舉例一母公司控制子公司并調(diào)動(dòng)其資產(chǎn)的能力

1、PAGE PAGE 52舉例一：母公司司控制子公司司并調(diào)動(dòng)其資資產(chǎn)的能力某特大國營集團(tuán)團(tuán)向銀行借款款20億，年年末發(fā)現(xiàn)其子子公司（均為為非上市公司司）閑散貨幣幣資金達(dá)數(shù)十十億，利用控控制關(guān)系抽調(diào)調(diào)其資金歸還還貸款10 多億并支付付子公司應(yīng)得得存款利息。從從利息差額中中增加的利潤潤相當(dāng)可觀。舉例二：合并報(bào)報(bào)表的目的、 結(jié)果項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明資產(chǎn) 2000 100 -400 2600 母，子子之和 其中：投資800% （400） （-40） 00 減：負(fù)債 110 550 160 同上 減：少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 +10 10 差額 =凈資產(chǎn) 900 50 -50 90 相當(dāng)

2、于母母公司 （但控制制資產(chǎn)含子公公司）項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明收入 2000 1100 3000 母，子之之和 減：支出 158 900 248 同同上 加：投資收益 8 0 -8 00減：少數(shù)股東利利潤 +2 2 差額 凈利潤 500 110 50 相相當(dāng)于母公司司加：年初未分配配 0 0 -00 0 同上減：提取盈余公公積 55 1 -1 5 同上=年末未分配 45 9 -9 445 同上上 （但營業(yè)規(guī)模含含子公司）舉例三：內(nèi)部交交易增加的營營業(yè)規(guī)模九十年代初，某某區(qū)商委對(duì)轄轄內(nèi)商業(yè)企業(yè)業(yè)考核并按照照個(gè)別報(bào)表的的營業(yè)收入作作排行榜。某某大型商業(yè)企企業(yè)在12月月份同其

3、所控控制的10家家子公司對(duì)開開增值稅發(fā)票票作營業(yè)收入入，結(jié)果榮居居榜首。舉例四：內(nèi)部交交易增加的利利潤2000年，某某上市公司在在利潤滑坡的的情況下，將將一座評(píng)估價(jià)價(jià)為10000萬的樓房作作價(jià)1億賣給給子公司，當(dāng)當(dāng)年?duì)I業(yè)外收收入創(chuàng)造了99000萬。舉例五：一體性性原則 母公司 子公司 原獨(dú)立法法人，現(xiàn)視同同 原原獨(dú)立法人，現(xiàn)現(xiàn)視同 總總公司或總部部 分公司司或車間 視同一個(gè)獨(dú)立法法人，一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)主體舉例六：控制的的形式和實(shí)質(zhì)質(zhì)控制首先從形式式上判斷：直直接、間接、直直接加間接投投資超過500%的子公司司應(yīng)納入合并并范圍（見以以下圖示）。 800% 90% A B C 30% 255% DA對(duì)B

4、 是直接接投資、對(duì)CC是間接投資資、對(duì)D是直直接加間接投投資，均已超超過50%。在在計(jì)算間接投投資比例時(shí)，不不能相乘求其其比例。習(xí)慣上將A，BB，C的關(guān)系系稱為“父子孫”投資結(jié)構(gòu)，將將A，B，D的關(guān)關(guān)系稱為“關(guān)聯(lián)附屬”投資結(jié)構(gòu)?？刂聘匾囊獜膶?shí)質(zhì)上判判斷：盡管投投資比例在550%以下但但被授權(quán)管理理或控制、擁擁有董事會(huì)多多數(shù)成員、擁擁有半數(shù)以上上表決權(quán)等情情況應(yīng)納入合合并范圍；反反之，盡管投投資比例在550%以上但但失去控制的的被投資企業(yè)業(yè)如被管制或或宣告破產(chǎn)、非非持續(xù)經(jīng)營所所有者權(quán)益為為負(fù)數(shù)等情況況不應(yīng)納入合合并范圍。判斷時(shí)，實(shí)質(zhì)重重于形式。舉例七：合并抵抵銷的基本程程序兩個(gè)“消滅”資料

5、：年末母公公司在貨未移移動(dòng)情況下開開出發(fā)票確認(rèn)認(rèn)進(jìn)銷，售價(jià)價(jià)10萬、毛毛利3萬、款款未收。假定定不考慮增值值稅和壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備，其余同同舉例二。項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明資產(chǎn) 2000 100 -40，-10-3 247 母，子之之和，已 其中：投資800% （400） （-440） 0 抵銷銷內(nèi)部重復(fù) 減：負(fù)債 110 550 ，-110 1150 同同上 減：少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 +10 10 差額 =凈資產(chǎn) 900 50 -50 87 相當(dāng)于母母公司 項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明收入 2000 1100 -10 290 母母，子之和 減：支出 158 90

6、0 -7 2241 已抵抵銷內(nèi)部重復(fù)復(fù) 加：投資收益 8 0 -8 00 減：少數(shù)股東利利潤 +2 2 差額 凈利潤 500 110 47 相相當(dāng)于母公司司加：年初未分配配 0 0 -00 0 同上減：提取盈余公公積 55 1 -1 5 同上=年末未分配 45 9 -9 442 同上上 注：合并并抵銷中不帶帶下劃線的為為第一個(gè)“消滅”，帶下劃線線的為第二個(gè)“消滅”，抵銷分錄錄如下： 第一個(gè)“消滅”：借：子公公司的凈資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目50 貸：母公司司的長期投資資 40，少少數(shù)股東權(quán)益益10 借：子公公司的年初未未分配利潤00， 子公司凈凈利潤 母母公司的投資資收益8、少少數(shù)股東利潤潤2 貸：子公司司的

7、利潤分配配1、年末未未分配利潤99第二個(gè)“消滅”：借：應(yīng)付付帳款10、貸貸：應(yīng)收帳款款10（上表帶下劃線線） 借：銷銷售收入100、貸：銷售售成本7、存存貨3 （“跨兩表”，次年需要要連續(xù)調(diào)整）舉例八：分層次次合并報(bào)表需需要關(guān)注的問問題 母公司 第一層 90% 40% A公司 第二層 30% 80% WA公公司 AAA公司 第第三層 60% 200% 770% WM公公司 AAAA公司 第四四層1、當(dāng)AA公司司合并AAAA公司并有內(nèi)內(nèi)部利潤抵銷銷造成初步合合并的凈資產(chǎn)產(chǎn)凈利潤不等等于AA公司司的同名指標(biāo)標(biāo)，A公司合合并AA公司司抵銷AA公公司的凈資產(chǎn)產(chǎn)凈利潤時(shí)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以AA公公司個(gè)別報(bào)表表數(shù)為基

8、礎(chǔ)，而而不能以AAA公司初步合合并報(bào)表為基基礎(chǔ)。2、在WA合并并WM時(shí)，AA公司對(duì)WMM公司的投資資被確認(rèn)為少少數(shù)股東在A合并WA時(shí)時(shí)，母公司對(duì)對(duì)WA公司的的投資被確認(rèn)認(rèn)為少數(shù)股東東3、在各層次合合并時(shí)，本層層合并范圍之之外的內(nèi)部交交易被遺漏，如如母公司與WWM公司的交交易等。舉例九：子公司司追溯調(diào)整后后合并報(bào)表的的年初數(shù)和上上年數(shù)調(diào)整子公司上年多記記折舊和管理理費(fèi)用10萬萬元，免征所所得稅。上年年尚未糾錯(cuò)的的合并報(bào)表如如下：項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后上年年末 資產(chǎn) 2000 100 40 2260 其中：投資800% （ 440） （40） 0 減：負(fù)債 110 550 160

9、 減：少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 +10 10 =凈資產(chǎn) 900 50 50 990 項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后上年年數(shù)收入 2000 1100 3000 減：支出 158 900 248 加：投資收益 8 0 8 00減：少數(shù)股東利利潤 +2 2 凈利潤 500 110 50 加：年初未分配配 0 0 0 00 減：提取盈余公公積 55 1 1 55 =年末未分配 45 9 9 455本年度追溯調(diào)整整帳面記錄如如下（已省略略了“以前年度損損益調(diào)整”科目）：子公司：借：累累計(jì)折舊 110，貸：利利潤分配（年年初）9，盈盈余公積1 母公司：借：長長期投資 88，貸：利潤潤分配（年初初）7.2，

10、盈盈余公積0.8本年度合并報(bào)表表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整整上年數(shù)和年年初數(shù)，抵銷銷分錄為：借：累計(jì)折舊 10 貸：管理費(fèi)費(fèi)用 10借：少數(shù)股東利利潤2 貸：少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 2借：提取盈余公公積 0.88 貸貸：盈余公積積 0.8項(xiàng)目 原合并并數(shù) 追溯溯調(diào)整 調(diào)整整后年初數(shù)資產(chǎn) 2260 +110 270其中：投資800% 0 0減：負(fù)債 1600 1660 減：少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 110 +22 12 =凈資產(chǎn) 990 +88 98項(xiàng)目 原合并并數(shù) 追溯溯調(diào)整 調(diào)整整后上年數(shù)收入 3300 300 減：支出 2488 10 2238加：投資收益 0 0減：少數(shù)股東利利潤 2 +22 4凈利潤 550 58加：年

11、初未分配配 0 0減：提取盈余公公積 5 +0.8 5.8=年末未分配 45 +7.2 52.2注：子公司的凈凈利潤和凈資資產(chǎn)、母公司司的長期投資資由于在合并并報(bào)表中已不不存在，因此此不需做合并并的追溯調(diào)整整。合并報(bào)表表通過對(duì)調(diào)整整數(shù)的運(yùn)算自自然會(huì)對(duì)母公公司年末未分分配利潤增加加了7.2萬萬元（100.8（10.9）本處為簡略起見見，省略了追追溯調(diào)整后子子公司盈余公公積母公司恢恢復(fù)調(diào)整。舉例十：年度中中間新增子公公司的合并與與抵銷：（假假定7月1日日購買該子公公司）項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明資產(chǎn) 2000 1100 40 2260 子子公司數(shù)據(jù) 其中：投資800% （40

12、0） （40） 0 為為年末數(shù) 減：負(fù)債 110 500 160 減：少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 +10 10 =凈資產(chǎn) 90 550 50 90 項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明收入 2000 1000 300 子公司數(shù)數(shù)據(jù) 減：支出 158 90 2248 從從7月1日 加：投資收益 8 0 8 00 至年底底減：少數(shù)股東利利潤 +2 2 =凈利潤 50 100 50 加：年初未分配配 00 3 3 0 “3”為7月減：提取盈余公公積 5 44 4 5 1日日的未=年末未分配 45 9 9 445 分配配利潤 項(xiàng)目 母公司 子公司 抵抵銷 合并并后 說明明現(xiàn)金的年初余額額 500 10

13、 10 50 “10”為7月1日日流入 數(shù)，流流入流出為1收回投資 77月1日至年年末2其他 10 9 119 抵銷分錄為為：流出 借借：投資所支支付的現(xiàn)金1投資支付 30 10 20 貸：現(xiàn)金的的年初余額2其他 20 4 244 現(xiàn)金的年末余額額 100 15 225 舉例十一：年度度中間減少子子公司的合并并與抵銷（假假定7月1日日出售該子公公司）項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明資產(chǎn) 2000 200 子公司已已出售， 其中：投資800% 00 0 年末數(shù)數(shù)無需合并，減：負(fù)債 110 1110 但仍需留一一空欄 減：少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 0 =凈資產(chǎn) 900 90 項(xiàng)目 母公司司

14、子公司 合并抵銷 合并后 說說明收入 2000 100 3000 子公司司數(shù)據(jù) 減：支出 158 990 248 從1月1日日 加：投資收益 8 0 8 0 至六月月底，減：少數(shù)股東利利潤 +22 2 =凈利潤 500 10 50 加：年初未分分配 0 0 0 0 減：提取盈余公公積 55 1 1 5 “9”為6月底=年末未分配 45 99 9 45 的的未分配利潤潤項(xiàng)目 母公司 子公司 抵銷 合合并后 說明現(xiàn)金的年初余額額 500 20 770 子公司司流入流出流入 為年初初至六月末1收回投資 30 25 5 “25”為7月1日日數(shù) 2其他 10 9 199 流出 抵銷分分錄為：1投資支付

15、借借：現(xiàn)金的年年末余額2其他 18 4 222 貸：收回投資所所收到現(xiàn)金的年末余額額 722 25 25 72 的的現(xiàn)金舉例十二：未確確認(rèn)投資損失失的抵銷 （一）母公司投投資子公司770萬，占770%股本。子子公司開業(yè)當(dāng)當(dāng)年虧損1550萬，合并并抵銷如下：項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明資產(chǎn) 10000 80 10800 母，子子之和 其中：投資 0 0 負(fù)債 6000 1130 7300 母，子子之和 少數(shù)股東權(quán)益 0 00 少數(shù)股股東不承擔(dān)實(shí)收資本 300 1000 100 3000 母公司司未分配利潤 100 150 （150）1100 母公公司未確認(rèn)投資損失失 50 5

16、0 減減少了合并凈凈資產(chǎn) 項(xiàng)目 母公司 子子公司 合并并抵銷 合合并后 說明明收入 5000 1100 6000 母，子子之和 減：支出 310 2500 560 同上 加：投資收益 70 70 0減：少數(shù)股東利利潤 30 30 少數(shù)股東不不承擔(dān)加：未確認(rèn)投資資損失 500 50 強(qiáng)制還原原 =凈利潤 1200 150 1220 母母公司加：年初未分配配 20 0 0 20 母公司減：提取盈余公公積 0 =年末未分配 100 150 +1150 1000 同上資產(chǎn)表的抵消分分錄： 利潤及及分配表抵消消分錄：借：實(shí)收資本 1000 借：期初未未分配利潤 0 未分配配利潤 150 投資收收益 70

17、 期末未未確認(rèn)投資損損失 50 少數(shù)股東東利潤 30 貸：長長期股權(quán)投資資 00 本期未未確認(rèn)投資損損失50 少數(shù)股東東權(quán)益 0 貸： 未分配配利潤 150（二）如果第二二年子公司盈盈利30 萬萬，合并抵銷銷如下： 項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明資產(chǎn) 10000 1110 11100 母，子子之和 其中：投資 0 00 負(fù)債 5000 1130 6300 母，子子之和 少數(shù)股東權(quán)益 0 0 實(shí)收資本 300 1000 100 3000 母公司司未分配利潤 200 120 （120） 200 母公司未確認(rèn)投資損失失 20 200 減少了了合并凈資產(chǎn)產(chǎn) 項(xiàng)目 母公司 子公司 合合

18、并抵銷 合并后 說說明收入 5000 2280 7800 母，子之之和 減：支出 400 2500 650 母，子之和和加：投資收益 0 0 00減：少數(shù)股東利利潤 00 0 少數(shù)股東無無收益加：未確認(rèn)投資資損失 30 30 強(qiáng)強(qiáng)制還原 =凈利潤 1000 300 100 母公司加：年初未分配配 1000 150 1550 1000 母公司司減：提取盈余公公積 0 00 0 =年末未分配 200 120 +1220 1000 同上資產(chǎn)表的抵消分分錄： 利潤及及分配表抵消消分錄：借：實(shí)收資本 1000 借借：期初未分分配利潤 150 未分配利潤潤 120 投資收益益 0 期末未未確認(rèn)投資損損失

19、20 少數(shù)股東利利潤 00 貸：長長期股權(quán)投資資 0 本期未確確認(rèn)投資損失失 30 少數(shù)股東東權(quán)益 0 貸： 未分配配利潤 120（三）子公司“資不抵債”改成由母公公司和少數(shù)股股東按照比例例負(fù)擔(dān)，其余余資料同（一一）。項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明資產(chǎn) 10000 80 10800 母，子子之和 其中：投資 0 0 負(fù)債 6000 1130 7300 母，子子之和 少數(shù)股東權(quán)益 15 15 少少數(shù)股東承擔(dān)擔(dān)實(shí)收資本 300 1000 100 3000 母公司司未分配利潤 100 150 （150） 100 母母公司未確認(rèn)投資損失失 35 35 減少少了合并凈資資產(chǎn) 項(xiàng)目 母公

20、司 子子公司 合并并抵銷 合合并后 說明明收入 5000 1100 6000 母，子子之和 減：支出 310 2500 560 同上 加：投資收益 70 700 00減：少數(shù)股東利利潤 3015 45 少數(shù)股東承承擔(dān)加：未確認(rèn)投資資損失 35 35 強(qiáng)制還原原 =凈利潤 1200 150 1200 母公公司加：年初未分配配 20 0 0 20 母公司減：提取盈余公公積 0 =年末未分配 100 150 +1550 1000 同上資產(chǎn)表的抵消分分錄： 利潤及及分配表抵消消分錄：借：實(shí)收資本 1000 借：期初未未分配利潤 0 未分配配利潤 150 投資收收益 70 期末未未確認(rèn)投資損損失 35

21、少數(shù)股東東利潤 3015 貸：長長期股權(quán)投資資 00 本期未未確認(rèn)投資損損失 35 少數(shù)股東東權(quán)益 15 貸： 未分配配利潤 150（四）接（三），如如果第二年子子公司盈利330 萬，合合并抵銷如下下： 項(xiàng)目 母公司 子公司 合合并抵銷 合并后 說說明資產(chǎn) 10000 1110 11100 母，子子之和 其中：投資 0 00 負(fù)債 5000 1130 6300 母，子子之和 少數(shù)股東權(quán)益 6 6 少數(shù)數(shù)股東有收益益實(shí)收資本 300 1000 100 3000 母公司司未分配利潤 200 120 （120） 200 母公司未確認(rèn)投資損失失 14 14 減減少了合并凈凈資產(chǎn) 項(xiàng)目 母公司 子公司

22、合合并抵銷 合并后 說說明收入 5000 2280 7800 母，子之之和 減：支出 400 2500 650 母，子之和和加：投資收益 0 0 00減：少數(shù)股東利利潤 99 9 少數(shù)股東有有收益加：未確認(rèn)投資資損失 21 21 強(qiáng)強(qiáng)制還原 =凈利潤 1000 300 100 母公司加：年初未分配配 1000 150 1550 100 母公司減：提取盈余公公積 0 00 0 =年末未分配 200 120 +1220 100 同同上資產(chǎn)表的抵消分分錄： 利潤及及分配表抵消消分錄：借：實(shí)收資本 1000 借借：期初未分分配利潤 150 未分配利潤潤 120 投資收益益 0 期末未未確認(rèn)投資損損失1

23、4 少少數(shù)股東利潤潤 9 貸：長長期股權(quán)投資資 0 本期未確確認(rèn)投資損失失 21 少數(shù)股東東權(quán)益 6 貸貸： 未未分配利潤 120 舉例十三：分層層次合并報(bào)表表下級(jí)合并并報(bào)表凈資產(chǎn)產(chǎn)凈利潤與個(gè)個(gè)別報(bào)表不等等但差額相等母公司投資子公公司80%、子子公司投資孫孫公司80%，子公司本本年售給孫公公司貨物500（含毛利110）仍然滯滯留在孫公司司的存貨中。第一步：子公司司合并孫公司司項(xiàng)目 子公司 孫公司 簡單匯總 抵銷 合并數(shù)數(shù)資產(chǎn) 5000 350 8500 12010 720其中：投資 （1120） （120） （120） 00負(fù)債 3000 200 5000 500少數(shù)股東權(quán)益 30 300凈資

24、產(chǎn) 2000 150 350 15010 190其中：資本 （1100） （990） （1190） （90） （100） 盈盈余公積 （20） （10） （30） （10） （20） 未分配利潤 （80） （50） （130）（5010） （70）收入 2000 100 3000 50 2500支出 1448 40 1888 40 1488投資收益 48 48 48 00少數(shù)股東利潤 122 12凈利潤 1000 60 90年初未分配 0 0 0 00提取盈余公積 20 100 330 10 220 年末未分配 80 550 1130 60 770注：子公司個(gè)別別報(bào)表與其合合并報(bào)表的凈凈利潤、

25、凈資資產(chǎn)均相差110。第二步：母公司司合并子公司司的初步合并并報(bào)表 項(xiàng)目 母公司 子公司 簡簡單匯總 抵抵銷 最終終結(jié)果合并數(shù) 合并數(shù)數(shù)資產(chǎn) 7700 720 14220 160 12600其中：投資 （1160） 0 （160）（160） 0負(fù)債 4400 500 9000 9000少數(shù)股東權(quán)益 30 30 40 70凈資產(chǎn) 3000 1190 4900 200 2900其中：資本 （1100）（1100） （2200）（100）（1100） 盈盈余公積 （40） （20） （60） （20）（400） 未分配配利潤 （1160） （770）（2330） （80）（1550）收入 3300

26、250 5550 550支出 1180 148 3228 328投資收益 800 0 80 80 0少數(shù)股東利潤 12 12 20 322凈利潤 2000 90 2900 190年初未分配 0 00 0 00提取盈余公積 40 20 60 20 440 年末未分配 160 700 230 80 1500注: 1.母公公司的抵銷分分錄為：借記記實(shí)收資本1100、盈余余公積20、投投資收益800、少數(shù)股東東收益20、貸貸記長期投資資160、少少數(shù)股東權(quán)益益40、提取取盈余公積220。均以子子公司個(gè)別報(bào)報(bào)表數(shù)據(jù)為基基礎(chǔ)計(jì)算，見見下劃線部分分。 2.母公司合并并后，母公司司個(gè)別報(bào)表與與合并報(bào)表的的凈利

27、潤、凈凈資產(chǎn)也相差差10，此結(jié)果與同一平平臺(tái)一次合并并結(jié)果相同。3.子公司盈余余公積提取數(shù)數(shù)恢復(fù)還原略略。舉例十四：分層層次合并報(bào)表表下級(jí)合并并報(bào)表凈資產(chǎn)產(chǎn)凈利潤與個(gè)個(gè)別報(bào)表不等等但差額不等母公司投資子公公司80%、子子公司投資孫孫公司80%，子公司上上年售給孫公公司貨物500（含毛利110）仍然滯滯留在孫公司司上年末的存存貨中，但上上年合并報(bào)表表未予抵銷并并屬于重大差差錯(cuò)，子公司司本年初步合合并時(shí)追溯抵抵銷，借記年年初未分配利利潤、貸記存存貨10，參參見下劃線部部分。第一步：子公司司合并孫公司司項(xiàng)目 子公司 孫公司 簡單匯總 抵銷 合并數(shù)資產(chǎn) 5000 350 8500 12010 720其

28、中：投資 （1120） （120） （120） 00負(fù)債 3000 200 5000 500少數(shù)股東權(quán)益 30 30凈資產(chǎn) 2000 150 350 15010 1190其中：資本 （1100） （990） （1190） （90） （100） 盈盈余公積 （20） （10） （30） （10） （20） 未分配利潤 （80） （50） （130）（5010） （70）收入 2000 100 3000 3300支出 1448 40 1888 1188投資收益 48 48 48 00少數(shù)股東利潤 12 12凈利潤 1000 60 160 1000年初未分配 0 0 0 10 10提取盈余公積 20

29、 100 330 10 200 年末未分配 80 550 1130 60 700注：子公司個(gè)別別報(bào)表與其合合并報(bào)表的凈凈利潤相等、凈凈資產(chǎn)相差110。第二步：母公司司合并子公司司的初步合并并報(bào)表 項(xiàng)目 母公司 子公司 簡簡單匯總 抵抵銷 最終終合并數(shù) 合并數(shù)數(shù)資產(chǎn) 7700 720 14220 160 12600其中：投資 （1160） 0 （160）（160） 0負(fù)債 4400 500 9000 900少數(shù)股東權(quán)益 30 30 40 700凈資產(chǎn) 3000 1190 4900 200 290其中：資本 （1100）（1100） （2200）（100）（1100） 盈盈余公積 （40） （20

30、） （60）（20） （440） 未分配配利潤 （1160） （770） （2230）（80）（1550）收入 3300 300 6000 600支出 1180 188 3668 368投資收益 800 0 80 80 0少數(shù)股東利潤 12 12 20 32凈利潤 2000 90 2900 200年初未分配 0 10 10 0 10 提取盈余公積 40 20 60 20 440 年末未分配 1600 700 230 80 150注: 1. 母母公司的抵銷銷分錄為：借借記實(shí)收資本本100、盈盈余公積200、投資收益益80、少數(shù)數(shù)股東收益220、年初未未分配利潤00，貸記長期期投資1600、少數(shù)股

31、東東權(quán)益40、提提取盈余公積積20。均以以子公司個(gè)別別報(bào)表數(shù)據(jù)為為基礎(chǔ)計(jì)算。其其中年初未分分配利潤，子子公司合并數(shù)數(shù)為10，抵銷銷時(shí)用個(gè)別報(bào)報(bào)表數(shù)0，參參見下劃線部部分。2.母公司合并并后，其個(gè)別別報(bào)表與合并并報(bào)表的凈利利潤相等、凈凈資產(chǎn)相差110，此結(jié)果與同一平臺(tái)臺(tái)一次合并結(jié)結(jié)果相同。3.子公司盈余余公積提取數(shù)數(shù)恢復(fù)還原略略。舉例十五：分層層次合并報(bào)表表下級(jí)少數(shù)數(shù)股東權(quán)益和和收益的甄別別母公司投資第一一子公司700%、第二子子公司10%，第一子公公司投資第二二子公司800% 兩個(gè)子公司年末末凈資產(chǎn)均為為50萬、凈凈利潤均為110萬。項(xiàng)目 母母公司 第一一已并 母與與第一 母與與第二 合并并后

32、第二公司 合并并后 單單獨(dú)抵銷投資第一 335 35=0 00投資第二 5 5 5 0 其他資產(chǎn) 1660 160 320 3220負(fù)債 110 1000 2110 210 少數(shù)股東權(quán)益 10 +15=25 5 20 凈資產(chǎn) 90 500 50= 990 990收入 200 2000 4000 400 支出 1158 1888 346 3346 +投資收益 7+1 0 7= 1 1 0 少數(shù)股東利潤潤 22 +3=55 1 4凈利潤 50 100 10=500 500+年初未分配 00 0 0 提取盈余公積積 0 00 0 年末未分配 500 10 10=500 500注：第二公司年年末凈資產(chǎn)

33、為為50，除第第一公司800%外其余在在第一公司初初級(jí)合并報(bào)表表中表現(xiàn)為少少數(shù)權(quán)益100萬元，包括括母公司的110%、5萬萬元。同理，少少數(shù)股東利潤潤2萬元包括括母公司1萬萬元。在最后后一步抵銷中中調(diào)整。舉例十六：內(nèi)部部交易形成的的壞帳準(zhǔn)備抵抵銷 內(nèi)部應(yīng)收帳款只只需按照每年年年末數(shù)做抵抵銷，無連續(xù)續(xù)調(diào)整事項(xiàng)。為為適應(yīng)本方案案的計(jì)算機(jī)應(yīng)應(yīng)用，壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的連續(xù)和和本年混合抵抵銷方法如下下：1以上年末沖沖銷的內(nèi)部壞壞帳準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用 貸：期期初未分配利利潤（大于00）2以本年末應(yīng)應(yīng)沖銷內(nèi)部壞壞帳準(zhǔn)備：借：應(yīng)收帳款（壞壞帳準(zhǔn)備）貸貸：管理費(fèi)用用（有正、負(fù)負(fù)、0三種可可能）舉例如下： 年份 內(nèi)部應(yīng)應(yīng)

34、收 相應(yīng)應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備備 連續(xù)調(diào)調(diào)整分錄 本年調(diào)整整分錄 （與與應(yīng)付抵銷） 借管理 貸期初 借壞帳 貸貸管理第一年 5,000 2500 無 250第二年 6,000 2550 2250 2500 第三年 6,000 330 2500 330 第四年 4,000 2550 3330 250第五年 3,500 1660 2250 1660 第六年 00 0 1160 0第七年 00 0 00 0 舉例十七：內(nèi)部部交易形成的的存貨毛利和和跌價(jià)準(zhǔn)備聯(lián)聯(lián)合抵銷 子公司A，B兩兩種商品均從從母公司購入入后售出集團(tuán)團(tuán)外，情況如如下：行次 年年份（末） A 商品 B商品 1 20002年末子子公司庫存進(jìn)進(jìn)價(jià)

35、100000 200000 2 母公司毛毛利率（下同同） 30% 20% 3 子子公司提取減減值準(zhǔn)備 22000 3000 4 提取后凈凈值 （13） 80000 117000 5 22003年內(nèi)內(nèi)部銷售 200000 400000 6 22003年末末子公司庫存存進(jìn)價(jià) 150000 220000 7 子公司提取取減值準(zhǔn)備 33000 5000 8 提取取后凈值 （67） 120000 1700002003年合并并抵銷分錄為為：一、內(nèi)部毛利抵抵銷：（三步步）1借：期初未未分配利潤 3000 40000 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 （假定003年全部售售出集團(tuán)外，112） 2借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 2000

36、00 400000 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 （假定同同上，第5行行）3借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 4500 44000 貸貸：存貨 （按實(shí)抵抵銷內(nèi)部毛利利，62） 二、內(nèi)部減值準(zhǔn)準(zhǔn)備抵銷：（兩兩步） 不不能 超過過1借：存貨（跌跌價(jià)準(zhǔn)備） 20000 30000 貸貸：期初未分分配利潤 （第3行行，不能超過過12）2借：存貨（跌跌價(jià)準(zhǔn)備） 10000 14400 貸：管理費(fèi)費(fèi)用 （分錄二二/1和2合合計(jì) 33000 4400先用第7行但不不能超過62） （不不能超過上面面黑斜體數(shù)字字）2003年末抵抵銷分錄分析析： 行次 20033年末 AA 商品 B商品品 1 年年末子公司庫庫存內(nèi)部毛利利 44500

37、4400 2 合合并抵銷內(nèi)部部毛利（無需需選擇） 45000 44000 3 年年末子公司提提取減值準(zhǔn)備備 33000 5000 4 合合并抵銷減值值準(zhǔn)備 （有有選擇） （先用第第3行但不能能超過第2行行） 3000 44000 5 年年末子公司庫庫存進(jìn)價(jià) 150000 220000 6 提取減減值準(zhǔn)備后凈凈值（53） 120000 1770007 合并后后結(jié)果（62+4） 105000 1700008 可變現(xiàn)現(xiàn)凈值（第66行） 120000 1770009 內(nèi)部成成本價(jià) （551） 100500 117600 說明一：第4行行抵銷內(nèi)部存存貨減值準(zhǔn)備備取數(shù)原則是是已提取的內(nèi)內(nèi)部存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備和

38、已抵抵銷的內(nèi)部存存貨毛利孰低低）。上表第第4行在第33行和第2行行選擇孰低數(shù)數(shù)。說明二：第7行行合并結(jié)果等等于個(gè)別報(bào)表表數(shù)加減抵銷銷分錄數(shù)，等等于上表的第第6行減第22行加第4行行。合并結(jié)果果必定是集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部成本和和可變現(xiàn)凈值值孰低。上表表第7行體現(xiàn)現(xiàn)為第8行和和第9行孰低低。 例十八: 內(nèi)部部交易形成的的固定資產(chǎn)毛毛利及折舊、減減值準(zhǔn)備聯(lián)合合抵銷 母公司出售商品品給子公司，售售價(jià)50萬（不不含增值稅），毛毛利20萬。子公司作管理用用固定資產(chǎn)，五五年期無殘值值，假定第一一年一月份起起提取折舊，每年折舊舊10萬。第第二年年底提提取減值準(zhǔn)備備6萬，第三三年年底再提提取減值準(zhǔn)備備6萬，第四四年年底發(fā)

39、現(xiàn)現(xiàn)固定資產(chǎn)的的可收回金額額為11萬，第第五年提足折折舊后仍未報(bào)報(bào)廢。按照新新的固定資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)則和財(cái)政政部的問題解解答（四）的的規(guī)定，子公公司各年的年年折舊和減值值準(zhǔn)備的核算算為：年份（末） 折舊舊 減值準(zhǔn)備備 凈凈值第一年 10 400第二年 10 6 244（余3年）第三年 8 6 100（余2年）第四年（先提折折舊） 5 5第四年（恢復(fù)價(jià)價(jià)值） 7 12 100（余1年）第五年 10 00第六年 0 00 注1：當(dāng)提取和和轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)，以后后年度的折舊舊應(yīng)當(dāng)重新計(jì)計(jì)算注2：第四年年年底可收回111萬，不考考慮減值情況況下凈值為110萬，固定定資產(chǎn)凈值應(yīng)應(yīng)恢復(fù)到兩者者孰低數(shù)100萬，同時(shí)

40、將將過去少提的的折舊7萬全部補(bǔ)足足，第五年折折舊應(yīng)為100萬。如果不不是這樣處理理而是恢復(fù)到到可收回111萬則第五的的折舊為111萬超過平均均數(shù)每年100萬就顯得不不夠謹(jǐn)慎。注3：每年提取取的折舊超過過6萬的部分分均為內(nèi)部毛毛利的折舊（售售價(jià)50萬，但但內(nèi)部成本330萬除以55年等于6萬萬），也應(yīng)在在抵銷內(nèi)部毛毛利時(shí)分年做做反向抵銷。注4：提取的減減值準(zhǔn)備如果果加上抵銷的的折舊沒有超超過抵銷的毛毛利，也應(yīng)做做反向抵銷，超超過毛利部分分則不能抵銷銷。合并抵銷分錄如如下： 第一年： 借：主營業(yè)務(wù)收收入 50 貸：主主營業(yè)務(wù)成本本 30 固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià) 200 借：累計(jì)折舊 44 貸： 管理費(fèi)用 4

41、 第二年： 借：期初未未分配利潤 20 貸：固定定資產(chǎn)原價(jià) 20 借：累累計(jì)折舊 4 貸： 期初初未分配利潤潤 4 借：累累計(jì)折舊 44 貸： 管管理費(fèi)用 4 借：固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 66 貸：營業(yè)業(yè)外支出 66第三年： 借：期初未未分配利潤 20 貸：固定定資產(chǎn)原價(jià) 20 借：累累計(jì)折舊 8 貸： 期期初未分配利利潤8 借：固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 6 貸： 期期初未分配利利潤6 借：累累計(jì)折舊 22 貸： 管管理費(fèi)用 2 借：固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 44 貸：營業(yè)業(yè)外支出 44第四年： 借：期初未未分配利潤 20 貸：固定定資產(chǎn)原價(jià) 20 借：累計(jì)計(jì)折舊 10 貸： 期初初未分配利潤潤10 借：

42、固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 100 貸：期初未未分配利潤110 借：累計(jì)計(jì)折舊 00 貸： 管理理費(fèi)用 0 借：營業(yè)外支支出4借：累計(jì)折舊66 貸：固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備10第五年：借：期初未分配配利潤 220 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià) 20 借：累計(jì)折折舊 166 貸貸： 期初未未分配利潤116 借：累計(jì)折折舊 4 貸貸： 管理費(fèi)費(fèi)用 4 上述抵銷表明，每每年抵銷的毛毛利折舊、減減值準(zhǔn)備之和和不超過抵銷銷的毛利，其原理同存貨減減值準(zhǔn)備抵銷銷數(shù)不能大于于存貨毛利抵抵銷數(shù)雷同，但但是固定資產(chǎn)產(chǎn)還多了毛利利的折舊問題題。年份 抵抵銷毛利 抵銷折舊 抵銷減值值準(zhǔn)備 關(guān)關(guān)系第一年 20 4 0 20=4 第二年

43、20 8 6 20=8+6第三年 20 10 10 20=100+10第四年 20 16 0 20=166第五年 20 20 0 20=200舉例十九：投資資者不能全部部享受凈利潤潤的特殊抵銷銷 母公司投資比例例為60%，外外商投資比例例為40%，年年利潤為1000萬，提取取職工獎(jiǎng)?；?0萬，提提取盈余公積積10萬，分分紅80萬，年年初年末未分分配利潤均為為0。母公司司權(quán)益法核算算投資收益為為54萬，抵抵銷分錄為：借：年初未分配配利潤 0投資收益 544萬少數(shù)股東收益 36萬提取職工獎(jiǎng)?；?100萬（借方合合計(jì)為子公司司凈利潤）貸：提取職工獎(jiǎng)獎(jiǎng)?；?10萬 提取盈盈余公積 10萬 應(yīng)

44、付利利潤 80萬萬 年末末未分配利潤潤 0（貸貸方合計(jì)數(shù)為為子公司利潤潤分配數(shù)）上述分錄一借一一貸利潤分配配中的提取職職工獎(jiǎng)?；鸾鹪斐勺庸舅驹龅奶崛∪÷毠お?jiǎng)福基基金沒有被沖沖銷而得以保保留。在此特特殊情況下，子子公司凈利潤潤和利潤分配配不能全部抵抵銷為零，即即這種投資者者不能享受的的凈利潤所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變的利潤分分配不能消滅滅而予以保留留。舉例二十：一方方售出存貨另另一方購作固固定資產(chǎn)后現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的抵銷母公司買入子公公司的產(chǎn)品作作管理部門用用固定資產(chǎn)，售售價(jià)234萬萬其中增值稅稅34萬。子子公司的成本本率80%。母母公司十年期期折舊，本年年折舊半年，假假定無殘值。1如果貨款當(dāng)當(dāng)年支付：現(xiàn)金流

45、量表直接接法部分抵銷銷分錄為：借：購建固定資資產(chǎn)所支付的的現(xiàn)金 2334，貸：銷銷售商品收到到的現(xiàn)金 2234現(xiàn)金流量表間接接法部分抵銷銷分錄為：借：固定資產(chǎn)折折舊 2， 貸：凈利潤潤 2借：凈利潤 440、存貨的的減少1600、經(jīng)營性應(yīng)應(yīng)付項(xiàng)目的增增加 34 貸：經(jīng)營營活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量凈凈額 2344（注：資產(chǎn)負(fù)債債表和利潤表表曾經(jīng)作過的的抵銷分錄為為：借：主營業(yè)務(wù)收收入200，貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本1600、貸：固定定資產(chǎn)原價(jià) 40借：管理費(fèi)用 2， 貸：累累計(jì)折舊 2）2如果當(dāng)年交交易已完成但但款項(xiàng)未結(jié)清清：上述現(xiàn)金流量表表直接法部分分不做現(xiàn)金流量表間接接法部分抵銷銷分錄改為：借：固定

46、資產(chǎn)折折舊 2， 貸：凈利潤潤 2借：凈利潤 440、存貨減減少160、經(jīng)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)項(xiàng)目的增加 34 貸：經(jīng)營營性應(yīng)付項(xiàng)目目的增加 2343接“2”，如如果在第二年年款項(xiàng)結(jié)清：上述現(xiàn)金流量表表直接法部分分同“1”現(xiàn)金流量表間接接法部分抵銷銷分錄改為：借：固定資產(chǎn)折折舊 2， 貸：凈利潤潤 2（每每年發(fā)生）借：經(jīng)營性應(yīng)付付項(xiàng)目的增加加 2344 貸：經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈額額234舉例二十一：合合并工作底稿稿中借貸符號(hào)號(hào)及增減運(yùn)算算規(guī)則母公司投資子公公司80%，子子公司本年利利潤10萬元元。母公司銷銷售給子公司司貨物20萬萬（假定免征征增值稅），毛毛利率20%，貨款未收收，母公司提提取1萬壞帳帳準(zhǔn)備。其余余數(shù)據(jù)見下表表。合并抵銷分錄為為：借：實(shí)收資本330、資本公公積8、盈余余公積3、未未分配利潤99 貸：長期股權(quán)投投資