一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

1、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 正數(shù) 負(fù)數(shù) 不含稅銷售額稅率 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納數(shù)額留抵稅額 一般方式 特殊方式 視同銷售8種 憑票 計算 當(dāng)期不 進項稅 （價款+價 抵扣 抵扣 予抵扣 額轉(zhuǎn)出 外費用） 增值稅專用發(fā)票 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品13%憑票抵扣稅額 計算抵扣稅額 海關(guān)進口增值稅專用繳款書 支付運費取的運費結(jié)算單據(jù)7%1消費稅基本概述消費稅只針對稅法規(guī)定的十四個稅目的應(yīng)稅消費品計征；征稅環(huán)節(jié)具有單一性（除金銀在零售環(huán)節(jié)征收外，其他在銷售環(huán)節(jié)征稅）；屬價內(nèi)稅；征收方法具有多樣性，有從價計征、從量計征、從價從量復(fù)合征收；屬中央稅；具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅

2、應(yīng)納稅額公式 從價定率計稅 應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率 從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 復(fù)合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額 銷售額=換增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）2消費稅自產(chǎn)自用規(guī)定自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不繳納消費稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于其他方面，于移送時繳納消費稅（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資廣告樣品、職工福利、獎勵等）有同類消費品銷售價格的，按售價（加權(quán)平均售價）沒有同類消費品售價的按組價組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

3、或組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）或組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）3消費稅外購委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額規(guī)定外購或委托加工收回應(yīng)稅消費品用于連續(xù)應(yīng)稅消費品可以按規(guī)定扣除已納消費稅委托加工的受托方是法定代收代繳義務(wù)人，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅，受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費稅，委托方要補稅。受托方代收代繳消費稅是，應(yīng)按受托方同類消費品的售價計算納稅，沒有同類售價，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）復(fù)合計稅應(yīng)稅消費品組價公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額 稅額）/（1-比例稅率）

4、4消費稅的會計處理消費稅的會計處理一般包括兩部分，即應(yīng)交消費稅額的會計處理和實際交納消費稅額的會計處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說明。（1）公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，銷售時或用于換取生產(chǎn)資料、消費資料及抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等方面時，應(yīng)按照應(yīng)交消費稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶。發(fā)生銷貨退回時做相反的會計分錄。【例】明天橡膠廠銷售汽車輪胎應(yīng)納消費稅額為36 000元。對此應(yīng)做如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加 36 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 36 000【例】假定上述工廠用汽車輪胎換取某進出口公司的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)納稅額仍為36 000元。應(yīng)做如下會計分錄：借：固

5、定資產(chǎn) 36 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 36 000如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資且按規(guī)定需要交納消費稅，那么其會計處理為：借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶；如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等方面且需交納消費稅，那么其會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶?！纠?大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車8輛投資于某客運公司，按規(guī)定這8輛小車共應(yīng)交納消費稅額40 000元。對此應(yīng)做如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資 40 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 40 000【例】某啤酒廠為了擴大

6、產(chǎn)品銷路，舉辦一個啤酒展覽會，使用啤酒20噸，共計應(yīng)納消費稅額4 400元。對此應(yīng)做如下會計分錄：借：銷售費用 4 400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 4 400對于隨同應(yīng)稅消費品一同出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶。對于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶?！纠磕郴瘖y品公司向某商業(yè)企業(yè)銷售洗發(fā)水一批，所用包裝物單獨計價，按規(guī)定應(yīng)交納消費稅稅額2 000元。所做的會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2 0005

7、公司實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時做相反的會計分錄。【例】某橡膠廠用銀行存款交納上月應(yīng)交納的消費稅款36 000元。所做的會計分錄為：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 36 000 貸：銀行存款 36 000（2）企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機構(gòu)等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的乘用車留廠自用，該車銷售價80 000元，規(guī)定稅率9%；同時該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車輪胎20個用于企業(yè)更新工程，輪胎每個售價1 800元，適用稅率10%.兩

8、次應(yīng)納消費稅分別為7 200元和3 600元。其分錄為：借：固定資產(chǎn) 7 200 在建工程 3 600 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 10 800【例】某企業(yè)為了召開定貨會，用本企業(yè)生產(chǎn)的甲類卷煙60條，招待用戶，每條售價100元，稅率為45%，應(yīng)納消費稅2 700元，其分錄為：借：銷售費用 2 700 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2 700（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，需要交納消費稅的，在委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應(yīng)扣稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶?！纠磕称囍圃旃疚猩鲜鱿鹉z廠加工汽車輪胎一批，共應(yīng)交納消費稅100 000元。當(dāng)汽車制造公司將汽車輪胎提回時，該橡膠廠應(yīng)代扣代繳這筆應(yīng)納稅款，并按應(yīng)扣稅額做如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 100 000委托加工應(yīng)稅消費品收回后，若是直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工應(yīng)稅消費品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費稅額，借記“應(yīng)交稅費