01-07審計模考班講義

1、三、簡答題（本題型共 6 小題共 36 分。點兩位后四舍五入）中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)2.存貨監(jiān)盤A會計師首次接受委托審計甲公司 2013 年度財務報表，甲公司主要從事小型電子產(chǎn)品的制造和銷售。審計項目組實施存貨監(jiān)盤的部分事項如下：（1）審計項目組在盤點開始前實施現(xiàn)場觀察時，向管理層取得所不屬于甲公司的存貨的有關資料，與相關的合同、協(xié)議核對規(guī)格、數(shù)量，并向存貨的所有方函證。項目組對函證結果表示滿意，認為無需針對這部分存貨實施其他審計程序。規(guī)定14P254 需要特別關注的情況對所不屬于被審計的存貨通俗目標：弄清具體情況，確保不被盤點，會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單

2、獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。情況（1）不恰當。審計項目組還應當觀察這些存貨的實際存放情況，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。（2）針對電子產(chǎn)品科技含量高、技術進步快的特點，審計項目組擬在設計和實施監(jiān)盤程序時特別側重存貨的所認定風馬牛不相及/容易過時、容易被淘汰/跌價準備。情況（2）不恰當。技術進步可能導致電子產(chǎn)品過時，從而導致存貨價值更容易發(fā)生高估。項目組應側重存貨過時和陳舊設計和實施監(jiān)盤程序。（3）實施現(xiàn)場監(jiān)盤時，審計項目組關注的內容包括截止日已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品所不屬于被審計了是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日資產(chǎn)負債表日的存貨賬面余額中。情況（3）恰

3、當。規(guī)定會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注：截止原則1）所有在截止日以前入庫的存貨截止日在庫項目是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在截止日以前的會計2）任何在截止日期以中。庫的存貨截止日不在庫項目是否均未包括在盤點范圍內，也未反映在截止日以前的會計中。所有截止日以前裝運出庫的存貨截止日不在庫商品是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨截止日在庫項目是否均已包括在盤點范圍內，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。5）所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品所不屬于被審計在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；是否均未包括6）所有已為

4、購貨但尚未入庫的存貨所屬于被審計是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在會計7）在途存貨和被審計中。直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚砼逶谕酒陂g所歸屬再做處理。截止地點會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。截止技術在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)的憑證時的憑證，會計師應當關注截止日期前的最會計師應當列出截止日期以前的最后。如果被審計沒有使用連續(xù)。如果被審計后幾筆裝運和入庫使用運貨車廂或拖車進行、或驗收入庫，會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并各自的存貨狀況。（4）A會計師針對抽盤盤點？抽樣盤點？過程中發(fā)現(xiàn)的 1 個樣本表明是在抽樣項目存在的

5、盤點錯誤事實錯報，要求甲公司在盤點中進行了更正。A會計師對抽盤結果表示滿意，不再實施其他審計程序表明沒有推斷總體錯報就接受了總體。情況（4）不恰當。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著甲公司的盤點中還存在其他錯誤。應當查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和程度。（5）因出現(xiàn)嚴重的天氣，審計項目組成員未能按計劃在 2013 年 12 月 31 日到達某重要存放地點實施監(jiān)盤。經(jīng)與管理層協(xié)商，改在 2014 年 1 月 5 日實施監(jiān)盤，并對資產(chǎn)負債表日至盤點日之間的存貨變動情況實施審計程序。規(guī)定如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。情況（5）恰當。會計

6、師應當另擇日提示存貨監(jiān)盤要要求：。（1）根據(jù)審計準則的要求A會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量；對在庫的期初存貨項目的計價實施審計程序；對已銷售的存貨,通過毛利和存貨截止實施審計程序。（2）假定事項（1）至（5）均為獨立事項，簡明理由或改進建議。審計項目組的做法是否恰當，如不恰當，（1）A會計師針對存貨期初余額應當實施的審計程序有：監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量；對期初存貨項目的計價實施審計程序；對毛利和存貨截止實施審計程序。（2）情況（1）不恰當。審計項目組還應當觀察這些存貨的實際存放情況，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。

7、情況（2）不恰當。技術進步可能導致電子產(chǎn)品過時，從而導致存貨價值更容易發(fā)生高估。項目組應側重存貨過時和陳舊設計和實施監(jiān)盤程序。情況（3）恰當。情況（4）不恰當。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著甲公司的盤點中還存在其他錯誤。應當查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和程度。情況（5）恰當。3.收入確認14 年P186-189U 會計師于 2013 年 12 月接受了甲公司 2013的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的集成、年度財務報表的審計業(yè)務。甲公司系公開銷售與安裝調試，適用的要求：稅率為 17%。A會計師是 U指派的項目。（1）針對事項（1）和（2），分別A會計師能否同意甲公司將相關交易確認的營業(yè)收入，

8、簡明理由，在不同意的情況下A會計師應如何處理。（2）針對事項（2）和（3），分別所述交易存在的舞弊跡象，簡明理由（3）針對事項（4），說明 A由。會計師是否應當認為甲公司存在特別風險，簡明理A會計師從甲公司的 2013 年 12 月份營業(yè)收入明細表中選擇表明已確認收入了部分業(yè)務實施細節(jié)測試。具體資料如下（貨幣：萬元）。（1）事項（1）不能同意確認收入。根據(jù)審計說明（1），甲公司在設備試運行 30 天后才能確認收入。由于客戶驗收日期為 12 月 3 日，距 2013 年末已務報表。30 天。應建議甲公司調整財事項（2）不能同意確認收入。甲公司在未向客戶提交商品的情況下確認收入，不符合收入確認政策

9、，A（2）會計師應要求甲公司沖銷已確認的收入。事項（2）存在舞弊跡象。甲公司早于合同約定的日期發(fā)貨，將貨物發(fā)往客戶以外的其他地點，存在舞弊跡象。事項（3）存在舞弊跡象。應收款項的付款與重復發(fā)貨都屬于舞弊的跡象。（3）方不一致，根據(jù)同一份銷售合同事項（4）應當認為甲公司存在特別風險。會計師應當將超出正常經(jīng)營過程的關聯(lián)方交易導致的錯報風險評價為特別風險。客戶發(fā)貨日期客戶驗收日期收款日期收款金額確認收入審計說明乙公司2013/11/152013/12/32013/12/31300800（1）丙公司2013/12/272014/1/102013/12/1624572100（2）丁公司2013/12/2

10、62013/12/272013/12/2810531800（3）戊公司2013/12/312013/12/312013/12/3170206000（4）審計說明合同約定金額 936 萬元（含稅，下同）不含稅 800。按合同約定，乙公司應在簽訂合同后支付 100 萬元，驗收設備后支付 200 萬元，試運行 30 天后支付 636 萬元。不能同意確認收入?？蛻趄炇杖掌跒?12 月 3 日見表，距 2013 年末已 30 天。應建議甲公司調整財務報表?？蛻舯静捎妙A付款13 年 12 月 16 日收款/見表的方式訂購一套計算機設備。合同約定的發(fā)貨日期為 2014 年 1 月 9 日實際發(fā)貨日期 2

11、013 年 12 月 27 日/早于合同約定的發(fā)貨日期發(fā)貨/舞弊跡象。甲公司將商品發(fā)往客戶所在地的長途汽車站寄存將貨物發(fā)往客戶以外的其他地點/舞弊跡象，根據(jù)發(fā)貨憑證2013 年 12 月 27 日確認收入，并于合同規(guī)定日期提交給客戶。不能同意確認收入。甲公司在未向客戶提交商品的情況下確認收入，不符合收入確認政策，A會計師應要求甲公司沖銷已確認的收入。存在舞弊跡象：早于合同約定的日期發(fā)貨，將貨物發(fā)往客戶以外的其他地點甲公司于 2013 年 12 月 26 日向丁公司發(fā)出合同要求的商品，丁公司已于 12 月27 日驗收該批商品，甲公司聲稱已收到丁公司人代為支付的貨款 1053 萬元，并確認了收入，但甲公司又于 12 月 29 日向