會計實(shí)務(wù)：存貨損失的進(jìn)項稅額可否確認(rèn)為存貨損失的計稅成本

1、存貨損失的進(jìn)項稅額可否確認(rèn)為存貨損失的計稅成本國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011 年第 25 號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。那么存貨損失的進(jìn)項稅額可否確認(rèn)為損失？例如，某企業(yè)因火災(zāi)原因毀損一批原材料160000 元，該批原材料增值稅進(jìn)項稅額為 27200 元。收到各項賠款 15000 元，殘料入庫 2000 元。報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目的金額為多少？答案有兩個：第一個答案：在進(jìn)項稅額可以抵扣的情況下為 143000 元。計算過程： 160000-

2、15000-2000=143000（元）第二個答案：在進(jìn)項稅額不可以抵扣的情況下為 170200 元。計算過程： 160000 +27200-15000-2000= 170200 （元）根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。增值稅暫行條例實(shí)施

3、細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。言外之意就是說，只有因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失的資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額才不可以抵扣，而其他原因損失的資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額可以抵扣。比如，自然災(zāi)害、火災(zāi)等損失為其他原因損失的資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額可以抵扣。上述例題，因火災(zāi)造成的損失不屬于增值稅暫行條例第十條第（二）項所稱非正常損失，其進(jìn)項稅額可以抵扣。因此，第一個答案，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目的金額為 143000 元是正確的，存貨損失的進(jìn)項稅額不確認(rèn)為損失。會計處理如下：1）毀損發(fā)生時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢143000原材料 200

4、0其他應(yīng)收款 15000貸：原材料 1600002）報經(jīng)批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出 143000貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢143000假如上例中的原材料是因為被盜發(fā)生損失，則屬于增值稅暫行條例第十條第（二）項所稱非正常損失，其進(jìn)項稅額不可以抵扣。會計處理如下：1）毀損發(fā)生時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 170200原材料2000其他應(yīng)收款 15000貸：原材料160000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）272002）報經(jīng)批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出 170200貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢170200由此可見，凡屬于增值稅暫行條例第十條第（二）項規(guī)定的非正常損失范圍內(nèi)的不可以扣除進(jìn)項稅額，其進(jìn)項稅額可作為存貨損失的計稅成本，確認(rèn)為損失處理；凡不屬于增值稅暫行條例第十條第（二）項規(guī)定的非正常損失范圍內(nèi)的可以扣除進(jìn)項稅額，其進(jìn)項稅額不作為存貨損失的計稅成本，不應(yīng)作為損失處理。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要