會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：固定資產(chǎn)盤盈和減值的納稅籌劃

1、固定資產(chǎn)盤盈和減值的納稅籌劃固定資產(chǎn)通過(guò)購(gòu)入、租入、盤盈等等方式取得。固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因可能導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，發(fā)生資產(chǎn)減值。因會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)以不同方式取得的固定資產(chǎn)及其減值處理上存在不一致，企業(yè)有必要對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃。一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃企業(yè)運(yùn)用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價(jià)值損耗( 轉(zhuǎn)化為收入 ) 不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開(kāi)這一不合理的規(guī)定，可考慮先出售后再以原價(jià)回購(gòu)的手法進(jìn)行合理籌劃。案例：A公司 2005 年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)750 萬(wàn)元。年初盤盈一套生產(chǎn)設(shè)備， 公允價(jià) 500萬(wàn)元，當(dāng)年已提折舊150 萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其

2、他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33。按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462 萬(wàn)元 (750+500+150)x33 ?；I劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價(jià)購(gòu)回，則購(gòu)回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，在使用時(shí)計(jì)提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知( 財(cái)稅 200229號(hào)) 規(guī)定，納稅人銷售舊貨( 包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)) ，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人， 也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，A 公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為 962 萬(wàn)元 (500 104x 4)

3、x 05 ；城建稅及教育費(fèi)附加為0962萬(wàn)元 ( 假設(shè)合計(jì)稅率為10) 。回購(gòu)時(shí)需承擔(dān)的稅費(fèi)與出售時(shí)相同，合計(jì)均為10582 萬(wàn)元。如果給購(gòu)買方資產(chǎn)價(jià)值2的補(bǔ)償 (10 萬(wàn)元 ) ，企業(yè)通過(guò)籌劃后應(yīng)納所得稅 4125 萬(wàn)元 (750+500)x33 ，2005 年共節(jié)稅 18336 萬(wàn)元 (150 x 3310582 x 2 10) ?？紤]該資產(chǎn)尚有350 萬(wàn)元折舊可在以后年度稅前扣除，實(shí)際可節(jié)稅 133836 萬(wàn)元 (18 336 + 350 x 33 ) 。二、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理提取減值準(zhǔn)備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會(huì)減少企

4、業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)。但稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目中，除企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?？梢?jiàn)，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。案例： A 公司 2005 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 600 萬(wàn)元。該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備賬面原值400 萬(wàn)元，已提折舊150 萬(wàn)元，因技術(shù)進(jìn)步等原因，公司對(duì)該設(shè)備已累計(jì)提取減值準(zhǔn)備200 萬(wàn)元，其中 2005 年增提 50 萬(wàn)元。假設(shè) A 公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得

5、稅稅率為 35。根據(jù)稅法規(guī)定， 本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司 2005 年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： (600+50)x 33 = 214 5( 萬(wàn)元 )籌劃方案：在2005 12 月底前， A 公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價(jià)出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的 B 公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購(gòu)的方法繼續(xù)使用。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理50累計(jì)折舊150固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)400借：應(yīng)收賬款 B 公司50貸：固定資產(chǎn)清理50從上可看出：出售該設(shè)備并沒(méi)有影響到企業(yè)利潤(rùn)，但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅發(fā) 200345號(hào)規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后繳納企業(yè)所得稅為：(600+50-200)x 33 =1485( 萬(wàn)元 )可見(jiàn)， A 公司 2005 年度可少繳所得稅66 萬(wàn)元。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的