國內(nèi)外會(huì)計(jì)信息化舞弊發(fā)展現(xiàn)狀

1、國內(nèi)外會(huì)計(jì)信息化舞弊發(fā)展現(xiàn)狀會(huì)計(jì)信息舞弊的根源及防范對策一、會(huì)計(jì)信息舞弊的根源（一）受現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動(dòng)第一，是管理者突出政績的需要。在我國，財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的高低直接關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績、政府領(lǐng)導(dǎo)的政績， 處在高指標(biāo)的壓力和獎(jiǎng)勵(lì)的雙重刺激下，部分企業(yè)會(huì)主動(dòng)或被動(dòng)地弄虛作假。通過對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中的敏感數(shù)據(jù)進(jìn)行“人為”處理，造成會(huì)計(jì)信息舞弊。第二，出于企業(yè)順利取得銀行貸款的考慮。金融機(jī)構(gòu)在向企業(yè)提供貸款時(shí)首先要考察企業(yè)的償債能力， 其需要通過考察企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息，以確定企業(yè)的資信能力。為了獲取金融機(jī)構(gòu)貸款，一些財(cái)務(wù)狀況不佳的企業(yè)就產(chǎn)生了舞弊的動(dòng)機(jī)，對業(yè)績進(jìn)行粉飾。第三， 基于企業(yè)成功上市融資的需

2、要。我國上市公司整體質(zhì)量不高，部分公司從成立之日起就先天不足， 甚至其上市純粹只是為了解決資金流量短缺的問題。為能成功上市， 這些公司往往調(diào)整甚至重做會(huì)計(jì)報(bào)表，虛構(gòu)利潤， 進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。 然而這些公司上市后公司質(zhì)量并未明顯提高，業(yè)績增長緩慢，用“圈回”的資金盲目進(jìn)行擴(kuò)張和多元化投資，形成新的虧損，出現(xiàn)新的資金短缺。 為了取得增發(fā)股票或配股資格，提高配股的價(jià)格， 從資本市場上融到更多資金，這些公司往往采用虛增利潤的方法，制造虛假會(huì)計(jì)信息，欺騙投資者。第四，基于保留上市主體資格的考慮。 我國證券法 規(guī)定，若上市公司連續(xù)3 年發(fā)生虧損，公司股票就要被戴上“ ST”、“PT ”的帽子，甚至可能會(huì)被退市

3、。已出現(xiàn)虧損特別是已連續(xù)2 年出現(xiàn)虧損的上市公司，為保留其上市主體資格，避免被“戴帽”，或是已經(jīng)被“戴帽”的公司為了早日“摘帽” ，可能會(huì)采取多種方法粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，力求“扭虧為盈”，保留所謂的“殼資源” 。另外，一些企業(yè)為了少納稅，可能人為調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤，減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額， 以維護(hù)所謂的企業(yè)利益。 又如有的企業(yè)為了達(dá)到與國外的企業(yè)合資的目的，委曲求全，降低本企業(yè)的資產(chǎn)評估價(jià)值，人為造成會(huì)計(jì)信息舞弊，給予對方較多的利益。（二） 造假成本低廉。 治理會(huì)計(jì)舞弊問題的關(guān)鍵并不在于懲戒力度的輕重，而在于是否能做到違法必究。 多年來， 國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象普遍，而被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)并查處的卻屈指

4、可數(shù)， 且具有很大的偶然性。一方面，會(huì)計(jì)造假往往受巨大的利益驅(qū)動(dòng)，但由于大量的造假問題沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)， 使違規(guī)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所得利益。另一方面， 盡管我國對會(huì)計(jì)造假的懲戒也包括行政處罰、刑法懲罰、民事訴訟三個(gè)方面，但由于懲罰力度有限，也無法對會(huì)計(jì)造假真正產(chǎn)生震懾作用。因此， 造假成本低廉是導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假猖獗，使會(huì)計(jì)信息舞弊情況十分嚴(yán)重的重要原因。另外，我國的訴訟程序復(fù)雜，尤其是民事訴訟方面，存在“行政前置程序” 、“有效期內(nèi)明示參加” 以及程序上的諸多其他障礙，不僅不能有效保障投資者的權(quán)益，對造假者也起不到應(yīng)有的懲戒作用。（三）審計(jì)監(jiān)督不力。被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)”的注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著過濾會(huì)計(jì)信息風(fēng)

5、險(xiǎn)、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、 降低會(huì)計(jì)信息識(shí)別成本的重任。但在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)造假案件中，注冊會(huì)計(jì)師又常常成為責(zé)任人之一。 一是由于現(xiàn)代審計(jì)廣泛運(yùn)用抽樣技術(shù)實(shí)施審計(jì)，其抽樣判斷本身就可能帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 二是注冊會(huì)計(jì)師明知公司舞弊，但為了尋求同被審計(jì)單位長期合作，對虛假會(huì)計(jì)信息不但不予以揭露， 甚至協(xié)助公司舞弊。在美國發(fā)生的安然、 世界通訊等財(cái)務(wù)丑聞中，安達(dá)信等會(huì)計(jì)師事務(wù)所就扮演了不光彩的角色。我國銀廣夏等證券市場會(huì)計(jì)信息舞弊事件無不牽涉到注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（四）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。我國上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事往往形同虛設(shè)，受大股東支配。這種情況下，通過

6、內(nèi)部控制機(jī)制很難防范會(huì)計(jì)造假對中小股東的侵害。對于國有上市公司來說，由于存在 “所有者虛位” 問題，還很容易形成內(nèi)部人控制。如果所有者與公司經(jīng)營層之間沒有建立有效的委托代理機(jī)制，經(jīng)營層就很可能為維護(hù)個(gè)人的領(lǐng)導(dǎo)地位、撈取政治資本或獲取經(jīng)濟(jì)上的獎(jiǎng)勵(lì)等目的，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。（五）會(huì)計(jì)法規(guī)滯后。目前，我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系還不健全。雖然有會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等企業(yè)會(huì)計(jì)工作指南，但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，原有會(huì)計(jì)法規(guī)體系明顯滯后，不能指導(dǎo)和約束新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，給會(huì)計(jì)信息舞弊留下了空間。二、會(huì)計(jì)信息舞弊的防范對策（一）完善企業(yè)內(nèi)部機(jī)制。要建立以強(qiáng)化公司內(nèi)部管理為中心的治理結(jié)構(gòu)，建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰

7、、 責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度；完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制， 增加評價(jià)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的非財(cái)務(wù)指標(biāo)；改變激勵(lì)措施，防止管理者短期行為，完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。（二）加大會(huì)計(jì)造假成本。對造假者實(shí)行重罰，增加會(huì)計(jì)造假的“敗露成本”是遏制會(huì)計(jì)信息舞弊非?，F(xiàn)實(shí)、 有效的手段。 必須加大司法介入和法律懲治力度，迫使相關(guān)人員增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)； 加強(qiáng)行政處罰， 充分利用民事賠償制度，使企圖利用會(huì)計(jì)舞弊獲取經(jīng)濟(jì)利益的人必須付出高昂的成本。（三） 推進(jìn)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。要繼續(xù)加快會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，修正傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)， 改進(jìn)計(jì)量手段， 盡可能地縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間；要擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信

8、息容量，增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注，披露非財(cái)務(wù)信息和關(guān)聯(lián)方交易，為使用者提供完整、全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。（四）強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的日常監(jiān)督管理,積極完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè) ,確保注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)程序規(guī)范、科學(xué)合理，真正發(fā)揮對會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督、保障的“經(jīng)濟(jì)”的作用。（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育，提高職業(yè)道德水平， 加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和對財(cái)務(wù)工作管理的水平。 對堅(jiān)持原則、 公正執(zhí)法的會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行公開表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，對打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員的行為要依法嚴(yán)厲懲罰。清代 “紅頂商人 ”胡雪巖說：“做生意頂要緊的是眼光，看得到一省，就能做一省的生意；看得到天下，就能做天下的生意；看得到外國，就能做外國的生意。定了他志向的短淺或高遠(yuǎn)；一個(gè)人的希望和夢想，決定了他的人生暗淡或輝煌。”可見，一個(gè)人的心胸和眼光，決人生能有幾回搏，有生不搏待何時(shí)！所有的機(jī)遇和成功，都在充滿陽光，充滿希望的大道之上！我們走過了黑夜，就迎來了黎明；走過了荊棘，就迎來了花叢；走過了坎坷，就走出了泥濘；走過了失敗，就走向了成功！一個(gè)人只要心存希望，堅(jiān)強(qiáng)堅(jiān)韌，堅(jiān)持不懈，勇往直前地去追尋，去探索，去拼搏，他總有一天會(huì)成功。正如鄭板橋所具有的人格和精神：擊還堅(jiān)勁，任爾東南西北風(fēng)。”“咬定青山不放松，立根原在破巖中。千