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1、新納稅申報(bào)表對(duì)“職工薪酬”的分析依靠?jī)蓮埜奖砜赡懿粔蚪?,?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類, 2014 年版)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 63 號(hào)),對(duì)已實(shí)施 6 年,適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人的“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”進(jìn)行了修訂。新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表共有41 張,其中 A104000期間費(fèi)用明細(xì)表、A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表都是新增的。這兩份附表的內(nèi)容,無(wú)論是從納稅人申報(bào)納稅進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范,還是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅后續(xù)管理納稅評(píng)估,都是必須。在根據(jù)不同納稅人企業(yè)的職工薪酬數(shù)據(jù)進(jìn)行填報(bào)分析時(shí),發(fā)現(xiàn)僅有這兩張表是不夠的,還會(huì)產(chǎn)生
2、疑問(wèn),若有一張類似A105051職工薪酬明細(xì)表的三級(jí)附表就更好了。在一級(jí)附表A104000期間費(fèi)用明細(xì)表中,”職工薪酬”的數(shù)據(jù)是從“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”采集的。它只有一個(gè)總數(shù),分別包含了“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”中的工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、各類基本社會(huì)保障性繳款、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。在二級(jí)附表 A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表 (它的一級(jí)附表是納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表),賬載“職工薪酬”是從下列九個(gè)方面分析的,(1)工資薪金支出,(2)職工福利費(fèi)支出,( 3)職工教育經(jīng)費(fèi)支出,(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出,(5)各類基本社會(huì)保障性繳款, ( 6)住房公積金,(
3、7)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),(8)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),9)其他。一般小型企業(yè)或純商貿(mào)企業(yè)的“職工薪酬”,在這兩份表中可以基本反映。它在“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”中的“職工薪酬”之和就是A105050表中第 13 行第列的“職工薪酬”賬載金額“合計(jì)數(shù)”。但對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、具有不動(dòng)產(chǎn)在建工程的企業(yè), A104000期間費(fèi)用明細(xì)表 的相關(guān)數(shù)據(jù)之和要小于,還可能遠(yuǎn)小于 A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表中賬載“職工薪酬”的“合計(jì)數(shù)”。以工資薪金的核算為例:企業(yè)每月發(fā)生的工資,按成本核算的對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或期間費(fèi)用。假設(shè) 2014 年度某生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)發(fā)生工資支出2000 萬(wàn)元,其中生產(chǎn)成本中
4、的工資 1200 萬(wàn)元,制造費(fèi)用中的工資 120 萬(wàn)元,在建工程人員工資 100 萬(wàn)元,研發(fā)人員工資 200 萬(wàn)元,管理人員工資 120 萬(wàn)元,銷售人員工資 260 萬(wàn)元。“制造費(fèi)用”每月根據(jù)產(chǎn)品種類等分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”,“生產(chǎn)成本”每月根據(jù)“在產(chǎn)品”的完工情況轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”,“產(chǎn)成品”最終通過(guò)銷售環(huán)節(jié)到達(dá)消費(fèi)者手中,以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值和使用價(jià)值。針對(duì)本案例,在A104000期間費(fèi)用明細(xì)表的第1 行是“職工薪酬”,包含上述九項(xiàng)內(nèi)容,第1 列包含“銷售人員工資”260 萬(wàn)元,第 1 行第 3 列包含“管理人員工資” 120 萬(wàn)元,這也是企業(yè)在“期間費(fèi)用”中反映的工資薪金支出。在 A105050職
5、工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表第 1 行第 1 列的賬載“工資薪金”中,填寫(xiě) 2000 萬(wàn)元。無(wú)論是誰(shuí),閱讀納稅申報(bào)表看到這樣兩組數(shù)據(jù),是不是都會(huì)問(wèn),兩張表中“職工薪酬”的差額是些什么內(nèi)容?何況在二級(jí)附表 A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第 2 列就有“直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用”,所以如果企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表對(duì)“職工薪酬”的分析僅僅依靠A104000期間費(fèi)用明細(xì)表、A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表可能還不夠,還會(huì)有許多疑問(wèn),建議增加一份職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表的三級(jí)附表。它的行次與職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表一致,分別是:(1)工資薪金支出,(2)職工福利費(fèi)支出,(3)職工教育經(jīng)費(fèi),(
6、4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出,(5)各類基本社會(huì)保障性繳款,(6)住房公積金,( 7)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),(8)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),( 9)其他。它的列次分別是:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出、其他。像房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”,按規(guī)定可以計(jì)入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”的項(xiàng)目管理人員工資薪金等費(fèi)用,就可以在“其他”中列支。這些數(shù)據(jù)在企業(yè)的成本、費(fèi)用核算賬薄中都可以采集到。如果有了這張附表,那么這張三級(jí)附表的每一行的合計(jì)數(shù)與職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表每一行的“賬載金額”相等;這張附表的“銷售費(fèi)用”合計(jì)數(shù)、“管理費(fèi)用”合計(jì)數(shù)分別與A104000表第 1 行第 1 列、第 3 列相等?!把邪l(fā)
7、支出”合計(jì)數(shù)與 A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第2 列的合計(jì)數(shù)相等。其實(shí)建議增加的這張三級(jí)附表內(nèi)容,企業(yè)辦稅人員在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)作為過(guò)渡表也是要填的,稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)人員在為企業(yè)做納稅服務(wù)時(shí)也是要填的,否則有關(guān)數(shù)據(jù)無(wú)法填列。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅申報(bào)表中沒(méi)有這張表,其結(jié)果是稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)就有關(guān)疑問(wèn)不斷地詢問(wèn)企業(yè),筆者認(rèn)為,稅務(wù)總局可以借著“推進(jìn)便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”,增加這份附表。編輯推薦 :股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易事項(xiàng)的自查重點(diǎn)老生常談之以前年度虧損如何彌補(bǔ)你知道各行業(yè)“預(yù)警稅負(fù)率”是多少嗎?你公司的這些財(cái)務(wù)指標(biāo)異常,那就小心吧。(超全匯總)各地差旅費(fèi)規(guī)定的匯總小編寄語(yǔ):會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科,以前總是覺(jué)得只要大
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