述交易完成，并辦理價(jià)款支付和產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。甲公司將從乙公司取得的商業(yè)地產(chǎn)對外出租，將其分類為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2x20年6月20日和2x20年12月31日。該房地產(chǎn)公允價(jià)值分別為8000萬元和8500萬元。乙公司將從甲公司購入的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)入賬并投入使用預(yù)計(jì)使用10年 ，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提

54、折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。（4）為了向整合后的業(yè)務(wù)發(fā)展提供資金， 2x20年6月甲公開發(fā)行可轉(zhuǎn)控公司債券60萬份，該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%，利息于每年末付息，每份債券發(fā)行后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為10份普通股，甲公司發(fā)行債券時(shí)。二級市場上與之類似按面值發(fā)行但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。2x20年6月20日。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的申請得到批復(fù)。6月30日，甲公司成功按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券辦理完畢相關(guān)發(fā)行登記手續(xù) ，籌集的資金存入專戶管理。其他資科:(1) (P/F, 9%，3) =0.7722 (P/A，9%,3)=2.5313(2

55、)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。不計(jì)提任意盈余公積。(3)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，要求 1：根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2x19年3月20日取得乙公司股權(quán)的初始入賬金額，并編制甲公司2x19年取得及持有乙公司服權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。要求2：根據(jù)資料(2)，判斷甲公司增持乙公司股權(quán)時(shí)，是否對甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表損益產(chǎn)生影響，并說明理由:編制甲公司個(gè)分時(shí)務(wù)報(bào)表中與增持乙公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。要求3：根據(jù)資料(1)、(2)和(3) ,計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，并編制甲公司2x20年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。要求4：根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在

56、初始確認(rèn)時(shí)權(quán)益成分的金額以及2x20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制租關(guān)會計(jì)分錄。 參考解析：（1）初始入賬金額=1810-100/10*1=1800（萬元）。2x19年3月20日借：其他權(quán)益工具投資 成本1800 應(yīng)收股利 10 貸：銀行存款 18102x19年3月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款（0.1*100） 10 貸：應(yīng)收股利 102x19年12月31日借：其他權(quán)益工具投資 公允價(jià)值變動 （2500-1800）700 貸：其他綜合收益 700要求2：根據(jù)資料(2)，判斷甲公司增持乙公司股權(quán)時(shí)，是否對甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表損益產(chǎn)生影響，并說明理由；編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與增持乙公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)

57、分錄。不會對甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表損益產(chǎn)生影響。因?yàn)榻Y(jié)轉(zhuǎn)其他權(quán)益工具投資時(shí)，賬面與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入留存收益，不影響損益；且其他權(quán)益工具投資持有期間的其他綜合收益是轉(zhuǎn)出時(shí)也計(jì)入留存收益，也不影響損益。借：長期股權(quán)投資 45 000（=42 000+3 000） 貸：其他權(quán)益工具投資 成本 1 800 公允價(jià)值變動 700 銀行存款 42 000 利潤分配未分配利潤 450（=500*0.9） 盈余公積 50（=500*0.1）借：其他綜合收益 700 貸：利潤分配未分配利潤 630 盈余公積 70要求3：根據(jù)資料(1)、(2)和(3) ,計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，并編制甲公司2

58、x20年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。長期股權(quán)投資的合并對價(jià)=42 000+3 000=45 000萬，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所占份額6 400*0.75=4 800萬，合并商譽(yù)金額=45 000-4 800=40 200萬元。調(diào)整分錄：2x20年12月31日對無形資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：無形資產(chǎn) 400 貸：資本公積 400借：管理費(fèi)用 160 貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 （400/20*8=160）內(nèi)部交易抵銷分錄投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)：借：營業(yè)收入 8 000 貸：營業(yè)成本 5 000 其他綜合收益 3 000【說明】從集團(tuán)角度來看，其業(yè)務(wù)本質(zhì)是原本成本為5 000萬的存貨轉(zhuǎn)為了外租的投資

59、性房地產(chǎn)，因此轉(zhuǎn)換過程中的貸差3 000萬應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益，但這筆分錄個(gè)別報(bào)表上沒有做，因此在抵銷分錄中要補(bǔ)上；至于個(gè)別報(bào)表上所作的：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動 500貸：公允價(jià)值變動損益 500這筆分錄從集團(tuán)角度看仍然是成立的，因此不必抵銷。另外，由于是逆流交易，還有一筆分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益 750 貸：少數(shù)股東損益 750內(nèi)部交易抵銷分錄固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)：借：營業(yè)收入 2000 貸：營業(yè)成本 1400 固定資產(chǎn) 600借：固定資產(chǎn) 30（=600/10/2） 貸：管理費(fèi)用 30成本法改為權(quán)益法：因不考慮其他資料，假定購買日后子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為0，子公司調(diào)整后的凈利潤=0-160=-16

60、0借：投資收益120（160*75%） 貸：長期股權(quán)投資 120母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷：借：股本 2000 資本公積2000+400=2400 盈余公積1000 年末未分配利潤1000-160=840 商譽(yù)40200 貸：長期股權(quán)投資 45000-120=44880 少數(shù)股東權(quán)益(2000+2400+1000+840)*25%=1560借：年初未分配利潤 1000 貸：投資收益120 少數(shù)股東損益40 年末未分配利潤840要求4：根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)權(quán)益成分的金額以及2*20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。解析：負(fù)債成分價(jià)值=60