會計實務：引例學規(guī)-《增值稅會計處理規(guī)定》(二)

1、引例學規(guī) : 增值稅會計處理規(guī)定( 二)規(guī)定原文 :( 一) 取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理.采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理 . 一般納稅人購進貨物、 加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn), 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等, 其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的 , 取得增值稅專用發(fā)票時, 應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目, 借記”應交稅費待認證進項稅額”科目, 貸記”銀行存款”、”應付賬款”等科目, 經(jīng)稅務機關(guān)認證后 , 應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目, 貸記”應交稅費應交增值稅( 進項稅額轉(zhuǎn)出 ) ”科目 .( 五) 進項稅額抵扣情

2、況發(fā)生改變的賬務處理.( 略去部分 ) 原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 , 因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的, 應按允許抵扣的進項稅額, 借記”應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 ) “科目 , 貸記”固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)”等科目.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后, 應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷 .以例學規(guī) :甲公司 12 月 15 日購入土地一宗 , 用于建設(shè)職工食堂 , 收到增值稅專用發(fā)票1 份,不含稅金額 1000 萬元 , 稅額 110 萬元 .不管能不能抵扣進項 , 在認證之前的處理都是一樣的( 單位萬元 , 下同 ):(1)借

3、: 無形資產(chǎn)1000應交稅費待認證進項稅額110貸: 銀行存款 1110不管能不能抵扣進項, 都要先認證了再說, 特別是像固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn), 說不定哪天改變用途可以抵扣了呢.但認證的當天也就是進項轉(zhuǎn)出的時間:(2)( 借: 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 )110貸: 應交稅費待認證進項稅額110)借: 無形資產(chǎn) 110貸: 應交稅費應交增值稅( 進項稅額轉(zhuǎn)出 )110括號里的內(nèi)容規(guī)定沒有寫, 需不需要有呢 ?就像有的老師已經(jīng)分析的那樣, 直接按規(guī)定做分錄存在一個小”問題”, 就是”進項轉(zhuǎn)出”直接沖減了”應交稅費待認證進項稅額”.本人業(yè)務不精 , 猜想這種情況一個可能的解釋是在月末轉(zhuǎn)出多交

4、或未交增值稅時,待認證進項稅額和應交增值稅( 進項稅額 ) 都作為應納稅額的減項參與計算, 所以此時沒必要將待認證進項稅額先轉(zhuǎn)入應交增值稅( 進項稅額 ) 再轉(zhuǎn)出 ; 另外一個可能的解釋是認證通過時先將待認證進項稅額轉(zhuǎn)入應交增值稅( 進項稅額 ) 是隱含的操作 , 只不過此處沒有單獨提出來.個人覺得第二種雖然實務上多了一個步驟, 但是科目間的過渡和對應關(guān)系顯得更明晰一些 , 簡單地說就是更淺顯易懂.如果后來土地不蓋職工食堂了, 而是改建辦公樓 , 那此時要把轉(zhuǎn)出的進項追回來:借: 應交稅費應交增值稅( 進項稅額 )110貸: 無形資產(chǎn)110這種情況在申報表中怎么填也是一個值得討論的問題, 不過

5、這不是今天的重點 .相關(guān)稅法鏈接 :根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知( 財稅 201647 號) 的規(guī)定 , 土地的出租和轉(zhuǎn)讓有以下特殊規(guī)定:“( 二 ) 納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用 , 按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅 .納稅人轉(zhuǎn)讓 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用權(quán) , 可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額,按照 5%的征收率計算繳納增值稅. ”小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)