3-2-1-11資產(chǎn)類-持有至到期投資

1、PAGE PAGE 11持有至到期投資資實(shí)質(zhì)性程序序被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 持有至至到期投資 編制： 日期： 索引號： ZK 財務(wù)報表截止止日/期間： 復(fù)核： 日期： 第一部分 認(rèn)定、審計(jì)計(jì)目標(biāo)和審計(jì)計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)關(guān)系一、審計(jì)目標(biāo)與與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價和分?jǐn)偭袌驛資產(chǎn)負(fù)債表中中記錄的持有有至到期投資資是存在的。B所有應(yīng)當(dāng)記錄錄的持有至到到期投資均已已記錄。C記錄的持有至至到期投資由由被審計(jì)單位位擁有或控制制。D持有至到期投投資以恰當(dāng)?shù)牡慕痤~包括在在財務(wù)報表中中，與之相關(guān)關(guān)的計(jì)價調(diào)整整已恰當(dāng)記錄錄。E持有至到期投投資已按照企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定在財財務(wù)報表中

2、作作出恰當(dāng)列報報。二、審計(jì)目標(biāo)與與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)計(jì)程序索引號D1.獲取或編制制持有至到期期投資明細(xì)表表：復(fù)核加計(jì)正確，并并與總賬數(shù)和和明細(xì)賬合計(jì)計(jì)數(shù)核對是否否相符；結(jié)合合持有至到期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備科目與報報表數(shù)核對是是否相符；檢查非記賬本位位幣持有至到到期投資的折折算匯率及折折算是否正確確；與被審計(jì)單位討討論以確定劃劃分為持有至至到期投資的的金融資產(chǎn)是是否符合企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定；與上年度明細(xì)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行比較較，確定與上上年度分類相相同。具有到到期日固定、回回收金額固定定或可確定、企企業(yè)有明確意意圖和能力持持有至到期、有有活躍市場特特征的金融資資產(chǎn)可劃分為為持有至到

3、期期投資的金融融資產(chǎn)。ZK2CE2.就被審計(jì)單單位管理層將將投資確定劃劃分為持有至至到期投資的的意圖獲取審審計(jì)證據(jù)，并并考慮管理層層實(shí)施該意圖圖的能力。應(yīng)應(yīng)向管理層詢詢問，并通過過下列方式對對管理層的答答復(fù)予以印證證：考慮管理層以前前所述的對于于劃分為持有有至到期投資資的實(shí)際實(shí)施施情況；復(fù)核包括預(yù)算、會會議紀(jì)要等在在內(nèi)的書面計(jì)計(jì)劃和其他文文件記錄；考慮管理層將某某項(xiàng)資產(chǎn)劃分分為持有至到到期投資的理理由；考慮管理層在既既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境境下實(shí)施特定定措施的能力力。略ABDC3.確定持有至至到期投資的的余額正確和持有至到期期投資的存在：被審計(jì)單位的主主管會計(jì)人員員盤點(diǎn)庫存持持有至到期投投資, 編制制持有

4、至到期期投資盤點(diǎn)表表。審計(jì)人員員實(shí)施監(jiān)盤并并檢查持有至至到期投資名名稱、數(shù)量、票票面價值、票票面利率等內(nèi)內(nèi)容，并與相相關(guān)賬戶余額額進(jìn)行核對；如有差異，查查明原因，作作出記錄或進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整整；如持有至到期投投資在審計(jì)工工作日已售出出或兌換，則則追查至相關(guān)關(guān)原始憑證，以以確認(rèn)其在資資產(chǎn)負(fù)債表日日存在；在外保管的持有有至到期投資資等應(yīng)查閱有有關(guān)保管的文文件，必要時時可向保管人人函證。詢證證函由注冊會會計(jì)師直接收收發(fā)。復(fù)核并并記錄函證結(jié)結(jié)果。了解在在外保管的持持有至到期投投資實(shí)質(zhì)上是是否為委托理理財，如是，則則應(yīng)詳細(xì)記錄錄、分析資金金的安全性和和可收回性，提提請被審計(jì)單單位重新分類類，并充分披披露；

5、(4) 如可以以向證券公司司等獲取對賬賬單的，應(yīng)取取得對賬單，并并與明細(xì)賬余余額核對，需需要時，向其其等發(fā)函詢證證,以確認(rèn)其其存在。如有有差異，查明明原因。作出出記錄或進(jìn)行行適當(dāng)調(diào)整。參見ZB3ZB4ZB5參見ZB6ZB7BADC4.確定持有至至到期投資的的會計(jì)記錄完完整，并確定定所購入持有有至到期投資資歸被審計(jì)單單位擁有：分別自本期增加加、本期減少中中選擇適量項(xiàng)項(xiàng)目；追查至原始憑證證，檢查其是是否經(jīng)授權(quán)批批準(zhǔn)，確認(rèn)有有關(guān)持有至到到期投資的購購入、售出、處置及投資收益金額正確，記錄完整。并確認(rèn)所購入持有至到期投資歸被審計(jì)單位擁有。略D5.確定持有至至到期投資的的計(jì)價正確：檢查持有至到期期投資初

6、始計(jì)計(jì)量正確；復(fù)復(fù)核其計(jì)價方法，檢檢查是否按攤攤余成本計(jì)量量，前后期是是否一致；與被審計(jì)單位討討論確定實(shí)際際利率確定依依據(jù)是否充分分，非本期新新增投資，復(fù)復(fù)核實(shí)際利率率是否與前期期一致；重新計(jì)算持有期期間的利息收收入和投資收收益。按票面面利率計(jì)算確確定當(dāng)期應(yīng)收收利息，按持持有至到期投投資攤余成本本和實(shí)際利率率計(jì)算確定當(dāng)當(dāng)期投資收益益，差額作為為利息調(diào)整。與與應(yīng)收利息（分分期付息）或或應(yīng)計(jì)利息（到到期付息）和和投資收益中中的相應(yīng)數(shù)字字核對無誤。ZK3CD6.檢查持有至至到期投資與可可供出售金融融資產(chǎn)相互重重分類的依據(jù)據(jù)是否充分，會會計(jì)處理是否否正確。略D7.期末對成本本計(jì)量的持有有至到期投資資進(jìn)

7、行如下逐逐項(xiàng)檢查，以以確定持有至至到期投資是是否已經(jīng)發(fā)生生減值：核對持有至到期期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備本期與以以前年度計(jì)提提方法是否一一致，如有差差異，查明政政策調(diào)整的原原因，并確定定政策改變對對本期損益的的影響，提請請被審計(jì)單位位做適當(dāng)披露露；期末，對持有至至到期投資逐逐項(xiàng)進(jìn)行檢查查，以確定是是否已經(jīng)發(fā)生生減值。確有有出現(xiàn)導(dǎo)致其其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值低于賬面價價值的情況，將將預(yù)計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值低于賬面價價值的差額作作為持有至到到期投資減值值準(zhǔn)備予以計(jì)計(jì)提。并與被被審計(jì)單位已已計(jì)提數(shù)相核核對，如有差差異，查明原原因；將本期減值準(zhǔn)備備計(jì)提（或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回）金額與與利潤表資產(chǎn)產(chǎn)減值損失中中的相應(yīng)數(shù)字字

8、核對；持有至到期投資資減值準(zhǔn)備按按單項(xiàng)資產(chǎn)（或或包括在具有有類似信用風(fēng)風(fēng)險特征的金金融資產(chǎn)組）計(jì)計(jì)提，計(jì)提依依據(jù)充分，得得到適當(dāng)批準(zhǔn)準(zhǔn)。持有至到到期投資價值值得以恢復(fù)的的，原確認(rèn)的的減值損失應(yīng)應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，復(fù)復(fù)核轉(zhuǎn)回后的的賬面價值不不超過假設(shè)不不計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備情況下該該持有至到期期投資在轉(zhuǎn)回回日的攤余成成本，會計(jì)處處理是否正確確。略ABCD8.檢查非貨幣幣性資產(chǎn)交換換、債務(wù)重組組時取得或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出持有至到到期投資的會會計(jì)處理是否否正確。略CE9.結(jié)合銀行借借款等的檢查查，了解持有有至到期投資資是否存在質(zhì)質(zhì)押、擔(dān)保情情況。如有，則則應(yīng)詳細(xì)記錄錄，并提請被被審計(jì)單位進(jìn)進(jìn)行充分披露露。略10.針對識別別的

9、舞弊風(fēng)險險等因素增加加的審計(jì)程序序。E11.檢查持有有至到期投資資的列報是否否恰當(dāng)：各類持有至到期期投資期初、期期末價值；確定持有至到期期投資的依據(jù)據(jù)；持有至到期投資資利得和損失失的計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)。略第二部分 計(jì)劃實(shí)施的的實(shí)質(zhì)性程序序項(xiàng) 目財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價和分?jǐn)偭袌笤u估的重大錯報報風(fēng)險水平（注注1）從控制測試獲取取的保證程度度（注2）需從實(shí)質(zhì)性程序序獲取的保證證程度計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序（注注3） 1234.5.6.7.8.9.10.注: 1.結(jié)果果取自風(fēng)險評評估工作底稿稿。2.結(jié)果取自該該項(xiàng)目所屬業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部部控制工作底底稿。3.在計(jì)劃實(shí)施施的實(shí)質(zhì)性程程序與財務(wù)報報表認(rèn)定之間間的對應(yīng)關(guān)系系用“”表示。持有至到期投資資審定表被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 持持有至到期投投資 編制： 日期： 索引號： ZZK1 財務(wù)報表截止止日/期間： 復(fù)核： 日期： 項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號借方貸方借方貸方合計(jì)審計(jì)結(jié)論：PAGE PAGE 15持有至到期投資資明細(xì)表被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 持持有至到期投投資明細(xì)表編制： 日期： 索引號： ZZK2 財務(wù)報表截止止日/期間： 復(fù)核： 日期： 債券名稱到期日票面利率期初余額本期增加本期減少期末余額備注合計(jì)審計(jì)說明：持有至到期投資資債券投資資利息測算表表被審計(jì)單