中級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)債相關(guān)知識(shí)

1、第十章 負(fù)債1一、負(fù)債的含義及特征企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對(duì)負(fù)債的定義是：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債主要具備以下三個(gè)特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的第一節(jié) 負(fù)債概述2二、負(fù)債的分類及確認(rèn)（一）負(fù)債的分類1.流動(dòng)負(fù)債含義：流動(dòng)負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負(fù)債按照流動(dòng)性3分類：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債主要為交易目的而持有的負(fù)債自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一

2、年以上的負(fù)債2.非流動(dòng)負(fù)債含義：非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長期投資項(xiàng)目所需資金發(fā)生的。4（二）負(fù)債的確認(rèn)條件除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量5應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算幾種特殊情況的處理：情況會(huì)計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值；下月初將暫估價(jià)值沖銷；待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時(shí)為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬；實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)

3、費(fèi)用（總價(jià)法）。付款人確實(shí)無法支付應(yīng)付款項(xiàng)將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收入。6六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見教材P2532.薪酬的內(nèi)容見右表7（二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期管理費(fèi)用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期銷售費(fèi)用在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)的初始

4、成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)的初始成本83.非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際發(fā)放時(shí)主營業(yè)務(wù)成本庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本9企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用銀行存款確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際購買時(shí)應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用累計(jì)折舊確認(rèn)薪酬時(shí)計(jì)提折舊時(shí)10（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬非

5、貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用銀行存款支付租金時(shí)確認(rèn)薪酬時(shí)11七、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容含義：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。確認(rèn)原則：稅費(fèi)一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。12（二）應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算含義：增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價(jià)一般不含有增值稅。13視同銷售行為1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或

6、個(gè)體經(jīng)營者；3、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。14應(yīng)交增值稅與未交增值稅當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅 轉(zhuǎn)出當(dāng)月未交增值稅轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交增值稅 交納前期未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款 15（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.消費(fèi)稅的計(jì)算方法含義：消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅

7、消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。162.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本。營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅174.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費(fèi)稅固定資產(chǎn)銀行存款材料采購銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅18（四）應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算含義：營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。

8、計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。192.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對(duì)外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅其他業(yè)務(wù)成本204.銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅21一、長期借款（一）長期借款的核算內(nèi)容含義：長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的

9、償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點(diǎn)有：第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債22（二）長期借款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期借款”科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)1.取得長期借款的會(huì)計(jì)核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細(xì)賬長期借款本金銀行存款長期借款利息調(diào)整按照實(shí)際收到的金額按取得長期借款的本金按二者的差額232.長期借款利息的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí)在建工程應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用長期借款利息調(diào)整符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)支

10、付的利息調(diào)整額：實(shí)際利息和應(yīng)付利息的差額應(yīng)付利息銀行存款按本期應(yīng)支付的利息金額24當(dāng)實(shí)際利率和合同利率差異較小時(shí)，也可采用合同利率來計(jì)算確定利息費(fèi)用。在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用長期借款利息調(diào)整長期借款本金按照歸還的長期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實(shí)際歸還的金額按借貸雙方之間的差額25二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。發(fā)行債券收到款項(xiàng)購買債券支付款項(xiàng)證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購買者（債權(quán)人）資金26（二）應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算1.平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算2.溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款應(yīng)付債券面值按實(shí)際收到的

11、金額銀行存款應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過債券面值的債券溢價(jià)273.折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價(jià)28（三）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利率計(jì)算當(dāng)期的名義利息，同時(shí)，按照應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際利息。1.平價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息與實(shí)際利息相等。在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息對(duì)于分期付息的債券對(duì)于到期一次

12、付息的債券292.溢價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息大于實(shí)際利息在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息調(diào)整按實(shí)際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價(jià)的攤銷）303.折價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息調(diào)整按實(shí)際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價(jià)的攤銷）31（四）應(yīng)付債券到期償還的會(huì)計(jì)核算1.分期付息債券的償還對(duì)于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息應(yīng)付債券面值銀行存款按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實(shí)際支

13、付的本金與最后一期利息的金額之和322.到期一次付息債券的償還對(duì)于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券面值銀行存款按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息33五、預(yù)計(jì)負(fù)債含義：預(yù)計(jì)負(fù)債是指對(duì)符合一定確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債。（一）或有事項(xiàng)的含義及特征含義：或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項(xiàng)。或有事項(xiàng)作為一種狀況，可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)時(shí)或潛在的義務(wù)。34特征：（1）或有事項(xiàng)由過去的交易或事項(xiàng)形成（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性兩層含義：一是或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具

14、有不確定性，二是發(fā)生的時(shí)間或金額具有不確定性。（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來決定35（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量解釋：（1）已有充分的信息表明，一項(xiàng)負(fù)債有可能在結(jié)賬日或結(jié)賬日之前發(fā)生，如訴訟雖尚在審理中，但根據(jù)專家意見，有關(guān)各方形成企業(yè)將履行義務(wù)的合理預(yù)期等。 （2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未達(dá)致到基本確定的程度。 （3）這項(xiàng)負(fù)債將導(dǎo)致的損失金額可以合理地加以估計(jì)。36（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1.最佳估計(jì)數(shù)的確定當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)

15、負(fù)債的三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：37一、借款費(fèi)用的內(nèi)容含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。主要內(nèi)容：（1）借款利息（2）因借款產(chǎn)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（4）輔助費(fèi)用第四節(jié) 借款費(fèi)用38二、借款費(fèi)用資本化的條件（一）借款費(fèi)用資本化的基本原則符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（大于等于1年）的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。39（二）資本化期間的確定資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。含義：借