XXXX會(huì)計(jì)繼續(xù)教育內(nèi)容第一章 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

1、第一章 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制概述述（內(nèi)部控制制發(fā)展回顧西方實(shí)踐踐）企業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范講解解企業(yè)內(nèi)部控制概概述內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展回顧西方實(shí)踐，國(guó)國(guó)內(nèi)實(shí)踐內(nèi)部控制基基礎(chǔ)概念內(nèi)部控制建建設(shè)若干認(rèn)識(shí)識(shí)問(wèn)題內(nèi)部控制建建設(shè)需處理的的重要關(guān)系內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展回顧西方實(shí)踐四個(gè)階段：1. 內(nèi)部部牽制階段2. 內(nèi)部部控制階段3. 內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)階階段4. 內(nèi)部部控制框架階階段內(nèi)部牽制階段: 內(nèi)部牽制是指提供供有效的組織織和經(jīng)營(yíng)，并并防止錯(cuò)誤和和其他非法業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)計(jì)。主要特點(diǎn)是以任何何個(gè)人或部門(mén)門(mén)不能單獨(dú)控控制任何一項(xiàng)項(xiàng)或一部分業(yè)業(yè)務(wù)全部的方方式進(jìn)行組織織上的責(zé)任分分工，每項(xiàng)業(yè)業(yè)

2、務(wù)通過(guò)正常常發(fā)揮其他個(gè)個(gè)人或部門(mén)的的功能進(jìn)行交交叉檢查或交交叉控制。內(nèi)部控制階階段(制度兩兩分法):內(nèi)部控制是企業(yè)所所制定的旨在在保護(hù)資產(chǎn)、保保證會(huì)計(jì)資料料可靠性和準(zhǔn)準(zhǔn)確性、提高高經(jīng)營(yíng)效率，推推動(dòng)管理部門(mén)門(mén)所制定的各各項(xiàng)政策得以以貫徹執(zhí)行的的組織計(jì)劃和和相互配套的的各種方法及及措施。 內(nèi)部控制=內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)內(nèi)部管理控制 內(nèi)部控制結(jié)結(jié)構(gòu)階段:企業(yè)的內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)包括為合合理保證企業(yè)業(yè)特定目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)而建立立的各種政策策和程序。內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)由控制環(huán)境境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)和控制程序序組成。內(nèi)部控制框框架階段（成成熟階段）:內(nèi)部控制是由企業(yè)業(yè)董事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理階層和其其他員工實(shí)施施的，為營(yíng)運(yùn)運(yùn)的效率效果

3、果、財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性、相相關(guān)法律法規(guī)規(guī)的遵循性等等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)而提供合理理保證的過(guò)程程。并提出內(nèi)部部控制整體框框架由五個(gè)相相互聯(lián)系的要要素構(gòu)成，即即：控制環(huán)境境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、控制活動(dòng)動(dòng)、信息與溝溝通、監(jiān)控等等五要素。 國(guó)際內(nèi)部控制的的發(fā)展美國(guó)COSO榧架(審計(jì)準(zhǔn)則公公告第5號(hào))英國(guó)Tumbulll指南加拿大COCO控制指指南香港內(nèi)部臨控與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理基本架架構(gòu)內(nèi)部控制西方實(shí)實(shí)踐美國(guó)內(nèi)部控制相相關(guān)規(guī)定框架架薩班斯法案案的出臺(tái)：22002年77月30日美美國(guó)通過(guò)了薩薩班斯法案，加加強(qiáng)對(duì)上市公公司和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的的監(jiān)管，一個(gè)個(gè)顯著的變化化在會(huì)計(jì)師行行業(yè)由從自律律改為加強(qiáng)監(jiān)監(jiān)管。 以往，美國(guó)國(guó)注冊(cè)

4、會(huì)計(jì)師師行業(yè)的監(jiān)管管與服務(wù)職能能都集中在美美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAICPA）。然然而，證券市市場(chǎng)的系列會(huì)會(huì)計(jì)丑聞，已已使注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師行業(yè)自律律的有效性遭遭到空前質(zhì)疑疑。 失控案例不斷爆爆光，風(fēng)險(xiǎn)管管理警鐘常鳴鳴 1994年年德國(guó)MGRRM集團(tuán)高息息籌資投資石石油期貨損失失13億美元元；1994年年美國(guó)加州橘橘郡財(cái)長(zhǎng)雪鐵鐵龍以政府名名義籌資,投投資票據(jù)虧損損18億美元元導(dǎo)致橘郡政政府破產(chǎn)；1995年年里森私設(shè)賬賬外賬，投資資日經(jīng)期貨指指數(shù)損失144億美元，直直接導(dǎo)致巴林林銀行破產(chǎn)；1996年年住友商事有有色金屬業(yè)務(wù)務(wù)部長(zhǎng)濱中泰泰男違反公司司規(guī)定，從事事銅的非法交交易長(zhǎng)達(dá)100年，造成了了18億

5、美元元的虧損；2001年年的美國(guó)安然然能源公司因因虛假經(jīng)營(yíng)、虛虛構(gòu)利潤(rùn)、隱隱瞞虧損而導(dǎo)導(dǎo)致破產(chǎn)，從從而引發(fā)作為為世界“五大大”之一的安安達(dá)信會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的終終結(jié)。2002年年世界通信公公司被揭露涉涉嫌虛報(bào)巨額額利潤(rùn)，僅22001年到到2002年年第一季度，世世界通信公司司憑空捏造出出38.522億美元利潤(rùn)潤(rùn) 2008年年法國(guó)興業(yè)銀銀行交易員凱凱維埃爾在未未經(jīng)授權(quán)的情情況下違規(guī)操操作給銀行造造成了近500億歐元的損損失 巴林銀行集集團(tuán)是一個(gè)有有232年歷歷史的老牌英英國(guó)銀行，在在全球擁有雇雇員13 0000多人，總總資產(chǎn)逾944億美元，所所管理的資產(chǎn)產(chǎn)高達(dá)4600億美元。許許多的英國(guó)皇皇室顯貴

6、，包包括女王伊麗麗莎白二世和和查爾斯王子子都是它的顧顧客，曾被稱(chēng)稱(chēng)為英國(guó)的皇皇家銀行。巴巴林銀行集團(tuán)團(tuán)經(jīng)歷了19986年倫敦敦金融市場(chǎng)解解除管制的“大大爆炸”，仍仍然屹立不倒倒，是英國(guó)金金融市場(chǎng)體系系的重要支柱柱。然而，巴巴林銀行集團(tuán)團(tuán)長(zhǎng)達(dá)兩個(gè)世世紀(jì)的輝煌業(yè)業(yè)績(jī)，卻在11995年22月毀于其新新加坡分行的的一名年僅228歲的交易易員尼克*里森之手(交易兼清算算員)。 1992年年，里森被派派往新加坡分分行，負(fù)責(zé)巴巴林銀行集團(tuán)團(tuán)新加坡分行行的衍生產(chǎn)品品交易。里森森的工作，是是在日本的大大阪及新加坡坡進(jìn)行日經(jīng)指指數(shù)期貨套利利活動(dòng)。然而而，里森并沒(méi)沒(méi)有嚴(yán)格地按按規(guī)則去做，不不惜偽造文件件籌集資金，通

7、通過(guò)私設(shè)帳戶(hù)戶(hù)大量買(mǎi)進(jìn)日日經(jīng)股票指數(shù)數(shù)期貨頭寸。從從事自營(yíng)投機(jī)機(jī)活動(dòng)。1995的的2月23日日，里森突然然失蹤，其所所在的巴林銀銀行集團(tuán)新加加坡分行持有有的日經(jīng)2225股票指數(shù)數(shù)期貨合約超超過(guò)6萬(wàn)張。占占市場(chǎng)總倉(cāng)量量的30%以以上，預(yù)計(jì)損損失逾10億億美元之巨，已已完全超過(guò)巴巴林銀行集團(tuán)團(tuán)約5.411億美元的全全部?jī)糍Y產(chǎn)。22月26日，英英格蘭銀行宣宣布巴林銀行行集團(tuán)破產(chǎn)。2001年年，美國(guó)能源源交易巨頭安安然公司（EEron）轟轟然倒地，進(jìn)進(jìn)而牽出美國(guó)國(guó)近幾年最大大的財(cái)務(wù)報(bào)告告舞弊丑聞。接接著，美國(guó)零零售巨頭凱馬馬特申請(qǐng)破產(chǎn)產(chǎn)，后有報(bào)道道說(shuō)，凱馬特特也存在做假假帳的問(wèn)題。安安然公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告

8、舞弊影影響逐漸蔓延延，據(jù)美國(guó)報(bào)報(bào)載，不少財(cái)財(cái)富500強(qiáng)強(qiáng)的令人尊敬敬的大公司也也可能涉嫌財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊弊。風(fēng)潮洶涌涌的財(cái)務(wù)造假假、遍地報(bào)表表陷阱直接損損害了投資者者的經(jīng)濟(jì)利益益。銀廣夏造造假曝光后,連續(xù)15個(gè)個(gè)跌停板;美美國(guó)安然公司司使得為之辛辛勤工作幾十十年的員工百百萬(wàn)元的養(yǎng)老老金頃刻之間間化為烏有，而而且可能導(dǎo)致致社會(huì)公眾對(duì)對(duì)上市公司、中中介機(jī)構(gòu)，甚甚至整個(gè)資本本市場(chǎng)信心的的削弱、喪失失。第三節(jié) 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制概述述（內(nèi)部控制制發(fā)展回顧國(guó)內(nèi)實(shí)踐踐）企業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范講解解企業(yè)內(nèi)部控制概概述內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展回顧國(guó)內(nèi)實(shí)踐三個(gè)階段:1. 內(nèi)部部牽制2. 內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制3. 全面面風(fēng)險(xiǎn)控制我國(guó)著

9、名文文學(xué)家朱熹說(shuō)說(shuō)過(guò)：“一毫毫財(cái)富之出入入，數(shù)人耳目目之通焉”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制在我國(guó)源源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。在在古代,統(tǒng)治者為了了防止掌管財(cái)財(cái)務(wù)的官員貪貪污舞弊,弄虛作假,對(duì)其實(shí)行了了嚴(yán)密的分工工牽制與相互互考核等方法法,以達(dá)到“一一毫財(cái)富之出出入,數(shù)人耳目之之通焉”的目目的”。 中國(guó)證券市市場(chǎng)的上市公公司財(cái)務(wù)報(bào)告告舞弊一直以以來(lái)就不曾斷斷過(guò)，先是990年代初期期的深圳原野野、長(zhǎng)城機(jī)電電、海南新華華“三大虛假假財(cái)務(wù)報(bào)告（驗(yàn)驗(yàn)資）案件”，隨隨后19977年到19988年又發(fā)生了了新“三大案案件”瓊瓊民源、紅光光實(shí)業(yè)、東方方鍋爐。步入入21世紀(jì)，隨隨著監(jiān)管力度度的加強(qiáng)，越越來(lái)越多的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊弊事件浮出水水

10、面。20000年鄭百文文、黎明股份份、猴王股份份案件的余震震還未完全消消失，20001年又曝出出麥科特舞弊弊案，銀廣夏夏造假曝光后后,連續(xù)15個(gè)跌停板板，銀廣夏風(fēng)風(fēng)暴更是將財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊弊推到了高潮潮。2003年年3月，中航油油開(kāi)始投機(jī)期期權(quán)交易。22004年1月，航油價(jià)價(jià)格迅速上漲漲，期貨交易易出現(xiàn)虧損。隨隨后經(jīng)過(guò)兩次次挪盤(pán)，虧損損迅速惡化。2004年年10月，國(guó)際際原油價(jià)格飆飆升至每桶55567美元的歷歷史高點(diǎn)，中中航油集團(tuán)向向中航油提供供了1億美元貸款款，但也未能能幫助中航油油免于被交易易所強(qiáng)制平倉(cāng)倉(cāng)。自20004年10月26日至11月29日，中航航油被平倉(cāng)的的石油期貨合合約累計(jì)虧損損約

11、39億美元，而而將要被平倉(cāng)倉(cāng)的剩余石油油期貨合約虧虧損約16億美元，累累計(jì)虧損55億美元，成成為我國(guó)境外外投資的一宗宗丑聞。企業(yè)內(nèi)控規(guī)規(guī)范是為企業(yè)業(yè)構(gòu)筑防范風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的“防火火墻”。企業(yè)業(yè)應(yīng)以管控風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)求穩(wěn)健擴(kuò)擴(kuò)張。企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理最核核心的目標(biāo)是是要促進(jìn)企業(yè)業(yè)健康、穩(wěn)定定、可持續(xù)發(fā)發(fā)展。 第四節(jié) 內(nèi)部控控制基礎(chǔ)概念念內(nèi)部控制基礎(chǔ)概概念內(nèi)部控制的必要要性對(duì)內(nèi)：強(qiáng)化化管理、防范范風(fēng)險(xiǎn)對(duì)外：適應(yīng)應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、滿(mǎn)滿(mǎn)足社會(huì)需要要目的：實(shí)現(xiàn)現(xiàn)既定目標(biāo)什么是內(nèi)部部控制?基本規(guī)范 “內(nèi)部部控制是由企企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理理層和全體員員工實(shí)施的、旨旨在實(shí)現(xiàn)控制制目標(biāo)的過(guò)程程?！?目標(biāo)：1）合法合合規(guī)2）保障資資產(chǎn)

12、安全3）財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告可靠4）經(jīng)營(yíng)有有效率、有效效果5）實(shí)現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略控制指指憑借某種特特定的條件，使使特定的對(duì)象象依照控制者者的意識(shí)運(yùn)行行的存在方式式 ?？刂凭哂幸韵绿靥攸c(diǎn)：1控制由由施控主體、受受控客體和傳傳遞線(xiàn)路三元元要素組成。2.控制功功能由指令輸輸入和反饋共共同完成。3控制具具有明確的目目的性。4控制需需要憑借一定定的手段。5控制是是一個(gè)動(dòng)態(tài)的的平衡過(guò)程。內(nèi)部控制的特征征:全面性、經(jīng)經(jīng)常性、滲透透性、關(guān)聯(lián)性性 內(nèi)部控制的功能能:事前防護(hù)護(hù)功能、事中中調(diào)節(jié)功能、事事后反饋、檢檢查與考評(píng)功功能 內(nèi)部控制的種類(lèi)類(lèi)按照控制的的要素分類(lèi):內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控控制活動(dòng)、信信息與溝通、監(jiān)監(jiān)督其他：

13、按照照控制的內(nèi)容容分類(lèi):人力力資源、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告、銷(xiāo)售售業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制建設(shè)若若干認(rèn)識(shí)問(wèn)題題1.內(nèi)部控控制與管理制制度 2.如何理理解內(nèi)控體系系的創(chuàng)新與變變化3.內(nèi)部控控制是一種合合理保證內(nèi)部控制建設(shè)需需處理的重要要關(guān)系1.中國(guó)國(guó)國(guó)情與國(guó)際慣慣例的關(guān)系 2.內(nèi)部控控制與會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的關(guān)系3.內(nèi)部控控制與信息化化的關(guān)系4.內(nèi)部控控制與風(fēng)險(xiǎn)管管理的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范前三個(gè)是基基本的傳統(tǒng)目目標(biāo)。薩班斯斯法案主要解解決的是這個(gè)個(gè)。后兩個(gè)是內(nèi)內(nèi)部控制的重重要目標(biāo)和理理念，是最終終目標(biāo)。任何何企業(yè)都面臨臨風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部部控制是要企企業(yè)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控控制在可容忍忍的范圍之內(nèi)內(nèi)。第五節(jié) 十分鐘

14、鐘悲劇案例及及企業(yè)內(nèi)部控控制配套指引引十分鐘的悲劇雷曼兄弟 破產(chǎn)，100分鐘,德國(guó)國(guó)國(guó)家銀行33億歐元?dú)w00在這家銀行行，上到董事事長(zhǎng)，下至操操作員，沒(méi)有有一個(gè)人是愚愚蠢 的，可可悲的是幾乎乎在同一時(shí)間間 ，每個(gè)人人都開(kāi)了點(diǎn)小小差，創(chuàng)造了了“德國(guó)最愚愚蠢的銀行” 。2008年年9月15日日上午10點(diǎn)點(diǎn)，擁有1558年歷史的的美國(guó)第四大大投資銀行雷曼兄弟公公司向法院申申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)護(hù)，消息轉(zhuǎn)瞬瞬間傳遍地球球的各個(gè)角落落。令人匪夷所所思的是，在在如此明朗的的情況下，德德國(guó)國(guó)家發(fā)展展銀行（KFFW）10點(diǎn)點(diǎn)10分，居居然按照外匯匯掉期協(xié)議的的交易，通過(guò)過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)動(dòng)付款系統(tǒng)，向向雷曼兄弟公公司即將凍結(jié)

15、結(jié)的銀行賬戶(hù)戶(hù)轉(zhuǎn)入了3億億歐元。毫無(wú)無(wú)疑問(wèn)，3億億歐元將是肉肉包子打狗有有去無(wú)回。轉(zhuǎn)賬風(fēng)波曝曝光后，德國(guó)國(guó)社會(huì)輿論嘩嘩然。銷(xiāo)量最最大的圖片片報(bào)在9月月18日頭版版的標(biāo)題中，指指責(zé)德國(guó)國(guó)家家發(fā)展銀行是是迄今“德國(guó)國(guó)最愚蠢的銀銀行”。法律事務(wù)所所的調(diào)查員先先后詢(xún)問(wèn)了銀銀行各個(gè)部門(mén)門(mén)的數(shù)十名職職員，幾天后后，他們向國(guó)國(guó)會(huì)和財(cái)政部部遞交了一份份調(diào)查報(bào)告。報(bào)報(bào)告并不復(fù)雜雜深?yuàn)W，只是是記載了被詢(xún)?cè)儐?wèn)人員在這這十分鐘內(nèi)忙忙了些什么首席執(zhí)行官官烏爾里奇施羅德：我我知道今天要要按照協(xié)議約約定轉(zhuǎn)賬，至至于是否撤銷(xiāo)銷(xiāo)這筆巨額交交易，應(yīng)該讓讓董事會(huì)討論論決定。董事長(zhǎng)保盧盧斯：我們還還沒(méi)有得到風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告告，無(wú)法及時(shí)

16、時(shí)做出正確的的決策。董事會(huì)秘書(shū)書(shū)史里芬：我我打電話(huà)給國(guó)國(guó)際業(yè)務(wù)部催催要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估報(bào)告，可那那里總是占線(xiàn)線(xiàn)，我想還是是隔一會(huì)兒再再打吧。國(guó)際業(yè)務(wù)部部經(jīng)理克魯克克：星期五晚晚上準(zhǔn)備帶上上全家人去聽(tīng)聽(tīng)音樂(lè)會(huì)，我我得提前打電電話(huà)預(yù)訂門(mén)票票。國(guó)際業(yè)務(wù)部部副經(jīng)理伊梅梅爾曼：忙于于其他事情，沒(méi)沒(méi)有時(shí)間去關(guān)關(guān)心雷曼兄弟弟公司的消息息。負(fù)責(zé)處理與與雷曼兄弟公公司業(yè)務(wù)的高高級(jí)經(jīng)理希特特霍芬：我讓讓文員上網(wǎng)瀏瀏覽新聞，一一旦有雷曼兄兄弟公司的消消息就立即報(bào)報(bào)告，現(xiàn)在我我要去休息室室喝杯咖啡了了。文員施特魯魯克：10點(diǎn)點(diǎn)03分，我我在網(wǎng)上看到到了雷曼兄弟弟公司向法院院申請(qǐng)破產(chǎn)保保護(hù)的新聞，馬馬上就跑到希希特霍芬的辦辦

17、公室，可是是他不在，我我就寫(xiě)了張便便條放在辦公公桌上，他回回來(lái)后會(huì)看到到的。結(jié)算部經(jīng)理理德?tīng)柌紖慰丝耍航裉焓菂f(xié)協(xié)議規(guī)定的交交易日子，我我沒(méi)有接到停停止交易的指指令，那就按按照原計(jì)劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬吧。結(jié)算部自動(dòng)動(dòng)付款系統(tǒng)操操作員曼斯坦坦因：德?tīng)柌疾紖慰俗屛覉?zhí)執(zhí)行轉(zhuǎn)賬操作作，我什么也也沒(méi)問(wèn)就做了了。信貸部經(jīng)理理莫德?tīng)枺何椅以谧呃壤锱雠龅搅耸┨佤旚斂耍嬖V訴我雷曼兄弟弟公司的破產(chǎn)產(chǎn)消息，但是是我相信希特特霍芬和其他他職員的專(zhuān)業(yè)業(yè)素養(yǎng)，一定定不會(huì)犯低級(jí)級(jí)錯(cuò)誤，因此此也沒(méi)必要提提醒他們。公關(guān)部經(jīng)理理貝克：雷曼曼兄弟公司破破產(chǎn)是板上釘釘釘?shù)氖?，我我想跟烏爾里里奇施羅德德談?wù)勥@件事事，但上午要要會(huì)見(jiàn)幾個(gè)克克羅地亞客人人，等下午再再找他也不遲遲，反正不差差這幾個(gè)小時(shí)時(shí)。德國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)評(píng)論家哈恩說(shuō)說(shuō)，在這家銀銀行，上到董董事長(zhǎng)，下到到操作員，沒(méi)沒(méi)有一個(gè)人是是愚蠢的?？煽杀氖牵瑤讕缀踉谕粫r(shí)時(shí)間，每個(gè)人人都開(kāi)了點(diǎn)小小差，加在一一起就創(chuàng)造出出了“德國(guó)最最愚蠢的銀行行”。實(shí)際上，只只要當(dāng)中有一一個(gè)人認(rèn)真負(fù)負(fù)責(zé)一點(diǎn)，那那么這場(chǎng)悲劇劇就不會(huì)發(fā)生生。演繹一場(chǎng)場(chǎng)悲劇，短短短十分鐘就已已足夠。1)涵蓋企企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全全過(guò)程，防止止有盲區(qū)。（全全面性原則）2)在全面面性的基礎(chǔ)上上，突出重點(diǎn)點(diǎn)，監(jiān)控一般般。（重要性性原則） 3)尤其是是對(duì)不相容崗崗位的分離。缺缺陷分