會計對象、職能與方法

1、緒論會計與會計計學一、會計的的涵義什么是會計計？這是我我們要提出出的第一個個問題。究竟什么是是會計，有有許多不同同的說法，在在我國，“會計”一詞最早早見于周周禮。清清代學者焦焦循在孟孟子正義一書中，曾曾加以解釋釋，“零星算之之為計，總總合算之為為會”。當時會會計含義已已有計算、記錄、管管理和考核核等。隨著著經(jīng)濟社會會的發(fā)展，現(xiàn)現(xiàn)代社會的的會計概念念涵義與古古代已有著著顯著不同同。關(guān)于會計的的定義，中中外會計學學界至今都都沒有一個個統(tǒng)一的認認識。許多多學者從不不同角度紛紛紛提出會會計的定義義。目前我我國學者主主要有以下下幾種提法法：1、管理工工具論。認認為會計是是一種技術(shù)術(shù)手段，是是反映和監(jiān)監(jiān)督

2、生產(chǎn)過過程的一種種方法，是是管理經(jīng)濟濟的一個工工具。這個個觀點從550年代就就開始流行行。常見于于過去的教教科書和財財政部的會會計制度中中。2、信息系系統(tǒng)論。認認為會計是是一個經(jīng)濟濟信息系統(tǒng)統(tǒng)，它預(yù)定定輸送有關(guān)關(guān)組織的重重要財務(wù)和和其他經(jīng)濟濟信息，以以供信息使使用者判斷斷和決策之之用。這個個觀點出現(xiàn)現(xiàn)于70年年代末800年代初，認認為會計不不直接履行行管理職能能。3、技術(shù)論論。認為會會計是科學學、能力和和技巧的結(jié)結(jié)合，將具具有或至少少部分具有有財務(wù)特征征的交易事事項以有意意義的方式式用貨幣表表示，予以以記錄、分分類及匯總總并解釋由由此產(chǎn)生的的結(jié)果。4、管理活活動論。認認為會計是是會計工作作，是

3、對能能夠用貨幣幣表現(xiàn)的經(jīng)經(jīng)濟事項，按按特定的方方法，予以以計量、記記錄、分類類、匯總、分析和評評價。我國注冊會會計師考試試用書會會計教材材中，對會會計的表述述為“會計是以以貨幣為主主要計量單單位，反映映和監(jiān)督一一個單位經(jīng)經(jīng)濟活動的的經(jīng)濟管理理工作”。其它會會計教材和和各種用書書中也都有有著不同的的表述方法法。美國會計師師協(xié)會名詞詞委員會11941年年發(fā)表的會會計名詞第第1號公報報指出：“會計是以以貨幣形式式記錄、分分類和匯總總經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)并說明其其結(jié)果的技技術(shù)”；美國會會計學會在在19666年對會計計的定義為為：“會計是鑒鑒定、計量量和傳遞經(jīng)經(jīng)濟信息的的方法，并并使信息的的使用者有有可能據(jù)以以作

4、出有根根據(jù)的判斷斷與決策”。19777年，美美國的西德德戴維森主主編的現(xiàn)現(xiàn)代會計手手冊明確確指出：“會計是一一個信息系系統(tǒng)。它旨旨在向利害害攸關(guān)的各各個方面?zhèn)鱾鬏斠患移笃髽I(yè)或其他他個體的富富有意義的的經(jīng)濟信息息”。按照以上國國內(nèi)外對會會計涵義的的表述來看看，會計定定義目前尚尚未有統(tǒng)一一的表述，它它是會計界界需要探討討和研究的的一個問題題。但我們們可以對會會計的涵義義概括為三三層意思，即即：會計是一一種國際通通用的“商業(yè)語言言”（Thee langguagee of busiinesss），人類類的交往必必須借助于于語言，有有了共同的的語言，才才能相互溝溝通。在企企業(yè)的經(jīng)營營活動中，有有一種特殊

5、殊的語言，那那就是會計計。以貨幣幣為主要計計量單位把把企業(yè)經(jīng)營營活動在賬賬上記錄下下來，在會會計報表中中反映出來來。人們可可以通過賬賬冊和會計計報表來了了解企業(yè)的的經(jīng)營活動動過程和結(jié)結(jié)果，無論論是業(yè)主、管理者、銀行家、股東、投投資者，還還是政府機機構(gòu)以及公公共部門，人人們憑借會會計這一特特殊的語言言，相互交交流，相互互溝通。隨隨著世界經(jīng)經(jīng)濟全球化化，國際貿(mào)貿(mào)易和國際際技術(shù)合作作的日益頻頻繁和經(jīng)營營管理的國國際化，會會計作為“商業(yè)語言言”的作用顯顯得尤為重重要。會計是一一個信息系系統(tǒng)（Thhe infoormattion systtem）。會計作為為一個信息息系統(tǒng)，通通過會計數(shù)數(shù)據(jù)的收集集、加工

6、、存儲、輸輸送及利用用，對企業(yè)業(yè)經(jīng)濟活動動進行有效效的控制；通過計量量、分類和和匯總，將將多種多樣樣的和大量量重復(fù)的經(jīng)經(jīng)濟數(shù)據(jù)濃濃縮為比較較集中的、高度重要要的和相互互聯(lián)系的指指標體系。會計信息息系統(tǒng)主要要包括會計計核算系統(tǒng)統(tǒng)和會計預(yù)預(yù)測系統(tǒng)兩兩個子系統(tǒng)統(tǒng)。會計核核算系統(tǒng)是是利用會計計核算的專專門方法，記記錄并反映映經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的動態(tài)和和靜態(tài)，提提供歷史性性會計信息息；會計預(yù)預(yù)測系統(tǒng)是是根據(jù)會計計核算系統(tǒng)統(tǒng)提供的歷歷史信息，利利用會計專專門方法，產(chǎn)產(chǎn)生和提供供預(yù)測性的的信息。會會計對經(jīng)濟濟活動所提提供的數(shù)據(jù)據(jù)資料具有有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和和全面性。企業(yè)經(jīng)理理所需信息息的大部分分來自會計計數(shù)據(jù)

7、。會計提供供的信息是是決策的依依據(jù)（Thhe basiis for busiinesss deciisionns）。會會計的一個個重要職能能，是為企企業(yè)管理提提供決策和和有效經(jīng)營營所需的數(shù)數(shù)據(jù)。會計計不但可以以提供作為為企業(yè)投資資決策依據(jù)據(jù)的信息，還還可以提供供作為企業(yè)業(yè)經(jīng)營決策策依據(jù)的信信息。根據(jù)以上敘敘述，我們們大概可以以得出：會會計是經(jīng)濟濟管理的組組成部分，它它是以貨幣幣作為主要要計量單位位，對會計計主體的經(jīng)經(jīng)濟活動進進行連續(xù)、系統(tǒng)、全全面和綜合合的反映和和監(jiān)督，并并向信息使使用者提供供會計信息息的管理系系統(tǒng)。二、會計的的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展（一）會計計的產(chǎn)生人類要生存存、社會要要發(fā)展，就就要進

8、行最最基本的生生產(chǎn)活動，即即物質(zhì)資料料的生產(chǎn)。在人類的的生產(chǎn)實踐踐中，用盡盡量少的勞勞動耗費創(chuàng)創(chuàng)造盡量多多的滿足社社會需要的的物質(zhì)財富富，做到所所得大于所所費，提高高經(jīng)濟效益益，這是生生產(chǎn)的客觀觀要求。為為了達到這這一目標，人人類就必須須在不斷地地改革生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)的同同時，對勞勞動耗費與與勞動成果果進行記錄錄、計算，并并加以比較較和分析、考核。這這樣，作為為記錄、計計算、分析析、考核生生產(chǎn)過程經(jīng)經(jīng)濟活動的的會計，也也就隨之而而產(chǎn)生了。會計產(chǎn)生于于何時，發(fā)發(fā)源于何地地，目前會會計學界尚尚難作出確確切的回答答。但如果果將最初的的記錄、計計算、計量量的行為作作為會計萌萌芽的話，那那么作為有有文字記載載

9、進行記錄錄、計量、計算的四四大文明古古國，應(yīng)是是會計的發(fā)發(fā)源地，而而原始社會會的末期就就應(yīng)是產(chǎn)生生會計萌芽芽的時間了了。據(jù)目前所擁擁有的史料料，會計作作為一項計計量、記錄錄、計算和和考核的工工作，世界界上一些文文明古國如如古巴比倫倫、羅馬、埃及都有有類似于會會計的記錄錄、或會計計活動的記記載：如繪繪圖記事（數(shù)數(shù)）、結(jié)繩繩記事（數(shù)數(shù)）、刻木木記事（數(shù)數(shù)）與刻契契記事（數(shù)數(shù)）等原始始的會計計計量與記錄錄行為。據(jù)據(jù)馬克思考考證，在遠遠古的印度度公社中，已已經(jīng)有一個個農(nóng)業(yè)記賬賬員，在那那里，簿記記已經(jīng)獨立立為一個公公社官員的的專職。埃埃及在公元元前3世紀紀左右，就就有了相當當詳細的會會計記錄。我國的會

10、計計歷史悠久久，源遠流流長。據(jù)周禮記記載，早在在西周時代代，周王朝朝已設(shè)立了了專門的會會計官吏，執(zhí)執(zhí)掌會計事事務(wù)，“司會”為計官之之長，負責責組織官計計工作，主主管財政經(jīng)經(jīng)濟收支的的會計核算算與出納事事務(wù)。西漢時期，官官府和民間間都有了會會計賬簿，中中式簿記開開始逐步發(fā)發(fā)展完善。唐宋時期創(chuàng)創(chuàng)造了“四柱結(jié)算算法”，亦稱“四柱清冊冊”。四柱是是指：舊管管、新收、開除和實實在。四柱柱之間的關(guān)關(guān)系是：“舊管+新新收=開除除+實在”。這一平平衡公式是是我國古代代會計的一一個杰出成成就，奠定定了中式簿簿記的基本本原理，并并在官廳會會計中正式式推廣，逐逐步形成了了中國的會會計方法體體系。明清清時代又產(chǎn)產(chǎn)生了

11、“龍門賬”、“四腳賬”等中式復(fù)復(fù)式簿記，使使我國的會會計方法有有了很大發(fā)發(fā)展。我國最早的的復(fù)式記賬賬法是龍門門賬，它是是明末清初初由山西豪豪商傅青山山（又稱富富山）參考考當時官廳廳會計設(shè)計計出來的一一種記賬方方法。即把把賬目分為為四大類：“進”（全部收收入）、“繳”（全部支支出）、“存”（資產(chǎn)并并包括債權(quán)權(quán)）、“該”（負債并并包括業(yè)主主投資）。其之間的的關(guān)系是：“進繳=存該”（即：收收付=資資產(chǎn)負債債），并以以此編制“進繳表”和“存該表”（即利潤潤表和資產(chǎn)產(chǎn)負債表），在在兩表上計計算求出的的盈虧數(shù)應(yīng)應(yīng)當相等，稱稱為合“龍門”。后來，在在資本主義義萌芽階段段，又出現(xiàn)現(xiàn)了“四腳賬”，又稱天天地合賬

12、。“龍門賬”和“四腳賬”記賬的基基本原理與與西式簿記記非常相似似，直到清清朝末期，我我國才引入入借貸記賬賬法，到中中華人民共共和國成立立之前，我我國的會計計工作一直直是中西式式并存。新中國成立立后，國家家在財政部部設(shè)置了主主管全國會會計事務(wù)的的會計司。為滿足日日益發(fā)展的的經(jīng)濟需要要，財政部部先后制定定了不同行行業(yè)的會計計制度，強強化了對會會計工作的的組織與指指導。19985年，中華人民民共和國會會計法的的頒布實施施，使我國國會計工作作進入了法法制階段，11993年年，企業(yè)業(yè)會計準則則及分行行業(yè)會計制制度的實施施，標志著著我國會計計制度開始始與國際會會計慣例的的接軌，初初步實現(xiàn)了了我國會計計工作

13、的國國際化。22001年年1月1日日起暫在股股份有限公公司范圍內(nèi)內(nèi)執(zhí)行的企業(yè)會計計制度出出臺，標志志著我國的的會計工作作推向了新新的發(fā)展階階段。（二）會計計的發(fā)展會計是適應(yīng)應(yīng)生產(chǎn)管理理的需要而而產(chǎn)生的，而而生產(chǎn)是不不斷地向前前發(fā)展的，會會計必然隨隨著生產(chǎn)的的發(fā)展而不不斷發(fā)展。會計的發(fā)發(fā)展取決于于不同社會會的生產(chǎn)力力發(fā)展水平平、科學技技術(shù)水平與與生產(chǎn)的社社會規(guī)模。馬克思對對會計有過過精辟的論論述：“過程越是是按社會的的規(guī)模進行行，越是失失去純粹個個人的性質(zhì)質(zhì)，作為對對過程的控控制和觀念念總結(jié)的簿簿記就越是是必要；因因此，對于于資本主義義生產(chǎn)，比比對于手工工業(yè)和農(nóng)民民的分散生生產(chǎn)更為必必要，對公公

14、有生產(chǎn)比比對資本主主義生產(chǎn)更更為必要?！睍嫲l(fā)展展的歷史充充分證明：會計因生生產(chǎn)管理的的內(nèi)在需要要而產(chǎn)生，又又因生產(chǎn)管管理的發(fā)展展而發(fā)展，有有什么樣的的生產(chǎn)力，就就有什么樣樣的會計；反過來，會會計的發(fā)展展又促進了了生產(chǎn)管理理的發(fā)展。會計從產(chǎn)生生發(fā)展到現(xiàn)現(xiàn)在，經(jīng)歷歷了茫茫的的歷史長河河。我們大大約可以將將其劃分為為三個階段段。1、古代會會計階段（？14994年）會計從其產(chǎn)產(chǎn)生到14494年意意大利數(shù)學學家盧卡巴其阿勒勒（LuccaPacciolii）所著算術(shù)、幾幾何及比例例概述中中的“簿記論”為標志的的這一時期期，稱為古古代會計。這段時期期所經(jīng)歷的的社會形態(tài)態(tài)基本上為為原始社會會、奴隸社社會、封

15、建建社會，其其經(jīng)濟形態(tài)態(tài)為自給自自足的自然然經(jīng)濟。古古代會計發(fā)發(fā)展的特征征：會計發(fā)展展十分緩慢慢；會計范圍圍比較廣，與與統(tǒng)計、業(yè)業(yè)務(wù)技術(shù)核核算沒有嚴嚴格分開，獨獨立的技術(shù)術(shù)方法沒有有形成，尚尚未形成一一門獨立的的學科；會計方法法以單式簿簿記為主體體；會計與財財政關(guān)系密密切，以財財物收支分分配為主要要內(nèi)容的官官廳會計占占古代會計計發(fā)展的主主導地位。例如中國國古代以官官廳會計為為代表的會會計，可以以大概反映映上述古代代會計的四四個特征。2、近代會會計階段（11494年年20世世紀50年年代）13至155世紀，由由于地中海海沿岸城市市商業(yè)和手手工業(yè)以及及信貸業(yè)務(wù)務(wù)的迅速發(fā)發(fā)展，促進進了歐洲商商品經(jīng)濟

16、的的發(fā)展。商商品經(jīng)濟的的發(fā)展產(chǎn)生生了復(fù)式簿簿記，近代代會計是以以復(fù)式簿記記為主體的的，14994年，意意大利數(shù)學學家盧卡巴其阿勒勒在其著作作算術(shù)、幾何及比比例概述中的第三三章“簿記論”中系統(tǒng)介介紹了復(fù)式式記賬法，成成為近代會會計理論的的奠基人。在這一時時期，會計計發(fā)展的特特點是：商品經(jīng)濟濟的發(fā)展結(jié)結(jié)果，利用用貨幣計價價，進行價價值核算；會計以復(fù)復(fù)式簿記為為主要記賬賬方法；會計具有有自己獨立立的獨特的的技術(shù)方法法，逐步地地形成了一一門獨立的的學科；民間會計計發(fā)展迅速速，尤其是是企業(yè)會計計，逐步取取代了官廳廳會計而居居主導地位位。18世世紀60年年代開始的的英國產(chǎn)業(yè)業(yè)革命為資資本主義經(jīng)經(jīng)濟的產(chǎn)生生

17、和發(fā)展創(chuàng)創(chuàng)造了條件件，之后在在世界其他他國家得到到了推廣，并并與后來居居上的美國國會計相結(jié)結(jié)合，稱為為“英美派會會計”體系。此此外，德、法等國也也結(jié)合本國國的國情創(chuàng)創(chuàng)立了“大陸派會會計”體系，成成為近代會會計發(fā)展史史的兩大支支柱。3、現(xiàn)代會會計階段（220世紀550年代今）20世紀550年代，資資本主義世世界進入了了戰(zhàn)后發(fā)展展時期。經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展表表現(xiàn)為：現(xiàn)代科學學技術(shù)突飛飛猛進并大大規(guī)模地應(yīng)應(yīng)用于生產(chǎn)產(chǎn)，使得生生產(chǎn)力獲得得十分迅猛猛的發(fā)展；企業(yè)資本本集中，跨跨國公司大大量涌現(xiàn)，競競爭十分激激烈。經(jīng)濟濟的發(fā)展，市市場競爭的的激烈，對對會計信息息要求提高高，對會計計工作帶來來新的挑戰(zhàn)戰(zhàn)，帶來會會計的

18、新使使命，帶來來新的變化化：現(xiàn)代數(shù)學學方法、電電子計算機機技術(shù)在會會計中的應(yīng)應(yīng)用，引起起了“會計工藝藝”的深刻變變化，原來來“手工簿記記系統(tǒng)”為“電算化會會計”所代替，產(chǎn)產(chǎn)生會計技技術(shù)革命。為了適應(yīng)應(yīng)企業(yè)的所所有者和經(jīng)經(jīng)營管理者者以及社會會公眾等的的不同要求求，近代會會計逐步分分離為以對對外服務(wù)為為主的財務(wù)務(wù)會計（FFinannciall Acccountting）和和著重于內(nèi)內(nèi)部管理的的管理會計計（Mannagerrial Accoountiing）?，F(xiàn)代管理理會計的出出現(xiàn)，大大大豐富了會會計的內(nèi)容容，使會計計進入了其其發(fā)展歷程程中的成熟熟時期，標標志著會計計發(fā)展史上上的第三個個里程碑，進進

19、入了現(xiàn)代代會計的歷歷史發(fā)展階階段。進入入70年代代后，會計計活動范圍圍進一步擴擴大，出現(xiàn)現(xiàn)了從宏觀觀上對整個個國民經(jīng)濟濟進行干預(yù)預(yù)和調(diào)控的的社會會計計（Soccial Accoountiing）；出現(xiàn)了為為從事超越越國境的業(yè)業(yè)務(wù)而進行行的會計工工作，對不不同國家會會計工作所所進行的比比較和協(xié)調(diào)調(diào)以及對實實現(xiàn)各國會會計的標準準化所從事事的研究和和探討的國國際會計（IInterrnatiionall Acccountting）；出現(xiàn)了運運用比較的的方法，分分析世界范范圍內(nèi)不同同國家的會會計，不同同時期的會會計，本國國不同部門門、不同行行業(yè)之間的的區(qū)別與聯(lián)聯(lián)系，尋找找本國會計計與他國會會計之異同同和

20、優(yōu)劣的的比較會計計（Commparaative Acccounntingg）；出現(xiàn)現(xiàn)了對特定定歷史成本本信息進行行調(diào)整，以以消除因通通貨膨脹而而引起的會會計反映偏偏差的通貨貨膨脹會計計（Infflatiion AAccouuntinng）；出出現(xiàn)了旨在在核算人力力投資的價價值及其成成果，對企企業(yè)或社會會內(nèi)的個別別人員或群群體進行財財務(wù)性評估估，從而更更有效地挖挖掘人力資資源潛能的的人力資源源會計（HHumann Ressourcce Acccounntingg）；等等等。總之，會會計正在向向縱深發(fā)展展，出現(xiàn)了了許多新的的領(lǐng)域，并并向國際化化方向邁進進。三、會計學學及其學科科體系1、會計學學會計

21、學作為為一門科學學是系統(tǒng)地地研究會計計內(nèi)容、職職能、目的的、原則、方法、技技術(shù)和組織織，以及會會計產(chǎn)生和和發(fā)展的知知識體系。會計學屬屬于技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟管理學學范疇，是是會計技術(shù)術(shù)系統(tǒng)與會會計理論系系統(tǒng)的統(tǒng)一一。它是一一門源于會會計實踐，并并又用以指指導會計實實踐的基本本理論和基基本方法的的學科。2、會計學學科體系隨著會計學學內(nèi)容的不不斷豐富和和會計科學學的發(fā)展，會會計科學的的細分化趨趨勢和綜合合趨勢并存存。一方面面，為了研研究的便利利和深入，整整體上的會會計科學被被細分為相相對獨立的的幾個知識識系統(tǒng)。另另一方面，各各個不同的的會計分支支學科又互互相交叉、相互滲透透，呈現(xiàn)出出某些綜合合性，尤其其是一

22、些新新興的會計計分支學科科更具這一一特點。作作為會計學學科體系，其其內(nèi)涵就是是既相互獨獨立，又相相互聯(lián)系，相相互滲透的的各會計分分支學科的的有機統(tǒng)一一。會計學科體體系反映在在會計教育育中又具體體表現(xiàn)為會會計課程體體系。目前前，國內(nèi)會會計課程體體系的構(gòu)成成日漸統(tǒng)一一，一般由由以下課程程組成：會會計學基礎(chǔ)礎(chǔ)、財務(wù)會會計學、成成本會計學學、財務(wù)管管理學、管管理會計學學、審計學學、會計制制度設(shè)計、會計電算算化、會計計理論、特特殊業(yè)務(wù)會會計學、國國際會計學學等。其中中，會計學學基礎(chǔ)、財財務(wù)會計學學、成本會會計學、管管理會計學學、財務(wù)管管理學和審審計學是會會計學科體體系中主干干學科，也也是會計課課程體系中

23、中的主干課課程。（1）會計計學按其研研究的內(nèi)容容分類。會會計學可分分為會計學學基礎(chǔ)，財財務(wù)會計學學、成本會會計學和管管理會計學學等。會計學基基礎(chǔ)是會會計專業(yè)的的專業(yè)主干干課程，也也是會計專專業(yè)的專業(yè)業(yè)基礎(chǔ)課程程。它是一一門主要研研究各種會會計所可共共同使用的的理論和方方法的學科科，闡明會會計的基本本理論、基基礎(chǔ)知識、基本技能能和方法。為學習本本專業(yè)后續(xù)續(xù)課程和從從事會計實實際工作打打下基礎(chǔ)。財務(wù)會計計學是會會計專業(yè)的的專業(yè)主干干課程，是是會計學學基礎(chǔ)的的后續(xù)課程程，該課程程進一步闡闡明對企業(yè)業(yè)的各項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進進行確認、計量和記記錄，以及及對有關(guān)部部門、單位位報告企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況況和經(jīng)營成成果的

24、基本本方法和基基本理論，并并為進一步步學習財財務(wù)管理課程打下下基礎(chǔ)。成本會計計學是會會計專業(yè)的的專業(yè)主干干課程。本本課程主要要闡明成本本會計的基基本理論、基本知識識和基本技技能，以及及成本計算算、預(yù)測、決策、控控制、考核核、分析和和報表，為為從事會計計實際工作作打下基礎(chǔ)礎(chǔ)。管理會計計學是會會計專業(yè)繼繼成本會會計學課課程后開設(shè)設(shè)的主干專專業(yè)課，闡闡明管理會會計的基本本理論和基基本方法，以以及決策會會計、控制制會計、責責任會計等等的原理和和方法，培培養(yǎng)實際工工作的分析析和解決企企業(yè)內(nèi)部管管理問題的的能力。（2）會計計學按會計計知識涉及及不同范圍圍的會計主主體分類，可可以分為微微觀會計學學、宏觀會會

25、計學和國國際會計學學等。第二節(jié)會計計對象與職職能一、會計對對象會計對象也也就是會計計所要核算算和監(jiān)督的的內(nèi)容，是是會計的客客體。商品具有二二重性，即即使用價值值和價值兩兩方面，能能夠用貨幣幣計量的方方面，就商商品來說是是其價值；而就商品品的生產(chǎn)和和再生產(chǎn)來來說，則是是伴隨著商商品生產(chǎn)運運動這個實實物流轉(zhuǎn)而而產(chǎn)生的價價值運動。在商品經(jīng)經(jīng)濟條件下下，會計有有可能運用用觀念上的的貨幣作為為統(tǒng)一的計計量尺度，反反映和監(jiān)督督社會再生生產(chǎn)過程中中能夠用貨貨幣表現(xiàn)的的各項經(jīng)濟濟活動而不不是所有活活動。會計對象我我們可以概概括地表述述為：會計計的對象是是指會計核核算和監(jiān)督督的內(nèi)容，即即社會再生生產(chǎn)過程中中的價

26、值運運動。會計計對象既沒沒有超過再再生產(chǎn)過程程的經(jīng)濟活活動的范圍圍，又不是是再生產(chǎn)過過程中的全全部經(jīng)濟活活動，而僅僅僅是其中中能夠用貨貨幣表現(xiàn)的的方面。由于各種類類型的企事事業(yè)單位的的經(jīng)濟活動動內(nèi)容不同同，其資金金運動形式式也有差異異。因此，會會計對象具具體到一個個特定的單單位也就各各具特點。為此，有有必要考察察各個單位位的個別資資金運動形形式。例如如，在企業(yè)業(yè)單位，資資金運動具具體表現(xiàn)為為經(jīng)營資金金運動，事事業(yè)、行政政單位，則則具體表現(xiàn)現(xiàn)為預(yù)算資資金運動。前者較之之后者相對對復(fù)雜，也也更具代表表性。同時時企業(yè)單位位，如工業(yè)業(yè)企業(yè)與商商品流通企企業(yè)的資金金運動的具具體形式也也不盡相同同?，F(xiàn)以工

27、工業(yè)企業(yè)為為例，來簡簡要說明其其資金運動動的具體形形式。工業(yè)企業(yè)的的主要生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程可分為供供應(yīng)、生產(chǎn)產(chǎn)和銷售三三個階段。其中，供供應(yīng)過程是是生產(chǎn)的準準備過程，隨隨著采購活活動的完成成，資金就就從貨幣形形態(tài)轉(zhuǎn)化為為儲備資金金形態(tài)。生生產(chǎn)過程既既是產(chǎn)品的的制造過程程，也是各各種財產(chǎn)物物資的耗費費過程。在在此期間，材材料變成在在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品，從從價值方面面看，儲備備資金形態(tài)態(tài)轉(zhuǎn)化成生生產(chǎn)資金和和成品資金金形態(tài)。銷銷售實現(xiàn)后后，收回貨貨款，成品品資金又轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣幣資金。企業(yè)資本運運動可以從從顯著運動動狀態(tài)和相相對靜止狀狀態(tài)兩方面面來考察。資本運動動處于顯著著運動狀態(tài)態(tài)是通過三三種形式來來表現(xiàn)

28、的：資本投入入與退出、資本循環(huán)環(huán)與周轉(zhuǎn)、資本耗費費與收回。資本的相相對靜止狀狀態(tài)是在某某一特定的的時間（如如月初、月月末、年初初、年末等等），似乎乎資本運動動處于相對對靜止的情情況下，來來考察資本本的狀態(tài)，它它具有明顯顯的時間性性與條件性性，就好像像是替運動動著的資本本拍一張照照片，看上上去是不動動的，而這這種不動的的狀況只是是表示拍照照那個時刻刻的資本的的狀態(tài)。企企業(yè)的資金金運動是會會計核算、監(jiān)督的對對象。會計計運用一系系列專門的的會計方法法，以貨幣幣作為計量量單位，通通過資產(chǎn)、負債、所所有權(quán)益、收入、費費用、利潤潤等會計要要素，確認認、計量、記錄與報報告企業(yè)的的經(jīng)營活動動，提供會會計信息，

29、為為會計信息息使用者服服務(wù)。上述工業(yè)企企業(yè)的經(jīng)營營資金運動動過程如圖圖1-1所所示：圖1-1工工業(yè)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營資金循循環(huán)與周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)二、會計職職能會計職能是是指會計在在管理經(jīng)濟濟活動中本本身固有的的功能。會會計職能具具有客觀性性，客觀的的會計職能能也會隨著著會計的發(fā)發(fā)展而發(fā)展展。盡管會會計的職能能是客觀的的，但由于于人們認識識上的差異異，在理論論界對會計計職能一直直存在不同同的提法。有“一職能說說”到“七職能說說”，觀點紛紛呈、不勝勝枚舉。其其中兩個最最基本的職職能，即會會計核算和和會計監(jiān)督督得到了較較大程度的的共識，并并已在中中華人民共共和國會計計法中明明確規(guī)定。會計核算職職能，也稱稱會計反映映職

30、能，主主要是指會會計通過確確認、計量量、記錄和和報告從價價值量方面面反映企事事業(yè)單位已已經(jīng)發(fā)生或或完成的各各項經(jīng)濟活活動，它是是會計最基基本的職能能。記賬、算賬、報報賬則是會會計執(zhí)行核核算職能的的主要形式式。除了對對過去經(jīng)濟濟活動進行行核算外，會會計還能對對未來經(jīng)濟濟活動進行行事前的反反映。會計監(jiān)督職職能是指利利用會計核核算所提供供的經(jīng)濟信信息對企事事業(yè)單位的的經(jīng)濟活動動進行控制制和指導。會計監(jiān)督督的核心在在于通過干干預(yù)經(jīng)濟活活動，使之之符合國家家有關(guān)法律律、法規(guī)和和制度的規(guī)規(guī)定，并對對經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的合理性性、有效性性進行分析析、檢查和和控制。從從時間上看看，會計監(jiān)監(jiān)督可以貫貫穿于經(jīng)濟濟活動全過

31、過程，包括括事前監(jiān)督督、事中監(jiān)監(jiān)督、事后后監(jiān)督。會計的核算算職能與其其監(jiān)督職能能密切相關(guān)關(guān)，二者統(tǒng)統(tǒng)一于會計計核算過程程中，會計計核算是會會計監(jiān)督的的前提條件件，會計監(jiān)監(jiān)督則是會會計核算的的保證。三、會計目目標會計目標即即會計系統(tǒng)統(tǒng)的目標，也也稱會計的的目的，是是指在一定定的環(huán)境下下，會計實實踐行為所所期望達到到的結(jié)果和和基本要求求，是會計計系統(tǒng)運行行的歸結(jié)點點和出發(fā)點點，也是會會計系統(tǒng)所所要達到的的境地或標標準。但從從理論上講講，會計目目標的確定定應(yīng)充分考考慮會計職職能。否則則目標無實實現(xiàn)的基礎(chǔ)礎(chǔ)而只能成成為一紙空空文。對會會計目標如如何規(guī)定和和描述，理理論界尚無無定論。但但對會計目目標的內(nèi)

32、涵涵有了大概概一致的理理解，即多多數(shù)人認為為，會計目目標旨在明明確回答以以下幾個問問題：有哪哪些會計信信息使用者者，他們需需要何種會會計信息，用用于何處？會計有能能力提供哪哪些信息，滿滿足何種需需要以及怎怎樣提供這這些信息。從以上闡述述我們可以以知道，會會計目標是是一個具有有層次性結(jié)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)統(tǒng)，這種層層次結(jié)構(gòu)既既是客觀存存在的，又又是通過人人們的不斷斷深化所體體現(xiàn)出來的的，它是由由會計職能能的規(guī)定性性、會計對對象的時空空性、會計計主體的多多元性以及及會計信息息使用者的的多元性等等因素決定定的。會計計目標的層層次性從空空間上可區(qū)區(qū)分為客觀觀、中觀、微觀會計計目標，從從時間上可可區(qū)分為長長期、中

33、期期、短期會會計目標，而而每個時間間、每個會會計主體的的總目標，都都應(yīng)該是講講求或提高高經(jīng)濟效益益，這是會會計目標的的第一層次次，即會計計的基本目目標。會計計具體目標標是第二層層次，會計計具體目標標的最基本本內(nèi)容，是是向各有關(guān)關(guān)方面提供供有助于提提高經(jīng)濟效效益的決策策與控制的的會計信息息，它由以以下三個部部分組成：誰是會計計信息的使使用者；會會計信息使使用者有政政府、投資資人、債權(quán)權(quán)人、企業(yè)業(yè)管理當局局、職工、分析機構(gòu)構(gòu)等。會計信息息使用者需需要哪些會會計信息；會計如何何來提供這這些信息，即即會計信息息的質(zhì)量特特征、會計計的程序與與方法。會會計信息質(zhì)質(zhì)量特征一一般具有可可靠性、相相關(guān)性、可可比

34、性等基基本特征。我國企業(yè)業(yè)會計準則則中對會會計目標做做了如下描描述：會計計信息應(yīng)當當符合國家家宏觀經(jīng)濟濟管理的要要求，滿足足有關(guān)各方方面了解企企業(yè)財務(wù)狀狀況和經(jīng)營營成果的需需要，滿足足企業(yè)加強強內(nèi)部經(jīng)營營管理的需需要。與西西方發(fā)達國國家的會計計目標相比比較；我國國的會計目目標有兩大大特點：其其一是強調(diào)調(diào)國家宏觀觀經(jīng)濟管理理的要求；其二是強強調(diào)會計目目標的通用用性而顯得得過于概括括，在一定定程度上影影響了它的的可操作性性。第三節(jié)會計計核算的基基本前提與與一般原則則一、會計核核算的基本本前提會計核算的的基本前提提，又稱會會計假設(shè)，是是指在會計計實踐的基基礎(chǔ)上對某某些不確定定因素、某某些未被確確切認

35、識的的事物和進進行會計工工作必不可可少的先決決條件所做做出的合乎乎邏輯的推推理、判斷斷和假定。會計假設(shè)設(shè)雖有人為為“假定”的一面，但但并不因此此而影響其其客觀性。事實上，作作為進行會會計活動的的必要前提提條件，會會計假設(shè)是是會計人員員在長期的的會計實踐踐中逐步認認識、總結(jié)結(jié)而形成的的，決不是是毫無根據(jù)據(jù)的猜想或或簡單武斷斷的規(guī)定。離開了會會計假設(shè)，會會計活動就就失去了確確認、計量量、記錄、報告的基基礎(chǔ)，會計計工作就會會陷于混亂亂甚至難以以進行。我我國會計計準則中中規(guī)定了國國內(nèi)外已形形成共識的的四個會計計假設(shè)，即即會計主體體、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營、會計計期間、貨貨幣計量假假設(shè)。（一）會計計主體假設(shè)設(shè)（Se

36、pparatte enntityy）會計主體是是會計為其其服務(wù)的單單位。會計計主體假設(shè)設(shè)對會計對對象做了空空間范圍限限定，要求求“會計核算算應(yīng)當以企企業(yè)發(fā)生的的各項經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)為對對象，記錄錄和反映企企業(yè)本身的的各項生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動”。即要求求特定的會會計主體要要與其所有有者以及其其他會計主主體劃清界界限，必須須從特定的的會計主體體出發(fā)來考考慮和處理理各項經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)。會會計主體不不一定是法法律主體，在在經(jīng)濟上具具有獨立性性或相對獨獨立性的企企業(yè)、組織織、行政事事業(yè)單位，分分廠、分公公司、車間間等都可能能成為會計計主體，進進行財務(wù)會會計核算。法律主體體是指由出出資人出資資組建，在在政府指定定部門注

37、冊冊登記，擁擁有法人財財產(chǎn)權(quán)，具具有獨立民民事行為能能力的單位位。某些法法律主體不不一定是會會計主體，例例如某些企企業(yè)集團下下屬子公司司雖具備法法律主體地地位，但在在企業(yè)集團團編制合并并報表時，這這些子公司司就不能被被看作是一一個會計主主體。（二）持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)（Goiing-cconceern bbasiss）持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)，是指指會計核算算應(yīng)以持續(xù)續(xù)正常的生生產(chǎn)經(jīng)營活活動為前提提，并不考考慮企業(yè)是是否將在何何時終止或或破產(chǎn)清算算。它明確確了會計工工作的時間間范圍。持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)給日常常的會計處處理提供了了一個穩(wěn)定定的基礎(chǔ)。有了持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)，會計中中許多業(yè)務(wù)務(wù)的處理才才有了理論論依據(jù)，

38、例例如債權(quán)、債務(wù)關(guān)系系的處理，財財產(chǎn)計價、費用分攤攤、收益的的確認等。同時，持持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)還是會會計期間假假設(shè)和貨幣幣計量假設(shè)設(shè)存在的基基礎(chǔ)和前提提。持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)為會計計日常處理理提供了理理論依據(jù)。但是，如如果企業(yè)經(jīng)經(jīng)營不善，到到了必須破破產(chǎn)清算的的程度，會會計日常處處理不再依依照持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)下下的會計處處理程序，而而是需要采采用特殊的的清算過程程的會計處處理程序進進行處理。（三）會計計期間假設(shè)設(shè)（timme-peeriodd）會計主體在在持續(xù)經(jīng)營營過程中，其其生產(chǎn)經(jīng)營營活動是連連續(xù)的，在在時間上具具有不間斷斷性，但為為了及時發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營中的問問題，不斷斷改善經(jīng)營營管理，更更為了及時

39、時滿足會計計信息使用用者的需要要，就有必必要將企業(yè)業(yè)連續(xù)不斷斷的經(jīng)濟活活動過程，人人為地劃分分為一定等等長的時間間段落（年年、半年、季、月），分分階段考核核、報告其其經(jīng)營活動動成果。它它是持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)的的必要補充充，是對會會計對象時時間范圍方方面的進一一步限定。會計期間假假設(shè)對會計計實踐活動動產(chǎn)生重要要的影響。有了會計計期間假設(shè)設(shè)，才產(chǎn)生生本會計期期間與非本本會計期間間的區(qū)別，也也才有權(quán)責責發(fā)生制與與收付實現(xiàn)現(xiàn)制兩個不不同的會計計核算制度度，對解決決費用的跨跨期攤配問問題才有可可能，企業(yè)業(yè)經(jīng)營成果果列報才有有一定的規(guī)規(guī)定性。會會計期間可可以是年度度、半年度度、季度和和月份。還還應(yīng)指出，作作為

40、會計期期間的一種種，會計年年度可以是是日歷年度度，也可以以是任何一一個等長的的年度。如如我國會計計年度是日日歷年度（11月1日12月331日），美美國則從本本年7月11日至次年年6月300日為一個個會計年度度。（四）貨幣幣計量假設(shè)設(shè)（Staable-moneey-unnit）貨幣計量假假設(shè)是指會會計提供的的信息，主主要應(yīng)以貨貨幣為主要要計量尺度度。在商品品經(jīng)濟條件件下，人們們是以貨幣幣作為交換換媒介的，貨貨幣是商品品經(jīng)濟發(fā)展展的產(chǎn)物，一一切商品只只有轉(zhuǎn)化為為貨幣，其其價值才能能實現(xiàn)，這這就要求會會計在提供供數(shù)量化信信息時主要要應(yīng)以貨幣幣作為計量量單位。以以貨幣作為為主要計量量單位包含含著以幣值

41、值穩(wěn)定即幣幣值保持不不變或變化化甚微為條條件。只有有這樣，會會計才能將將會計主體體發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟活動進進行連續(xù)地地、全面地地、系統(tǒng)地地記錄，綜綜合匯總，進進而比較、分析、評評價。當出出現(xiàn)惡性通通貨膨脹時時，就需要要用特殊的的會計準則則來進行處處理。會計基本假假設(shè)對會計計對象的確確定有著深深遠的影響響。有了會會計基本假假設(shè)，才能能使會計對對象不是漫漫無邊際的的，使會計計對象有著著空間、時時間以及計計量尺度的的假設(shè)，也也才有會計計作為一門門科學區(qū)別別于其他學學科或其他他事物的本本質(zhì)特征。二、會計核核算的一般般原則會計核算的的一般原則則，是在會會計基本假假設(shè)基礎(chǔ)上上對會計核核算工作所所做的一般般規(guī)定，

42、是是會計核算算工作中具具有普遍意意義和指導導意義的規(guī)規(guī)范和標準準，是會計計準則的重重要組成部部分。我國國企業(yè)會會計準則確定會計計核算一般般原則有113項，可可分為三類類：一類是是會計信息息質(zhì)量的基基本要求，主主要包括客客觀性原則則、可比性性原則、相相關(guān)性原則則、一貫性性原則、及及時性原則則和明晰性性原則；第第二類是對對會計要素素確認、計計量方面基基本要求，主主要包括配配比原則，權(quán)權(quán)責發(fā)生制制原則、歷歷史成本原原則、劃分分收益性支支出和資本本性支出原原則。第三三類是起修修訂性作用用的原則：主要包括括謹慎原則則、重要性性原則和實實質(zhì)重于形形式原則。（一）客觀觀性原則該原則指會會計信息必必須客觀真真

43、實，又稱稱真實性原原則，是指指會計核算算所提供的的經(jīng)濟信息息，應(yīng)當以以實際發(fā)生生的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)為依據(jù)據(jù)，如實反反映財務(wù)狀狀況和經(jīng)營營成果。會會計核算所所提供的信信息，必須須有根據(jù)，建建立在可查查證的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，做到到內(nèi)容真實實、數(shù)字準準確、項目目齊全、手手續(xù)完備、資料可靠靠。（二）可比比性原則可比性原則則是指會計計核算應(yīng)當當按照規(guī)定定的會計處處理方法進進行，會計計指標應(yīng)當當口徑一致致、相互可可比，以便便在不同企企業(yè)之間進進行橫向比比較，從而而正確評價價企業(yè)經(jīng)營營業(yè)績和進進行決策，同同時滿足國國家進行宏宏觀管理的的要求。（三）相關(guān)關(guān)性原則該原則也稱稱有用性原原則，是指指會計核算算所提供的的經(jīng)濟信息息

44、必須有用用，應(yīng)當有有助于信息息使用者作作出正確的的經(jīng)濟決策策，為會計計信息使用用者服務(wù)。在我國貫貫徹這一原原則，實際際上就是以以“原則”的形式來來規(guī)定會計計核算的具具體目標。（四）一貫貫性原則該原則是指指各個企業(yè)業(yè)或行政事事業(yè)單位處處理會計業(yè)業(yè)務(wù)的方法法和程序，在在不同的會會計期間保保持前后一一致，不得得隨意變更更，如確有有必要變更更，應(yīng)當將將變更的情情況、變更更的原因及及對企業(yè)財財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果果的影響，在在財務(wù)報告告中加以說說明。（五）及時時性原則該原則是指指對會計事事項的處理理，必須在在經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生時及及時進行，講講求時效，以以便使會計計信息能夠夠及時利用用。由于會會計信息具具有一

45、定的的時效性，其其價值隨著著時間的流流逝而逐漸漸降低，對對經(jīng)濟決策策的參考價價值也逐漸漸降低。所所以會計核核算必須及及時進行。（六）明晰晰性原則該原則的基基本要求是是會計記錄錄和會計報報表應(yīng)當清清晰明了，便便于理解和和運用。貫貫徹明晰性性原則有利利于幫助會會計信息使使用者更好好地使用會會計信息。為此，從從內(nèi)容到形形式，從會會計記錄、處理到會會計報告的的各環(huán)節(jié)都都必須做到到清晰明了了。（七）配比比原則該原則的基基本含義和和要求是：會計主體體的收入與與其相關(guān)的的成本費用用應(yīng)當做到到相互配合合。具體講講，在經(jīng)濟濟內(nèi)容上有有因果關(guān)系系，在時間間上口徑一一致。換言言之，在確確定會計主主體的期間間盈虧時要

46、要堅持做到到：本期的的收入只能能與為取得得該筆收入入而發(fā)生的的成本費用用（本期應(yīng)應(yīng)負擔部分分）配比來來計算盈虧虧。（八）權(quán)責責發(fā)生制原原則該原則是指指企業(yè)應(yīng)按按收入的權(quán)權(quán)利和支出出的義務(wù)是是否屬于本本期來確認認收入、費費用的入賬賬時間，而而不論貨幣幣資金的收收支是否在在本期發(fā)生生。在權(quán)責責發(fā)生制下下，凡是本本期實現(xiàn)的的收益和發(fā)發(fā)生的費用用，不論款款項是否收收付，都應(yīng)應(yīng)作為本期期的收益和和費用入賬賬；凡不屬屬于本期的的收益和費費用，即使使款項已在在本期內(nèi)收收付，也不不應(yīng)作為本本期收益和和費用處理理。企業(yè)多多采用這種種會計核算算基礎(chǔ)。與與上述權(quán)責責發(fā)生制基基礎(chǔ)相對應(yīng)應(yīng)的有收付付實現(xiàn)制，收收付實現(xiàn)制

47、制的基本含含義是：收收入和費用用的確認以以款項是否否收付為標標準而不是是考慮其是是否應(yīng)歸屬屬本期。行行政、事業(yè)業(yè)單位多采采用這種會會計核算基基礎(chǔ)。（九）歷史史成本原則則該原則又稱稱實際成本本原則，是是指企業(yè)對對各項財產(chǎn)產(chǎn)物資，應(yīng)應(yīng)當按取得得時的實際際成本計價價，賬面的的歷史成本本不得隨意意變動。物物價變動時時，除國家家另有規(guī)定定外，不得得調(diào)整其賬賬面價值。這一原則則存在的前前提是幣值值不變和持持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)。（十）劃分分收益性支支出與資本本性支出原原則該原則是指指會計核算算應(yīng)當嚴格格劃分收益益性支出和和資本性支支出的界限限，以便正正確計算各各會計期間間的損益。要求對凡凡為取得本本期收益而而發(fā)生的支支出，應(yīng)當當作為收益益性支出；凡為形成成生產(chǎn)經(jīng)營營能力，在在以后各期期取得收益益而發(fā)生的的各種資產(chǎn)產(chǎn)支出，應(yīng)應(yīng)當作為資資本性支出出。（十一）謹謹慎原則該原則又稱稱穩(wěn)健原則則，是指會會計核算中中在處理企企業(yè)不確定定的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)時，應(yīng)應(yīng)持謹慎態(tài)態(tài)度，合理理預(yù)計可能能發(fā)生的損損失和費用用，而對不不能確定的的收入則不不予預(yù)計，以以免