第章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審

1、9/22/2022審計(jì)學(xué)（第七版）1 第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審 第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng) 第2節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 第3節(jié)內(nèi)部控制的描述 第4節(jié)內(nèi)部控制評價(jià) 第5節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)9/22/2022審計(jì)學(xué)（第七版）2 第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng) 內(nèi)部控制系統(tǒng)是指一個(gè)單位的各級管理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序、并予以規(guī)?；?、系統(tǒng)化、使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。 內(nèi)部控制要達(dá)到的目標(biāo)： 1.確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn) 2.運(yùn)營的效果和效率 3.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 4.資

2、產(chǎn)的安全，完整 5.符合相關(guān)的法律和法規(guī)9/22/2022審計(jì)學(xué)（第七版）4 第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng) 一、內(nèi)部控制的發(fā)展 1、內(nèi)部牽制階段 2、內(nèi)部控制階段 3、管理控制與會計(jì)控制階段 4、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 5、內(nèi)部控制整體框架階段 6、內(nèi)部控制整框架風(fēng)險(xiǎn)管理階段 二、內(nèi)部控制的要素 1.內(nèi)部環(huán)境 提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)2.風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)識別 風(fēng)險(xiǎn)分析 3.控制活動(dòng)： 企業(yè)管理階層辯識風(fēng)險(xiǎn)，并發(fā)出必要的指令，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 第1節(jié)內(nèi)部控制

3、系統(tǒng)4.信息與溝通： 企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式 辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。 5.內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督可以結(jié)合日常管理活動(dòng)一并進(jìn)行，也可以單獨(dú)進(jìn)行。內(nèi)部監(jiān)督工作可以由執(zhí)行者自己做，可以由內(nèi)部審計(jì)來做，還可由外部審計(jì)來做包括持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評估。 第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)“科索”（COSO）委員會提出的內(nèi)部控制五要素框架監(jiān)督信息與溝通信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境 第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng) 三、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類 1.按要素分類2.按工作范圍分內(nèi)部管理控制系統(tǒng)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng) 第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)3.按建立的目的分類保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全的內(nèi)控系統(tǒng)保證會計(jì)資料可靠的內(nèi)控系統(tǒng)保證

4、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)控系統(tǒng) 第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)預(yù)防性內(nèi)控系統(tǒng)察覺性內(nèi)控系統(tǒng)4.按控制方式分 第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)9/22/2022審計(jì)學(xué)（第七版）12 第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng) 四、內(nèi)部控制的內(nèi)容 1、合規(guī)、合法性控制（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，產(chǎn)品質(zhì)量） 2、授權(quán)、分權(quán)控制 3、不相容職務(wù)控制 4、業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制（授權(quán)，主辦，核準(zhǔn)，執(zhí)行，記錄，復(fù)核） 5、復(fù)查核對控制（賬實(shí)，賬賬，賬證） 6、人員素質(zhì)控制 不相容職務(wù)應(yīng)實(shí)行職務(wù)分離對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分離執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分離執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分離保管某項(xiàng)

5、財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的記錄職務(wù)應(yīng)分離保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分離登記總賬的職務(wù)與登記明細(xì)賬、日記賬的職務(wù)應(yīng)分離 思考：某公司采購固定資產(chǎn)、材料時(shí)，由會計(jì)人員甲詢價(jià)并確定從哪一家供應(yīng)商進(jìn)貨，另一名會計(jì)人員乙記錄，還有一個(gè)人驗(yàn)收。請問該公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上有沒有問題？ 分析：有問題。因?yàn)樨?cái)政部的內(nèi)部控制明確規(guī)定，詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)必須分開 思考：某公司應(yīng)付賬款部門的負(fù)責(zé)人按照到期的時(shí)間要求、根據(jù)合同的約定到期簽發(fā)付款審批手續(xù)，由出納人員小丁支付款項(xiàng)，并在月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。請問該公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上有沒有問題？ 分析：有問題。根據(jù)財(cái)政部的內(nèi)部控制規(guī)范出

6、納不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表思考：甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計(jì)部會計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 分析：會計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 第2節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制概念的發(fā)展，它與內(nèi)部控制的傳統(tǒng)理解既有區(qū)別又有聯(lián)系。內(nèi)部控制包含五個(gè)方面的目標(biāo)，而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只包含了與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的部分；不包括與公司經(jīng)營活動(dòng)的效率效果方面的目標(biāo)； 二、財(cái)務(wù)報(bào)告

7、內(nèi)部控制的內(nèi)容具體包括以下控制政策和程序：第一，保持合理詳細(xì)程度的會計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置過程；第二，為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易都進(jìn)行了必要的記錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合公認(rèn)會計(jì)原則的要求；公司所有的收支活動(dòng)都經(jīng)過了管理層和董事會的合理授權(quán)；第三，為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 第2節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 第2節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定（一）財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的有關(guān)管理當(dāng)局的認(rèn)定 1.存在或發(fā)生。所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表

8、項(xiàng)目中必須存在，并且所有利潤表中的收入、費(fèi)用、盈利都必須在當(dāng)期發(fā)生。 2.完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告包括“所有的”交易、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。 3.權(quán)利和義務(wù)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)擁有資產(chǎn)的權(quán)利和償還負(fù)債的義務(wù)。 4.估價(jià)或分?jǐn)?。?cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤和虧損是根據(jù)公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則來確定的。 5.表達(dá)與披露。財(cái)務(wù)報(bào)告中記錄的數(shù)據(jù)按照公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則被合理地分類和披露 第2節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（二）特定的內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)1.內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。（各認(rèn)定） 2.風(fēng)險(xiǎn)評估與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。 （存在或發(fā)生，完整性，估價(jià)）3.控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。（存在

9、或發(fā)生，完整性，估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定） 4.信息與溝通和財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。（各認(rèn)定）5.監(jiān)控與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系。（各認(rèn)定）9/22/2022審計(jì)學(xué)（第七版）21 第3節(jié)內(nèi)部控制的描述 一、文字表述法 文字表述法是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹觥?文字表述法的優(yōu)點(diǎn)是比較靈活，可對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作出比較深入和具體的描述，不受任何限制。 文字表述法的缺點(diǎn)是對內(nèi)部控制的描述，有時(shí)得難用簡明易懂的語言說明各個(gè)細(xì)節(jié)，因而有時(shí)使用文字表述法顯得冗贅，不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)提供直接的依據(jù)。9/22/2022審計(jì)學(xué)（第七版）22 第2節(jié)內(nèi)部控制的描述

10、 二、調(diào)查表法 調(diào)查表法是將那些與保證會計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列為調(diào)查對象，由審計(jì)人員設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，并利用表格形式，通過征詢了解內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度。 調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)有：簡便易行，概括說明，省時(shí)省力，能引起重視。 調(diào)查表法的缺點(diǎn)有：難以提供完整、系統(tǒng)、全面的分析評價(jià)，“不適用”欄填得太多，易于流于形式?？蛻簦篨X公司 審計(jì)日期： 2006年12月31日注冊會計(jì)師：王東敏 完成日期： 2006年9月15日復(fù)核人：劉學(xué)友 完成日期： 2006年1O月12日內(nèi)部控制調(diào)查的業(yè)務(wù)：銷售 目標(biāo)和問題是否不適用注 釋A記錄的銷售已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)，已入賬

11、的銷售業(yè)務(wù)確實(shí)是向真實(shí)顧客的發(fā)貨。1、記錄的銷售業(yè)務(wù)是否有經(jīng)授權(quán)的發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單為依據(jù)?2、對顧客的賒銷是否經(jīng)信用負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)?3、任何商品出庫是否都要求有預(yù)先連續(xù)編號的書面發(fā)貨單?是否列明商品發(fā)運(yùn)的具體地點(diǎn)？B發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已入賬。1、銷售發(fā)票是否預(yù)先連續(xù)編號并已做說明?2、是否能夠保證所有發(fā)貨都已開票?3、是否保留發(fā)貨記錄并保證入賬?C與銷售有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，已入賬的銷售金額是發(fā)貨金額，并且已正確開票和記錄。1、發(fā)貨單與銷售發(fā)票上的數(shù)量是否經(jīng)過獨(dú)立核對?2、是否采用經(jīng)授權(quán)的價(jià)目表?3、是否按月給顧客發(fā)送對賬單?D銷售業(yè)務(wù)記錄于正確的期間。1、已入賬的銷售與發(fā)票存

12、根是否經(jīng)過獨(dú)立核對?2、已入賬的銷售與庫存商品是否經(jīng)過獨(dú)立核對?E銷售業(yè)務(wù)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶，已入賬的銷售業(yè)務(wù)經(jīng)恰當(dāng)分類。1、 發(fā)貨單類別與入賬類別是否經(jīng)過獨(dú)立核對?2、 入賬的銷售類別是否正確？9/22/2022審計(jì)學(xué)（第七版）24 第2節(jié)內(nèi)部控制的描述 三、流程圖法 流程圖法是指用特定的符號和圖形，將內(nèi)部控制中的各種業(yè)務(wù)處理手續(xù)，以及各種文件或憑證的傳遞流程，用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。 流程圖法的優(yōu)點(diǎn)有：簡明易懂，便于修改。 流程圖法的缺點(diǎn)有：頗費(fèi)時(shí)間，難以將控制弱點(diǎn)明顯標(biāo)示出來。銷售與收款循環(huán)銷售戰(zhàn)略銷售計(jì)劃 / 預(yù)算市場推廣客戶接待訂單處理發(fā)貨作業(yè)收款業(yè)務(wù)收回貨款會計(jì)信

13、息系統(tǒng)評價(jià)考核反饋應(yīng)收賬款客訴與退貨生產(chǎn)能力各項(xiàng)資源市場狀況銷售信用儲運(yùn)記賬收款稽核原始憑證訂單處理信用額度審核終止未通過通過原始憑證發(fā)貨運(yùn)輸存檔銷 售日記賬收現(xiàn)轉(zhuǎn)帳產(chǎn) 品日記賬審核存檔銀行存款存檔匯總記賬憑證應(yīng)收款日記賬總賬存檔核對銷售與收款循環(huán)9/22/2022審計(jì)學(xué)（第七版）27 第4節(jié) 內(nèi)部控制評價(jià) 一、內(nèi)部控制評價(jià)的含義和原則 內(nèi)部控制評價(jià)，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。 遵循的原則： （1）全面性原則：設(shè)計(jì)，運(yùn)行 （2）重要性原則 （3）客觀性原則 第4節(jié) 內(nèi)部控制評價(jià)二、內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容 1、內(nèi)部環(huán)境評價(jià) 2、風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制評價(jià) 3、控制活動(dòng)評價(jià) 4、信息與溝通評價(jià) 5、內(nèi)部監(jiān)督評價(jià) 第4節(jié) 內(nèi)部控制評價(jià)三、內(nèi)部控制評價(jià)的程序1.制定評價(jià)工作方案：評價(jià)范圍，工作任務(wù)，人員組織，進(jìn)度安排，費(fèi)用預(yù)算等2.組成評價(jià)工作小組3.實(shí)施現(xiàn)場測試:個(gè)別訪談，調(diào)查問卷，專題討論，穿行測試，實(shí)地查驗(yàn)，抽樣和比較分析等4.認(rèn)定控制缺陷：包括設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷 重大缺陷，重要缺陷，一般缺陷5.匯總評價(jià)結(jié)果：編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表6.編報(bào)評價(jià)報(bào)告9/22/2022審計(jì)學(xué)（第七版）30 第5節(jié)內(nèi)部控制審計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。