國際會計準(zhǔn)則-資產(chǎn)減值講義

1、國際會計準(zhǔn)則第第36號資產(chǎn)減值值 目的本準(zhǔn)則的目目的是，規(guī)定定企業(yè)用以確確保其資產(chǎn)以以不超過可收收回價值（rrecoveerablee amouunt）的金金額進行計量量的程序。如如果資產(chǎn)的帳帳面價值超過過通過使用或或銷售而收回回的價值，該該資產(chǎn)就是按按超過其可收收回價值計量量的，如果是是這樣，該資資產(chǎn)應(yīng)視為已已經(jīng)減值，本本準(zhǔn)則要求企企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)減值損失。本本準(zhǔn)則也規(guī)定定了企業(yè)何時時應(yīng)沖回資產(chǎn)產(chǎn)減值損失，以以及減值資產(chǎn)產(chǎn)的有關(guān)披露露內(nèi)容。范圍 1本準(zhǔn)準(zhǔn)則適用于除除下述資產(chǎn)以以外的所有資資產(chǎn)減值的會會計核算： （1）存存貨（參見國國際會計準(zhǔn)則則第2號存貨）； （2）建建造合同形成成的資產(chǎn)（參參

2、見國際會會計準(zhǔn)則第111號建造合同同）； （3）遞遞延所得稅資資產(chǎn)（參見國國際會計準(zhǔn)則則第12號所得稅）； （4）雇雇員福利形成成的資產(chǎn)（參參見國際會會計準(zhǔn)則第119號雇員福利利）； （5）包包括在國際際會計準(zhǔn)則第第32號金融工具具：披蹲和列列報范圍內(nèi)內(nèi)的金融資產(chǎn)產(chǎn)。 本本準(zhǔn)則不適用用于存貨、建建造合同形成成的資產(chǎn)、遞遞延所得稅資資產(chǎn)或雇員福福利形成的資資產(chǎn)，因為適適用于這些資資產(chǎn)的現(xiàn)行國國際會計準(zhǔn)則則已經(jīng)包含了了有關(guān)其確認(rèn)認(rèn)和計量的特特定要求。 包包括在國際際會計準(zhǔn)則第第32號金融工具具：披落和列列報范圍內(nèi)內(nèi)的金融資產(chǎn)產(chǎn)，其減值損損失的會計核核算取決于國國際會計準(zhǔn)則則委員會有關(guān)關(guān)金融工具項項

3、目的結(jié)果。以以下投資屬于于金融資產(chǎn)，但但國際會計計準(zhǔn)則第322號金融工具具：披露和列列報沒有包包括，因而本本準(zhǔn)則也適用用于這些金融融資產(chǎn)：（1）國國際會計準(zhǔn)則則第27號合并財務(wù)務(wù)報表和對子子公司投資的的會計中定定義的子公司司； （2）國國際會計準(zhǔn)則則第28號對聯(lián)營企企業(yè)投資的會會計中定義義的聯(lián)營企業(yè)業(yè)； （3）國國際會計準(zhǔn)則則第31號合營中權(quán)權(quán)益的財務(wù)報報告中定義義的合營企業(yè)業(yè)。 4根據(jù)據(jù)其他國際會會計準(zhǔn)則，以以重估價值（公公允價值）計計量的資產(chǎn)，如如按國際會會計準(zhǔn)則第331號固定資產(chǎn)產(chǎn)以重估價價值作為允許許選用的方法法計量的資產(chǎn)產(chǎn)，本準(zhǔn)則也也適用。但是是，認(rèn)定某項項重估資產(chǎn)是是否已經(jīng)減值值，

4、取決于用用以確定其公公允價值的基基礎(chǔ)：（1）如果資資產(chǎn)的公允價價值是其市場場價值，則資資產(chǎn)的公允價價值與其銷售售凈價之間的的唯一差額是是處置該資產(chǎn)產(chǎn)的直接增量量費用： 如果處處置費用很低低，則重估資資產(chǎn)的可收回回價值必然接接近于、或大大于其重估價價值（公允價價值）。在這這種情況下，如如果已經(jīng)執(zhí)行行了重估價規(guī)規(guī)定，則重估估資產(chǎn)不可能能減值，沒有有必要估計其其可收回價值值。 如果有有一定的處置置費用，則重重估資產(chǎn)的銷銷售凈價仍然然小于其公允允價值。因此此，如果重估估資產(chǎn)的使用用價值小于其其重估價值（公公允價值），則則重估資產(chǎn)將將會減值。在在這種情況下下，如果已經(jīng)經(jīng)執(zhí)行了重估估價規(guī)定，則則企業(yè)應(yīng)運用

5、用本準(zhǔn)則以確確定資產(chǎn)是否否已經(jīng)減值。 （2）如果果資產(chǎn)的公允允價值是以市市場價值以外外的基礎(chǔ)確定定的，則重估估價值（公允允價值）可能能大于、或小小于其可收回回價值。因此此，在執(zhí)行了了重估價規(guī)定定以后，企業(yè)業(yè)還應(yīng)運用本本準(zhǔn)則以確定定資產(chǎn)是否已已經(jīng)減值。定義 本準(zhǔn)準(zhǔn)則所使用的的術(shù)語，定義義如下： 可收回價價值，指資產(chǎn)產(chǎn)的銷售凈價價與其使用價價值二者之中中的較高者。 使用價值值（valuue in use），指指預(yù)期從資產(chǎn)產(chǎn)的持續(xù)使用用和使用期限限結(jié)束時的處處置中形成的的估計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值。 銷售凈價價，指在熟悉悉情況的交易易各方之間自自愿進行的正正常交易中，通通過銷售資產(chǎn)產(chǎn)而取得的、扣扣除

6、處置費用用后的金額。處置費用，指指可直接歸屬屬于資產(chǎn)處置置的增量費用用，不包括融融資費用和所所得稅費用。減值損失，指指資產(chǎn)的帳面面價值超過其其可收回價值值的差額。帳面價值，指指在資產(chǎn)負(fù)債債表中確認(rèn)的的、扣除累計計折舊（攤銷銷）和累計減減值損失后的的資產(chǎn)價值。 折舊（攤攤銷），指資資產(chǎn)的可折舊舊金額在其使使用期限內(nèi)所所進行的系統(tǒng)統(tǒng)分配。可折舊金額額，指財務(wù)報報表中資產(chǎn)的的成本或替代代成本的其他他金額，扣除除殘值后的金金額。使用期限，指指（1）資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)業(yè)所使用的期期間；或（2）企業(yè)業(yè)預(yù)期可從資資產(chǎn)中獲得的的產(chǎn)品數(shù)量或或類似產(chǎn)品數(shù)數(shù)量的單位?，F(xiàn)金產(chǎn)出單單位（cassh genneratiin

7、g），指指從持續(xù)使用用中產(chǎn)生現(xiàn)金金流入的最小小的可辨認(rèn)資資產(chǎn)組合，而而該資產(chǎn)組合合的持續(xù)使用用很大程度上上獨立于其他他資產(chǎn)或資產(chǎn)產(chǎn)組合。總部資產(chǎn)（corporate assets），指有助于評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位和其他現(xiàn)金產(chǎn)出單位產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的、除商譽之外的資產(chǎn)。認(rèn)定可能已已經(jīng)減值的資資產(chǎn)6.第7到到14段規(guī)定了了應(yīng)于何時確確定資產(chǎn)的可可收回價值。這這些規(guī)定使用用資產(chǎn)一詞，同同時適用于單單個資產(chǎn)或現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位。7.如果資資產(chǎn)的帳面價價值超過其可可收回價值，則則資產(chǎn)已經(jīng)減減值。第9到11段規(guī)定了了資產(chǎn)可能已已經(jīng)發(fā)生減值值損失的某些些跡象：如果果存在任何一一種跡象，企企業(yè)應(yīng)對其可可收回價值進

8、進行正式估計計。如果不存存在已經(jīng)發(fā)生生潛在的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失的的跡象，本準(zhǔn)準(zhǔn)則不要求企企業(yè)對其可收收回價值進行行正式估計。8在每個資產(chǎn)負(fù)債債表日，企業(yè)業(yè)應(yīng)估計是否否存在資產(chǎn)可可能已經(jīng)減值值的跡象。如如果存在這樣樣的跡象，企企業(yè)應(yīng)估計資資產(chǎn)的可收回回價值。 9在估估計資產(chǎn)是否否存在減值的的跡象時，企企業(yè)至少應(yīng)考考慮下述跡象象：外部倍息來來源：（1）資產(chǎn)產(chǎn)的市價在當(dāng)當(dāng)期下跌，下下跌的幅度大大大高于因正正常的時間推推移或正常使使用而發(fā)生的的下跌；（2）技術(shù)術(shù)、市場、經(jīng)經(jīng)濟或法律等等企業(yè)經(jīng)營環(huán)環(huán)境，或資產(chǎn)產(chǎn)提供服務(wù)的的市場，在當(dāng)當(dāng)期或未來期期間發(fā)生重大大變化，對企企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面面影響；（3）市場場利率或市

9、場場其他投資報報酬率在當(dāng)期期己經(jīng)提高，從從而可能影響響企業(yè)計算資資產(chǎn)使用價值值時采用的折折現(xiàn)率，從而而大帽度降低低資產(chǎn)的可收收回價值；（4）企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)的帳帳面價值大于于其資產(chǎn)的市市場資本化金金額。內(nèi)部信息來來源：（1）有證證據(jù)表明，資資產(chǎn)已經(jīng)陳舊舊過時或發(fā)生生損壞；（2）資產(chǎn)產(chǎn)的使用方式式或程度己經(jīng)經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生重大變變化，對企業(yè)業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影影響，如計劃劃中止或重組組業(yè)務(wù)，或在在預(yù)定的日期期之前進行處處置；（3）內(nèi)部部報告提供的的證據(jù)表明，資資產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)業(yè)績已經(jīng)或?qū)⒁患邦A(yù)期期。10第99段所列舉的的并沒有窮盡盡所有的跡象象，企業(yè)可以以認(rèn)定資產(chǎn)減減值的其他跡跡象。在這些些情況下，也也要

10、求企業(yè)確確定資產(chǎn)的可可收回價值。11從內(nèi)內(nèi)部報告中獲獲得的表明資資產(chǎn)可能已經(jīng)經(jīng)減值的證據(jù)據(jù)包括：（1）為獲獲取資產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金流流量，或隨后后為經(jīng)營或維維護該資產(chǎn)而而發(fā)生的現(xiàn)金金需求，遠遠遠高于最初的的預(yù)算；（2）與預(yù)預(yù)算相比，資資產(chǎn)的實際現(xiàn)現(xiàn)金凈流量或或經(jīng)營損益已已經(jīng)明顯惡化化；（3）資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金金凈流量或經(jīng)經(jīng)營利潤大幅幅度下跌，或或者預(yù)算損失失大幅度增加加；（4）如果果當(dāng)期數(shù)字與與未來期間的的預(yù)算數(shù)字相相加，其結(jié)果果是經(jīng)營損失失或現(xiàn)金凈流流出。12在認(rèn)認(rèn)定是否需要要估計資產(chǎn)的的可收回價值值時，需要運運用重要性概概念。例如，如如果以前的計計算表明，資資產(chǎn)的可收回回價值遠遠高高于其帳面價

11、價值，如果沒沒有發(fā)生導(dǎo)致致該差額縮小小的事項，企企業(yè)沒有必要要重新估計該該資產(chǎn)的可收收回價值。類類似地，以前前的分析可能能表明，資產(chǎn)產(chǎn)的可收回價價值對于第99段中列示的的一種或多種種跡象的反應(yīng)應(yīng)并不靈敏。13作為為第12段的一個個示例，如果果市場利率或或市場其他投投資報酬率在在當(dāng)期已經(jīng)提提高，在下述述情況下，不不要求企業(yè)對對資產(chǎn)的可收收回價值進行行正式估計：（1）如果果企業(yè)計算資資產(chǎn)使用價值值時采用的折折現(xiàn)率不可能能受到市場利利率提高的影影晌。例如，短短期利率提高高可能不會對對計算具有較較長剩余使用用期限的資產(chǎn)產(chǎn)價值時采用用的折現(xiàn)家產(chǎn)產(chǎn)生重大影響響，或（2）如果果企業(yè)計算資資產(chǎn)使用價值值時采用

12、的折折現(xiàn)率可能受受到市場利率率提高的影響響，但是，以以前進行的可可收回價值靈靈敏度分析表表明：由于未來來現(xiàn)金流量也也可能增加，因因此，可收回回價值不可能能大幅度下跌跌。例如，在在某些情況下下，企業(yè)可能能有能力表明明，它可調(diào)整整其收入以彌彌補市場利率率提高的影響響；或可收回價值的的下跌不會導(dǎo)導(dǎo)致重大的減減值損失。14如果果有跡象表明明資產(chǎn)可能已已經(jīng)減值，這這可能說明，靠靠要根據(jù)適用用于該資產(chǎn)的的國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則，重新評評估和調(diào)整資資產(chǎn)的剩余使使用期限、折折舊（攤銷）方方法或殘值，即即使這項資產(chǎn)產(chǎn)沒有確認(rèn)減減值損失，可收回價值值的計量15本準(zhǔn)準(zhǔn)則將可收回回價值定義為為資產(chǎn)的銷售售凈價與其使使用價值二

13、者者之中的較高高者，第166到56段是對可可收回價值的的計量的規(guī)定定。這些規(guī)定定使用資產(chǎn)一一詞，同時適適用于用于單單個資產(chǎn)或現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位。16并不是總總需要同時確確定資產(chǎn)的銷銷售凈價與其其使用價值。例例如，如果資資產(chǎn)的銷售凈凈價與其使用用價值中的任任何一項超過過其帳面價值值，資產(chǎn)就沒沒有減值，因因而沒有必要要估計其他金金額。 17資產(chǎn)即使沒沒有在活躍市市場上交易，也也能夠確定其其銷售凈價。但但是，有時侯侯不可能確定定資產(chǎn)的銷售售凈價，因為為對在熟悉情情況的交易各各方自愿進行行的正常的交交易中銷售資資產(chǎn)的可收回回價值作出可可靠估計，沒沒有基礎(chǔ)。在在這種情況下下，資產(chǎn)的使使用價值可視視為具可收

14、回回價值。 18如果沒有理理由相信資產(chǎn)產(chǎn)的使用價值值遠設(shè)超過其其銷售凈價，則則資產(chǎn)的銷售售凈價可視為為其可收回價價值，對于所所持有的待處處置資產(chǎn)而言言，往往屬于于這種情況，這這是因為，資資產(chǎn)的持續(xù)使使用到處置為為止所產(chǎn)生的的未來現(xiàn)金流流量可能很少少，待處置資資產(chǎn)的使用價價值主要是處處置凈收入。19除非非資產(chǎn)持續(xù)使使用產(chǎn)生現(xiàn)金金流入不可能能獨立于其他他資產(chǎn)或資產(chǎn)產(chǎn)組合，應(yīng)確確定單個資產(chǎn)產(chǎn)的可收回價價值。如果是是這樣，應(yīng)確確定資產(chǎn)所從從屬的現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的可可收回價值，除除非存在下達達情況：（1）資產(chǎn)產(chǎn)的銷售凈價價高于其帳面面價值；或（2）資產(chǎn)產(chǎn)的使用價值值估計接近于于其銷售凈價價，并且能夠夠確定

15、其銷售售凈價。20某些些情況下，估估計、平均以以及簡便計算算方法等可能能為本準(zhǔn)則所所述確定銷售售凈價或使用用價值的詳細細計算提供合合理近似值。銷售凈價21資產(chǎn)產(chǎn)銷售凈價的的最好證據(jù)是是正常交易中中確定銷售協(xié)協(xié)議中規(guī)定的的價格，用可可直接歸屬于于資產(chǎn)處置的的增量費用加加以調(diào)整。22如果果沒有確定銷銷售協(xié)議（bbindinng salle agrreemennt），但存存在一個活躍躍市場，則銷銷售凈價是資資產(chǎn)的市場價價格扣除處置置費用后的金金額。通常，恰恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r價格是當(dāng)前的的投標(biāo)價格。如如果當(dāng)前投標(biāo)標(biāo)價格不易于于獲取，則最最近交易價格格可能為估計計銷售凈價提提供一個基礎(chǔ)礎(chǔ)，如果交易易日和估計日

16、日之間經(jīng)濟環(huán)環(huán)境沒有發(fā)生生重大變動的的話。23如果果沒有確定銷銷售協(xié)議或活活躍市場，則則銷售凈價應(yīng)應(yīng)建立在可獲獲取的最好信信息的基礎(chǔ)上上，以反映資資產(chǎn)負(fù)債表日日，在熟悉情情況的雙方自自愿進行的正正常交易中，企企業(yè)處置資產(chǎn)產(chǎn)能夠獲取的的、扣除資產(chǎn)產(chǎn)處置費用后后的金額，在在確定此金額額時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)考慮同一行行業(yè)類似資產(chǎn)產(chǎn)最近文易的的結(jié)果。銷售售凈價不反映映強制銷售價價格，除非管管理部門被迫迫立即銷售資資產(chǎn)。24除已已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)負(fù)債的那部分分費用以外的的處置費用，例例如，律師費費用、印花稅稅以及類似的的交易稅、搬搬運費用以及及資產(chǎn)達到銷銷售狀態(tài)而發(fā)發(fā)生的直接增增量費用，應(yīng)應(yīng)在確定銷售售凈價時扣除除，

17、但是，與與資產(chǎn)處置而而進行的縮減減或重組業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的辭退退福利（如國國際會計準(zhǔn)則則第19號一雇員福利利所定義的的）和費用，不不是資產(chǎn)處置置的直接增量量費用。25有時時，資產(chǎn)處置置會要求購買買者承擔(dān)債務(wù)務(wù)，并且，對對于資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債，只有一一個銷售凈價價。第77段規(guī)定了了如何處理這這種情況。使用價值26估計計使用價值時時，需要采取取以下步驟：（1）估計計資產(chǎn)持續(xù)使使用以及最終終處置所帶來來的現(xiàn)金流量量；（2）采用用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)現(xiàn)率對未來現(xiàn)現(xiàn)金流量進行行折現(xiàn)。估計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的基基礎(chǔ)27. 計計量使用價值值時：（1）現(xiàn)金金流量預(yù)計應(yīng)應(yīng)建立在合理理且有根據(jù)的的假設(shè)基礎(chǔ)上上，該假設(shè)代代表管理部門門對資產(chǎn)

18、剩余余使用期限內(nèi)內(nèi)整個經(jīng)濟狀狀況的最好估估計。對外部部信息應(yīng)予以以較多的關(guān)注注。（2）現(xiàn)金金流量預(yù)計應(yīng)應(yīng)建立在管理理部門已經(jīng)通通過的最近財財務(wù)預(yù)算或預(yù)預(yù)測的基礎(chǔ)上上。建立在這這些預(yù)算或預(yù)預(yù)測基礎(chǔ)上的的項目最多應(yīng)應(yīng)涵蓋五年的的期間，除非非有理由證明明更長的期間間是合理的。（3）在最最后預(yù)算或預(yù)預(yù)測所涵蓋的的期間以外的的現(xiàn)金流量預(yù)預(yù)計，對隨后后期間應(yīng)使用用穩(wěn)定或遞減減的增長率，通通過對建立在在預(yù)算或預(yù)測測基礎(chǔ)上的預(yù)預(yù)計進行推斷斷的方式予以以估計，除非非有理由證明明遞增的增長長率是合理的的。這個增長長率不應(yīng)超過過企業(yè)在其中中經(jīng)營的產(chǎn)品品、行業(yè)或國國家的長期平平均增長率，或或資產(chǎn)在其中中使用的市場場增

19、長率，除除非更高的增增長率有理由由證明是合理理的。28通常常情況下，如如果期間超過過五年，對未未來現(xiàn)金流量量的詳細、清清晰、可靠的的財務(wù)預(yù)算或或預(yù)測不易于于獲取。由于于這個原因，管管理部門對未未來現(xiàn)金流量量的估計應(yīng)基基于最多為五五年的最近預(yù)預(yù)算或預(yù)測。如如果管理部門門確信，這些些預(yù)計可靠，并并且能夠表明明，基于過去去的經(jīng)驗，它它有能力對更更長的期間作作出準(zhǔn)確預(yù)測測，則管理部部門可基于對對超過五年的的期間的預(yù)算算和預(yù)測來使使用現(xiàn)金流量量預(yù)計。29直至至資產(chǎn)使用期期限結(jié)束為止止的現(xiàn)金流量量預(yù)計，是采采用隨后期間間的增長率通通過對建立在在財務(wù)預(yù)算或或預(yù)測基礎(chǔ)上上的現(xiàn)金流量量預(yù)計加以推推斷而估計出出來

20、的。這個個增長率應(yīng)是是穩(wěn)定的或是是遞減的，除除非增長率的的提高與產(chǎn)品品或行業(yè)壽命命周期所表現(xiàn)現(xiàn)的客觀信息息相吻合，如如果恰當(dāng)?shù)脑捲?，該增長率率是零或負(fù)數(shù)數(shù)。30如果果經(jīng)濟環(huán)境有有利，則競爭爭者很可能進進入市場，從從而限制增長長，因此，從從長期來看（例例如，20年），企企業(yè)很難超過過企業(yè)在其中中經(jīng)營的產(chǎn)品品、行業(yè)或國國家的平均歷歷史增長率，或或資產(chǎn)在其中中使用的市場場增長率。31在使使用財務(wù)預(yù)算算或預(yù)測信息息時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)考慮該信息息是否反映了了合理且有根根據(jù)的假設(shè)，以以及是否代表表了管理部門門對資產(chǎn)剩余余使用期限內(nèi)內(nèi)整個經(jīng)濟環(huán)環(huán)境的最好估估計。估計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的因因素32未來來現(xiàn)金流量的的估計

21、應(yīng)包括括：（1）資產(chǎn)產(chǎn)持續(xù)使用所所產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入的預(yù)計計；（2）為通通過資產(chǎn)的持持續(xù)使用產(chǎn)生生現(xiàn)金流入而而必需發(fā)生的的現(xiàn)金流出預(yù)預(yù)計（包括使使資產(chǎn)達到使使用狀態(tài)而發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金流流出），以及及可直接歸屬屬于、或在合合理且貫的基礎(chǔ)上上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)產(chǎn)上的現(xiàn)金流流出預(yù)計；（3）在資資產(chǎn)的使用期期限結(jié)束時，通通過處置資產(chǎn)產(chǎn)而收回或支支付的現(xiàn)金凈凈流量，如果果有的話。33未來來現(xiàn)金流量的的估計以及折折現(xiàn)率反映了了物價由于通通貨膨脹而持持續(xù)上漲的一一貫假設(shè)，因因此，如果折折現(xiàn)率包括了了物價由于通通貨膨脹而上上漲的影響，則則未來現(xiàn)金流流量是在名義義折現(xiàn)率基礎(chǔ)礎(chǔ)上進行估計計，反之，未未來現(xiàn)金流量量是在真實折折現(xiàn)

22、率基礎(chǔ)上上進行估計（但但包括未來特特定物價的上上漲或下跌）。34現(xiàn)金金流出預(yù)計包包括能夠直接接歸屬于、或或在合理且一一貫的基礎(chǔ)上上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)產(chǎn)上的未來營營業(yè)費用。35如果果資產(chǎn)的帳面面價值沒有包包括其為達到到使用或銷售售狀態(tài)而發(fā)生生的所有現(xiàn)金金流出，則未未來現(xiàn)金流出出的估計應(yīng)包包括預(yù)期在資資產(chǎn)達到使用用或銷售狀態(tài)態(tài)以前而發(fā)生生的現(xiàn)金流出出的估計。例例如，在建建建筑物、尚未未完工的開發(fā)發(fā)項目。36為了了避免重復(fù)計計算，未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的估估計不包括：（1）很大大程度上獨立立于評估中的的資產(chǎn)就能夠夠產(chǎn)生現(xiàn)金流流量的資產(chǎn)，其其持續(xù)使用所所產(chǎn)生的現(xiàn)金金流入（例如如，諸如應(yīng)收收款項等金融融資產(chǎn)）；（2）與

23、已已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)負(fù)債的義務(wù)有有關(guān)的現(xiàn)金流流出（例如，應(yīng)應(yīng)付款項、養(yǎng)養(yǎng)老金或準(zhǔn)備備）。 37應(yīng)以資產(chǎn)的的當(dāng)前狀況為為基礎(chǔ)來估計計具未來現(xiàn)金金流量。未來來現(xiàn)金流量估估計數(shù)不包括括預(yù)期從下述述事項中產(chǎn)生生的估計未來來現(xiàn)金流入或或流出：（1）企業(yè)業(yè)尚未承諾的的未來重組；（）對資資產(chǎn)加以改良良或改進，從從而使具超過過原評估業(yè)績績水平而發(fā)生生的未來資本本支出。38由于于資產(chǎn)的未來來現(xiàn)金流量是是以資產(chǎn)的當(dāng)當(dāng)前狀況為基基礎(chǔ)進行估計計的、因此，使使用價值不反反映：（1）預(yù)期期從企業(yè)尚未未承諾的未來來重組中產(chǎn)生生的未來現(xiàn)金金流出、相關(guān)關(guān)的費用節(jié)省省（例如，雇雇員費用的削削減）、或利利益；（2）資產(chǎn)產(chǎn)加以改良或或改進

24、、使其其超過原評估估業(yè)績水平而而發(fā)生的未來來資本支出、或或者從該未來來支出中獲得得的相關(guān)未來來利益， 39重組是一項項由管理部門門計劃和控制制、使企業(yè)的的經(jīng)營范圍或或經(jīng)營方式發(fā)發(fā)生重大變化化的方案，有有關(guān)準(zhǔn)備、或或有負(fù)債和或或有資產(chǎn)的國國際會計準(zhǔn)則則將就何種情情形視作企業(yè)業(yè)承諾重組作作出規(guī)定。40如果果企業(yè)已經(jīng)承承諾重組，則則有些資產(chǎn)可可能受到重組組的影響。一一旦企業(yè)承諾諾重組，則：（1）確定定使用價值時時，未來現(xiàn)金金流量的估計計數(shù)應(yīng)反映重重組所節(jié)省的的費用和其他他利益（建立立在管理部門門已經(jīng)通過的的最近財務(wù)預(yù)預(yù)算或預(yù)測的的基礎(chǔ)上）；（2）重組組的未來現(xiàn)金金流出估計數(shù)數(shù)，應(yīng)根據(jù)將將來有關(guān)準(zhǔn)備備

25、、或有負(fù)債債和或有資產(chǎn)產(chǎn)的國際會計計準(zhǔn)則中的重重組條款進行行處理。附錄么中的的例5，闡述了未未來重組對使使用價值計算算的影響，41在企企業(yè)對資產(chǎn)加加以改良或改改進，從而使使其超過原評評估業(yè)績水平平而發(fā)生資本本支出之前，未未來現(xiàn)金流量量的估計數(shù)不不包括由于該該支出而產(chǎn)生生的估計未來來現(xiàn)金流入。42未來來現(xiàn)金流量的的估計數(shù)包括括為維持或保保持資產(chǎn)的原原評估業(yè)績水水平所必需的的未來資本支支出。 43未未來現(xiàn)金流屋屋的估計數(shù)不不包括： （1）籌籌資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流入入或流出；（2）所得得稅收入或支支出。44估計計未來現(xiàn)金流流量所反映的的假設(shè)是與確確定折現(xiàn)率的的方式相一致致的，否則，某某些假設(shè)的影影響

26、將重復(fù)計計算或被忽略略，由于已經(jīng)經(jīng)對未來現(xiàn)金金流量的估計計數(shù)進行了折折現(xiàn)而考慮了了貨幣時間價價值，因此，這這些現(xiàn)金流量量不包括籌資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量。類類似地，既然然折現(xiàn)率是在在稅前確定的的，因此，未未來現(xiàn)金流量量也應(yīng)在稅前前估計。45在資資產(chǎn)的使用期期限結(jié)束時，通通過處置資產(chǎn)產(chǎn)而收回或支支付的現(xiàn)金凈凈流量的估計計數(shù)，應(yīng)等于于熟悉情況的的雙方自愿進進行的公平交交易中，企業(yè)業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)產(chǎn)處置中獲取取的、扣除估估計的資產(chǎn)處處置費用后的的金額。46在資資產(chǎn)使用期限限結(jié)束時，確確定通過資產(chǎn)產(chǎn)處置而收回回或支付的現(xiàn)現(xiàn)金凈流量估估計數(shù)的方式式，與確定資資產(chǎn)銷售凈價價的方式是類類似的，除非非估計以下現(xiàn)現(xiàn)

27、金凈流量：（1）企業(yè)業(yè)采用評估日日已經(jīng)達到使使用期限的類類似資產(chǎn)的流流行市價，該該類似資產(chǎn)的的使用環(huán)境與與被評估資產(chǎn)產(chǎn)將會在其中中使用的環(huán)境境相似；（2）這些些價格根據(jù)由由于通貨膨脹脹而導(dǎo)致的未未來物價上漲漲和特定物價價上漲（下降降）的影響作作了調(diào)整。但但是，如果從從資產(chǎn)持續(xù)使使用中產(chǎn)生的的未來現(xiàn)金流流量的估計數(shù)數(shù)和折現(xiàn)率沒沒有包括通貨貨膨脹的影響響，那么，這這種影響也應(yīng)應(yīng)從資產(chǎn)處置置所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金凈流量的的估汁數(shù)中別別除。外幣未來現(xiàn)現(xiàn)金流量47未來來現(xiàn)金流量是是以其產(chǎn)生時時的貨幣進行行評估的，然然后以該貨幣幣的恰當(dāng)折現(xiàn)現(xiàn)率進行折現(xiàn)現(xiàn)。企業(yè)采用用資產(chǎn)負(fù)債表表日的外匯匯匯率折算其獲獲得的未來現(xiàn)現(xiàn)

28、金流量現(xiàn)值值。折現(xiàn)率48折現(xiàn)現(xiàn)率應(yīng)是反映映貨幣時間價價值的當(dāng)前市市場評價以及及資產(chǎn)特有風(fēng)風(fēng)險的稅前折折現(xiàn)率。折現(xiàn)現(xiàn)率不應(yīng)反映映據(jù)以調(diào)整了了未來現(xiàn)金流流量估計數(shù)的的風(fēng)險。49反映映貨幣時間價價值的當(dāng)前市市場評價和資資產(chǎn)特有風(fēng)險險的折現(xiàn)率，是是指如果投資資者計劃通過過投資獲得的的現(xiàn)金流量在在金額、時間間和風(fēng)險方面面與企業(yè)所預(yù)預(yù)期的資產(chǎn)的的金額、時間間和風(fēng)險相當(dāng)當(dāng)，投資者將將會要求的報報酬，該折現(xiàn)現(xiàn)率是通過對對類似資產(chǎn)生生前市場交易易中的內(nèi)含利利率，或具有有單一資產(chǎn)或或資產(chǎn)組合的的上市公司的的加權(quán)平均資資本成本進行行評估得出，該該單個資產(chǎn)或或資產(chǎn)組合的的服務(wù)潛力和和風(fēng)險與評估估中的資產(chǎn)相相類似。50

29、如果果特定資產(chǎn)的的利率不易于于直接從市場場上獲得，企企業(yè)應(yīng)使用替替代利率以估估計折現(xiàn)率，其其目的是，在在可能的情況況下，估計下下述要素的市市場評價： （1）資資產(chǎn)使用期限限結(jié)束時整個個期間的貨幣幣時間價值；（2）未來來現(xiàn)金流量在在金額或時間間方面偏離估估計數(shù)的風(fēng)險險。51作為為評估的起步步，企業(yè)可能能要考慮下述述利率：（1）采用用類似資本資資產(chǎn)定價模型型技術(shù)確定的的企業(yè)加權(quán)平平均資本成本本；（2）企業(yè)業(yè)的增量借款款利率；（3）其他他的市場借款款利率。52對這這些利率應(yīng)予予以調(diào)整，以以便：（1）反映映市場在評價價與預(yù)期現(xiàn)金金流量有關(guān)的的特定風(fēng)險所所采用的方式式；（2）剔除除與預(yù)期現(xiàn)金金流量無關(guān)的

30、的風(fēng)險。對諸如政治治風(fēng)險、貨幣幣風(fēng)險、價格格風(fēng)險以及現(xiàn)現(xiàn)金流量風(fēng)險險等，應(yīng)予以以關(guān)注。53為避避免重復(fù)計算算，折現(xiàn)率不不應(yīng)反映未來來現(xiàn)金流量估估計數(shù)為之調(diào)調(diào)整的風(fēng)險。54折現(xiàn)現(xiàn)率獨立于企企業(yè)的資本結(jié)結(jié)構(gòu)以及為購購買資產(chǎn)所采采用的籌資方方式、因為預(yù)預(yù)期從資產(chǎn)中中獲得的未來來現(xiàn)金流量獨獨立于企業(yè)購購買資產(chǎn)所采采用的籌資方方式。55如果果利率基礎(chǔ)是是稅后的，應(yīng)應(yīng)對其加以調(diào)調(diào)整以反映稅稅前利率。56通常常，企業(yè)使用用單一折現(xiàn)率率估計資產(chǎn)的的使用價值。但但是，如果使使用價值對不不同期間的風(fēng)風(fēng)險差異或利利率的期間結(jié)結(jié)構(gòu)反應(yīng)靈敏敏，則企業(yè)應(yīng)應(yīng)在不同的未未來期間采用用不同的折現(xiàn)現(xiàn)率。資產(chǎn)減值損損失的確認(rèn)和和計

31、量57第558到63段規(guī)定了了單個資產(chǎn)減減值損失的確確認(rèn)和計量要要求，現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位減值值損失的確認(rèn)認(rèn)和計量在第第88到93段中規(guī)定定。58當(dāng)且且僅當(dāng)資產(chǎn)的的可收回價值值小于其帳面面價值時，資資產(chǎn)的帳面價價值應(yīng)減計至至可收回價值值，減計的價價值即為資產(chǎn)產(chǎn)減值損失。59資產(chǎn)產(chǎn)減值損失應(yīng)應(yīng)在損益表中中立即確認(rèn)為為項費用，除除非根據(jù)另項國際會計計準(zhǔn)則，例如如，根據(jù)國國際會計準(zhǔn)則則第16號固定資產(chǎn)產(chǎn)中允許選選用的會計處處理方法，該該資產(chǎn)是以重重估價計量。根根據(jù)該國際會會計準(zhǔn)則，重重估價資產(chǎn)減減值損失應(yīng)作作為重估價值值降低進行處處理。60重估估價資產(chǎn)的減減值損夫應(yīng)在在損益表中確確認(rèn)為一項費費用，但是，在

32、在重估價資產(chǎn)產(chǎn)減值損失沒沒有超過該資資產(chǎn)的重估價價準(zhǔn)備的范圍圍內(nèi)，減值損損失直接貸記記重估價準(zhǔn)備備。61如果果減值損失的的估計數(shù)超過過相關(guān)資產(chǎn)的的帳面價值，當(dāng)當(dāng)且僅當(dāng)另項國際會計計準(zhǔn)則有要求求時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)筆負(fù)債。62在確確認(rèn)項資產(chǎn)減值值損失后，資資產(chǎn)的折舊（攤攤銷）費用應(yīng)應(yīng)在未來期間間予以調(diào)整，以以便在資產(chǎn)剩剩余使用期限限內(nèi)，在系統(tǒng)統(tǒng)的基礎(chǔ)上攤攤銷已調(diào)整資資產(chǎn)的帳面價價值扣除其殘殘值（如果有有的話）后的的金額。63如果果已經(jīng)確認(rèn)了了資產(chǎn)減值損損失，應(yīng)根據(jù)據(jù)國際會計計準(zhǔn)則第122號所得稅，通通過比較調(diào)整整后的資產(chǎn)帳帳面價值與其其納稅基礎(chǔ)，確確定相關(guān)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)或負(fù)債?，F(xiàn)金產(chǎn)出單單位6

33、4第665到93段對認(rèn)定定現(xiàn)金產(chǎn)出單單位、確定其其帳面價值以以及確認(rèn)其減減值損失作出出了規(guī)定?，F(xiàn)金產(chǎn)出單單住的認(rèn)定65如果果存在資產(chǎn)可可能減值的跡跡象，應(yīng)估計計單個資產(chǎn)的的可收回價值值。如果不可可能估計單個個資產(chǎn)的可收收回價值，則則企業(yè)應(yīng)確定定現(xiàn)金產(chǎn)出單單位資產(chǎn)的可可收回價值。66如果果存在下述情情況，則不可可能確定單個個資產(chǎn)的可收收回價值：（1）資產(chǎn)產(chǎn)的使用價值值估計與其銷銷售凈價并不不接近（例如如，從資產(chǎn)的的持續(xù)使用中中產(chǎn)生的未來來現(xiàn)金流量估估計不是很少少而可忽略不不計）（2）資產(chǎn)產(chǎn)持續(xù)使用不不可能在很大大程度上獨立立于其他資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流流量，如果是是這樣，只能能確定現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位資產(chǎn)產(chǎn)

34、的使用價值值和可收回價價值。 示例某礦業(yè)企業(yè)業(yè)自己擁有一一條鐵路以支支持其采礦生生產(chǎn)，該鐵路路只能以報廢廢價值出售，并并且該鐵路持持續(xù)使用不可可能在很大程程度上獨立于于礦業(yè)企業(yè)的的其他資產(chǎn)而而產(chǎn)生現(xiàn)金流流入。估計該鐵路路的可收回價價值是不可能能的，因為不不能確定鐵路路的使用價值值，而且其很很可能不同于于其報廢價值值。因此，企企業(yè)估計現(xiàn)金金產(chǎn)出單位（即即整個礦山）的的可收回價值值。67在第第5段中，現(xiàn)金金產(chǎn)出單位被被定義為從持持續(xù)使用中產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入入的最小的可可辨認(rèn)資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)產(chǎn)組合的持續(xù)續(xù)使用很大程程度上獨立于于其他資產(chǎn)或或資產(chǎn)組合。對對現(xiàn)金產(chǎn)出的的認(rèn)定涉及判判斷。如果不不能確定單個個

35、資產(chǎn)的可收收回價值，則則企業(yè)應(yīng)認(rèn)定定從持續(xù)使用用中產(chǎn)生現(xiàn)金金流入的最小小資產(chǎn)組合，該該資產(chǎn)組合在在很大程度上上從持續(xù)使用用中產(chǎn)生獨立立的現(xiàn)金流入入。示例汽車企業(yè)根根據(jù)同政府簽簽訂的合同提提供服務(wù)，該該合同要求汽汽車企業(yè)在五五條單獨的線線路上提供最最低限度的服服務(wù)，投入每每條線路上的的資產(chǎn)和每條條線路產(chǎn)士的的現(xiàn)金流量能能夠分別認(rèn)定定。其中一條條線路發(fā)生重重大虧損。由于企業(yè)沒沒有權(quán)利提早早結(jié)束任何一一條汽車線路路，因此，通通過持續(xù)使用用、很大程度度上獨立于具具他資產(chǎn)或資資產(chǎn)組合所產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流入的最小可可辨認(rèn)現(xiàn)金流流入是五條線線路合并產(chǎn)生生的現(xiàn)金流入入。每一條線線路的現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位是汽汽車企業(yè)整

36、體體。68從持持續(xù)使用中產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流入是從報告告企業(yè)以外的的其他企業(yè)收收到的現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價物物，在認(rèn)定資資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合的現(xiàn)金流流入是否在很很大程度上獨獨立于其他資資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合的現(xiàn)金流流入時，企業(yè)業(yè)應(yīng)考慮下述述因緊：管理理部門如何監(jiān)監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動（諸諸如，生產(chǎn)線線、營業(yè)、單單個場所、地地區(qū)或其他方方式）、管理理部門對企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)經(jīng)營是持續(xù)行行去還是進行行處置是如何何作決策的，附附錄A中的示例1舉例說明了了認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的例例子。69如果果項資產(chǎn)或資資產(chǎn)組合生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品存在在活躍市場（國國際會計準(zhǔn)則則第38號無形資產(chǎn)產(chǎn)將活躍市市場定義為滿滿足以下所有有條件的市場場：（1）

37、市場中的的交易項目是是同質(zhì)的；（2）通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；（3）公眾可獲知價格。譯校者注），即使部分或所有的產(chǎn)品都是內(nèi)部使用，該資產(chǎn)或資產(chǎn)組合也應(yīng)作為個現(xiàn)金產(chǎn)出單位。如果是這樣，管理部門對產(chǎn)品的未來市場價格的最好估計數(shù)應(yīng)當(dāng)：（1）在評評估與內(nèi)部使使用的產(chǎn)品有有關(guān)的未來現(xiàn)現(xiàn)金流入時，用用來確定該現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位的使用價值值；（2）在評評估與內(nèi)部使使用的產(chǎn)品有有關(guān)的未來現(xiàn)現(xiàn)金流出時，用用來確定企業(yè)業(yè)其他現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的使使用價值。70即使使資產(chǎn)或資產(chǎn)產(chǎn)組合生產(chǎn)的的部分或所有有產(chǎn)品都被企企業(yè)的其他部部門使用（例例如，處于生生產(chǎn)過程中的的中間產(chǎn)品），如如果企業(yè)能在在活躍市場銷銷售該產(chǎn)品

38、，則則此資產(chǎn)或資資產(chǎn)組合應(yīng)視視力一個單獨獨的現(xiàn)金產(chǎn)出出單位，這是是因為該資產(chǎn)產(chǎn)或資產(chǎn)組合合能夠通過持持續(xù)使用產(chǎn)生生現(xiàn)金流入，該該資產(chǎn)或資產(chǎn)產(chǎn)組合的持續(xù)續(xù)使用很大程程度上獨立于于其他資產(chǎn)或或資產(chǎn)組合。在在使用與這樣樣的現(xiàn)金產(chǎn)出出單位有關(guān)的的、建立在財財務(wù)預(yù)算或預(yù)預(yù)測基礎(chǔ)上的的信息時，如如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格沒有反反映管理部門門對現(xiàn)金產(chǎn)出出單位生產(chǎn)的的產(chǎn)品的未來來市場價格的的最好估計時時，企業(yè)應(yīng)調(diào)調(diào)整此信息。 71除除非能夠證明明有理由變動動，否則，對對于同資產(chǎn)或資產(chǎn)產(chǎn)類別，現(xiàn)金金產(chǎn)出單位在在各期間的認(rèn)認(rèn)定應(yīng)保持致。 72如如果企業(yè)斷定定，在以前期期間屬于不同同現(xiàn)金產(chǎn)出單單位的資產(chǎn)，或或者構(gòu)成現(xiàn)金金產(chǎn)

39、出單位的的資產(chǎn)類別，已已經(jīng)發(fā)生變動動，則如果現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位的資產(chǎn)減值值損失已經(jīng)確確認(rèn)或沖回，并并且從總體上上來說，在財財務(wù)報表中金金額重大，第第117段要求求對現(xiàn)金產(chǎn)出出單位作特定定的披露。現(xiàn)金產(chǎn)出單單位的可收回回價值和帳面面價值73現(xiàn)金金產(chǎn)出單位可可收回價值的的計量采用銷銷售凈價與使使用價值孰高高原則，同時時參見本準(zhǔn)則則第16到56段的有關(guān)關(guān)規(guī)定。74現(xiàn)金金產(chǎn)出單位帳帳面價值的確確定應(yīng)與其可可收回價值的的確定方法保保持致。75現(xiàn)金金產(chǎn)出單位的的帳面價值：（1）僅包包括下列資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價值值，即，直接接歸屬于、或或能在合理和和一致的基礎(chǔ)礎(chǔ)上分?jǐn)偟浆F(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位、且可帶來來未來現(xiàn)金流流量的資

40、產(chǎn)，在在確定現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的使使用價值時、要要對未來現(xiàn)金金流人加以估估計。（2）不包包括已確認(rèn)負(fù)負(fù)債的帳面價價值，除非如如果不考慮該該負(fù)債，就無無法計量現(xiàn)金金產(chǎn)出單位的的可收回價值值。這是因為在在確定現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的銷銷售凈價和使使用價時，并并不包括與不不屬于該現(xiàn)金金產(chǎn)出單位的的資產(chǎn)有關(guān)的的現(xiàn)金流量，也也不包括與已已在財務(wù)報表表上確認(rèn)的負(fù)負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金流量。（見見本準(zhǔn)則第224、36段）76當(dāng)為為進行可收回回性評價而對對資產(chǎn)加以組組合時，現(xiàn)金金產(chǎn)出單位必必須包括在持持續(xù)使用中為為企業(yè)帶來長長期現(xiàn)金流量量的所有資產(chǎn)產(chǎn)，否則，有有時盡管現(xiàn)金金產(chǎn)出單位表表現(xiàn)為可全部部收回，實際際上資產(chǎn)已發(fā)發(fā)生減值

41、損失失，在有些情情況下，盡管管某些資產(chǎn)有有助于現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位為企企業(yè)帶來未來來現(xiàn)金流量，但但他們不能以以合理且一致致的基礎(chǔ)分?jǐn)倲偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出出單位，比如如，商譽和總總部資產(chǎn)。本本準(zhǔn)則第799至87段將解釋釋在測試現(xiàn)金金產(chǎn)出單位減減值時，如何何處理這類資資產(chǎn)。77在計計量現(xiàn)金產(chǎn)出出單位的可收收回價值時，需需要考慮某些些已確認(rèn)的負(fù)負(fù)債。這通常常是在處理現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位時要求購買買者接管一項項負(fù)債的情況況下發(fā)生。在在這種情況下下，現(xiàn)金產(chǎn)出出單位的銷售售凈價（或最最終處置的估估計現(xiàn)金流量量），應(yīng)綜合合考慮現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位所屬屬資產(chǎn)的估計計銷售價格和和負(fù)債，再減減去處置成本本。為使現(xiàn)金金產(chǎn)出單位的的帳面價值

42、與與其可收回價價值的比較有有意義，在計計算現(xiàn)金產(chǎn)出出單位的使用用價值和帳而而價值時，需需減去負(fù)債的的帳而價值。示例：一公司有某某國開礦，該該國法律要求求礦產(chǎn)所有者者必須在完成成開采后將該該地區(qū)恢復(fù)原原貌?；謴?fù)費費用包括表土土覆蓋層的重重置，因為其其在礦山開發(fā)發(fā)前必須移走走。表土覆蓋蓋層一旦移走走，就應(yīng)確認(rèn)認(rèn)一筆表土覆覆蓋層重置準(zhǔn)準(zhǔn)備。該準(zhǔn)備備計入礦山成成本，并在礦礦山使用期限限內(nèi)提取折舊舊。為恢復(fù)費費用所提取的的準(zhǔn)備的帳面面價值為5000，等于恢恢復(fù)費用現(xiàn)值值。企業(yè)正在對對礦山進行減減值測試。礦礦山所屬現(xiàn)金金產(chǎn)出單位是是整座礦山，企企業(yè)已收到愿愿以約8000的價格購買買該礦山的定定單，該價格格

43、已務(wù)慮了重重置表土覆蓋蓋層成本。礦礦山的處置費費用可忽略。礦礦山使用價值值約12000，不包括恢恢復(fù)費用。礦礦山帳面價值值1000?，F(xiàn)金產(chǎn)出單單位的銷售凈凈價為8000，該價格考考慮了恢復(fù)費費用?，F(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的使使用價值在考考慮恢復(fù)費用用后估計為7700（1200500）?，F(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位的帳面價值值為500，即礦礦山的帳面價價值（10000）減去重重置準(zhǔn)備（5500）。78就實實務(wù)而言，在在認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的可可收回價值時時，有時還需需考慮并不屬屬于該現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的資資產(chǎn)（例如，應(yīng)應(yīng)收項目或其其它金融資產(chǎn)產(chǎn)）或一些已已在財務(wù)報表表上確認(rèn)的負(fù)負(fù)債（例如，應(yīng)應(yīng)付項目、養(yǎng)養(yǎng)老金或其它它準(zhǔn)備項

44、目）。此此時，上述資資產(chǎn)（負(fù)債）的的帳面價值會會增加（或減減少）該現(xiàn)金金產(chǎn)出單位的的帳面價值。商譽79購買買企業(yè)時產(chǎn)生生的商譽所代代表的是可望望取得未來經(jīng)經(jīng)濟利益而發(fā)發(fā)生的支出。該該項經(jīng)濟利益益可能由于購購買的總部資資產(chǎn)的協(xié)同作作用而形成，也也可能形成于于某些不能單單獨在財務(wù)報報表上予以確確認(rèn)的資產(chǎn)。商商譽并不能獨獨立于其它資資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合而為企業(yè)業(yè)帶來現(xiàn)金流流量，所以作作為單個資產(chǎn)產(chǎn)的商譽，其其可收回價值值是無法確定定的，既然如如此，當(dāng)有跡跡象表明商譽譽可能已發(fā)生生減值時，必必須確定商譽譽所屬現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的可可收回價值。將將此價值與該該現(xiàn)金產(chǎn)出單單位的帳面價價值相比較，如如有減值損失失，

45、按本準(zhǔn)則則第88段加以確確認(rèn)處理。80在測測定現(xiàn)金產(chǎn)出出單位是否減減值時，企業(yè)業(yè)應(yīng)確定與該該現(xiàn)金產(chǎn)出單單位相關(guān)的商商譽是否已在在財務(wù)報表中中確認(rèn)。如果果己確認(rèn)，企企業(yè)必須：（1）進行行次自下而上上的測定，即即：商譽的帳帳面價值是否否能在合理、致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位；比較現(xiàn)金金產(chǎn)出單位的的可收回價值值與帳面價值值（包括已分分?jǐn)偟纳套u的的帳面價值，如如果存在），并并按本準(zhǔn)則第第88段確認(rèn)減減值損失。企業(yè)必須進進行自下而上上測定的第二二步，即使商商譽的帳面價價值不能在合合理、致的基礎(chǔ)上上分?jǐn)偟皆u估估中的現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位；（2）如果果在自下而上上的測定中，企企業(yè)不能將商商譽的帳面價價值以合

46、理、一一致的基礎(chǔ)分分?jǐn)偟皆u估中中的現(xiàn)金產(chǎn)出出單位，企業(yè)業(yè)還須完成次自上而下下的測定，即即：確定最小小的現(xiàn)金產(chǎn)出出單位，該現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位包含評估中中的現(xiàn)金產(chǎn)出出單位，并且且估計商譽的的帳面價值能能在合理、一一致的基礎(chǔ)上上對其進行分分?jǐn)偅瓷弦灰患壃F(xiàn)金產(chǎn)出出單位）； 比較較上一級現(xiàn)金金產(chǎn)出單位的的帳面價值與與可收回價值值（包括分?jǐn)倲偟纳套u帳面面價值）。如如有損失，按按本準(zhǔn)則第888段加以確確認(rèn)。 81測定現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的減減值時，企業(yè)業(yè)必須考慮有有助于現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位為企企業(yè)帶來未來來現(xiàn)金流量的的所有商譽。如如果商譽的帳帳面價值能在在合理、一致致的基礎(chǔ)上分分?jǐn)偅髽I(yè)只只需施行自下下而上測定。如如果

47、商譽的帳帳面價值不能能在合理、一一致的基礎(chǔ)上上分?jǐn)?，企業(yè)業(yè)需施行自上上而下的測定定（見附表AA，例7）。82自下下而上測定確確保企業(yè)確認(rèn)認(rèn)現(xiàn)金產(chǎn)出單單位的任何減減值損失，包包括以合理、一一致的基礎(chǔ)分分?jǐn)偟纳處p減值損失，當(dāng)當(dāng)商譽不能在在合理、一致致的基礎(chǔ)上分分?jǐn)倳r，自下下而上測定和和自上而下測測定相結(jié)合以以確保企業(yè)確確認(rèn)：（1）不包包括商譽在內(nèi)內(nèi)的現(xiàn)金產(chǎn)出出單位的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失；（2）商譽譽的減值損失失，由于企業(yè)業(yè)在自下而上上測定中已將將所有可能減減值的資產(chǎn)考考慮在內(nèi)，自自上而下測定定對上一級現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位所確認(rèn)的資資產(chǎn)減值損失失只與分?jǐn)偟牡纳套u有關(guān)。83在自自上而下測定定時，企業(yè)通通常需要

48、確定定上一級現(xiàn)金金產(chǎn)出單位的的可收回價值值，除非有明明顯證據(jù)表明明上一級現(xiàn)金金產(chǎn)出單位沒沒有發(fā)生減值值。（見本準(zhǔn)準(zhǔn)則第12段）總部資產(chǎn)84總部部資產(chǎn)包括單單個資產(chǎn)或資資產(chǎn)組合，例例如總部辦公公樓、分廠、電電子數(shù)據(jù)處理理設(shè)備或研究究中心等。對對于特定的現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位，企業(yè)的結(jié)結(jié)構(gòu)決定了一一項資產(chǎn)是否否滿足本準(zhǔn)則則關(guān)于總部資資產(chǎn)的定義，總總部資產(chǎn)的關(guān)關(guān)鍵特征在于于脫離了其它它資產(chǎn)或資產(chǎn)產(chǎn)組合，它們們不能獨立地地為企業(yè)帶來來現(xiàn)金流量，而而且其帳面價價值不能全部部分?jǐn)偟皆u估估中的現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位。85因為為總部資產(chǎn)不不能單獨為企企業(yè)帶來現(xiàn)金金流量，當(dāng)管管理部門決定定處置該項資資產(chǎn)時，其可可收回價值是是

49、無法確定的的，所以，如如果有跡象表表明一項總部部資產(chǎn)可能已已發(fā)生減值，則則需確認(rèn)其所所屬現(xiàn)金產(chǎn)出出單位的可收收回價值，與與現(xiàn)金產(chǎn)出單單位的帳面價價值相比較，如如有損失，按按本準(zhǔn)則第888段處理。86在測測定現(xiàn)金產(chǎn)出出單位的減值值時，企業(yè)必必須確認(rèn)所有有與評估中的的現(xiàn)金產(chǎn)出單單位有關(guān)的總總部資產(chǎn)。對對于每項已確認(rèn)的的總部資產(chǎn)，企企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)準(zhǔn)則第80段處理，即即：（1）如果果總部資產(chǎn)的的帳面價值能能在合理、致的基礎(chǔ)上上分?jǐn)偟皆u估估中的現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位，企企業(yè)只能采用用自下而上測測定；（2）如果果總部資產(chǎn)的的帳面價值不不能在合理、致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)必須同時采用自下而上測定和自

50、上而下測定。87附錄錄A中的例8給出如何處處理總部資產(chǎn)產(chǎn)的例子?，F(xiàn)金產(chǎn)出單單位的減值損損失88當(dāng)且且僅當(dāng)現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位的可可收回價值低低于其帳面價價值時，企業(yè)業(yè)才必須確認(rèn)認(rèn)減值損失，同同時按以下順順序抵減資產(chǎn)產(chǎn)帳面價值：（1）抵減減分?jǐn)偟浆F(xiàn)金金產(chǎn)出單位的的商譽的帳面面價值；然后后，（2）根據(jù)據(jù)現(xiàn)金產(chǎn)出單單位中各項資資產(chǎn)的帳面價價值，按比例例抵減其他資資產(chǎn)。以上帳面價價值的減少，應(yīng)應(yīng)作為單個資資產(chǎn)的減值損損失，按本準(zhǔn)準(zhǔn)則第59段予以確確認(rèn)。89在按按第88段分?jǐn)傎Y資產(chǎn)減值損失失時，資產(chǎn)的的帳面價值不不能減少到低低于以下兩者者中的最高值值：（1）銷售售凈價（如果果可確定）；（2）使用用價值（如果果

51、可確定）；（）0。應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟降劫Y產(chǎn)的減值值損失金額，應(yīng)應(yīng)按比例分?jǐn)倲偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出出單位中其它它資產(chǎn)上。90分?jǐn)倲偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出出單位的商譽譽帳面價值，應(yīng)應(yīng)先于現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位中其其它資產(chǎn)加以以減記，這是是由其性質(zhì)決決定的。91如果果沒有實用的的方式估計現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位中每項資產(chǎn)產(chǎn)可收回價值值，既然現(xiàn)金金產(chǎn)出單位中中的所有資產(chǎn)產(chǎn)是共同發(fā)揮揮作用的，本本準(zhǔn)則要求將將減值損失在在除商譽外的的其它資產(chǎn)間間進行任意分分?jǐn)偂?2如果果單個資產(chǎn)的的可收回價值值無法確定（見見本準(zhǔn)則第666段）：（1）如其其帳面價值大大于銷售凈價價和按本準(zhǔn)則則第88、89段的規(guī)定定進行分?jǐn)偟牡慕Y(jié)果二者中中更高者，必必須對該資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)減

52、值損損失。（2）如果果相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位沒有有減值，單個個資產(chǎn)不能確確認(rèn)減值損失失，即使資產(chǎn)產(chǎn)的銷售凈價價已低于其帳帳面價值。 示例：一設(shè)備發(fā)生生物理損壞，工工作效率有所所下降，但仍仍在使用。該該設(shè)備的銷售售凈價已低于于其帳面價值值。在持續(xù)使使用中，該設(shè)設(shè)備并不獨立立為企業(yè)帶來來現(xiàn)金流量。包包括該設(shè)備、并并能在持續(xù)使使用中獨立帶帶來現(xiàn)金流量量的最小可辨辨認(rèn)資產(chǎn)組合合為該設(shè)備所所屬生產(chǎn)線。該該生產(chǎn)線的可可收回價值表表明其作為一一個整體并沒沒有發(fā)生減值值。假設(shè)一：管管理部門通過過的預(yù)算和預(yù)預(yù)測表明并沒沒有承諾重置置該設(shè)備。 該設(shè)備備的可收回價價值無法單獨獨計量，由于于其使用價值值： （1）可可能不

53、同于其其銷售凈價；（2）只能能按設(shè)備所屬屬現(xiàn)金產(chǎn)出單單位（生產(chǎn)線線）來計量；由于生產(chǎn)線線沒有發(fā)生損損壞，該設(shè)備備不能確認(rèn)減減值損失。然然而，企業(yè)也也許需要重新新估計該設(shè)備備的折舊年限限或折舊方法法，更短的折折舊期間或更更快的折舊方方法也許更能能反映資產(chǎn)的的預(yù)計剩余使使用年限或其其能為企業(yè)帶帶來的經(jīng)濟效效益。假設(shè)二：管管理部門計劃劃重置該設(shè)備備，并將其在在不遠的將來來賣出。估計計到處置該設(shè)設(shè)備時止，其其持續(xù)使用帶帶來的現(xiàn)金流流量為0。由于可以估估計該設(shè)備的的帳面價值與與其銷售凈價價相近，從而而可以確定該該設(shè)備的可收收回價值，而而不必考慮其其所屬現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位（生生產(chǎn)線），企企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資資產(chǎn)減值損

54、失失，既然該設(shè)設(shè)備的銷售凈凈價已低于其其帳面價值。93在按按本準(zhǔn)則第888和89段進行處處理后，未抵抵減完的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失余余額，只有在在其它國際會會計準(zhǔn)則有相相應(yīng)規(guī)定的情情況下，才能能作為現(xiàn)金產(chǎn)產(chǎn)出單位中項負(fù)債予以以確認(rèn)。資產(chǎn)減值損損失的沖回94本準(zhǔn)準(zhǔn)則第95到101段對以以前年度資產(chǎn)產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出出單位已確認(rèn)認(rèn)的資產(chǎn)減值值損失沖回作作了規(guī)定。其其中，“資產(chǎn)”一詞同時指指單個資產(chǎn)或或現(xiàn)金產(chǎn)出單單位，本準(zhǔn)則則第102到106段針對對單個資產(chǎn)，第第107到108段針對對現(xiàn)金產(chǎn)出單單位，第1009到112段針對對商譽。95企業(yè)業(yè)必須在每個個資產(chǎn)負(fù)債表表日判定是否否已有跡象表表明以前年度度礎(chǔ)認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)

55、減值損失不不再存在或已已減少。如果果是，企業(yè)必必須估計該項項資產(chǎn)的可收收回價值。96企業(yè)業(yè)在判定是否否己有跡象表表明以前年度度確認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失不不再存在或已已減少的過程程中，至少應(yīng)應(yīng)考慮以下因因素：外部信息（1）資產(chǎn)產(chǎn)的市價當(dāng)期期已大幅下跌跌；（2）技術(shù)術(shù)、市場、經(jīng)經(jīng)濟或法律等等企業(yè)經(jīng)營環(huán)環(huán)境，或資產(chǎn)產(chǎn)提供服務(wù)市市場在當(dāng)期或或未來期間發(fā)發(fā)生重大變化化，對企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)生正面影響響；（3）當(dāng)期期市場利率或或市場投資報報酬率已經(jīng)降降低，并可能能影響企業(yè)計計算資產(chǎn)使用用價值時采用用的折現(xiàn)率，從從而大幅度提提高資產(chǎn)的可可收回價值；內(nèi)部信息（4）資產(chǎn)產(chǎn)使用或預(yù)計計使用方式和和使用程度已已經(jīng)發(fā)生或在在最近將

56、來將將要發(fā)生重大大改變，對企企業(yè)有正面影影響。如當(dāng)期期發(fā)生資本支支出，對資產(chǎn)產(chǎn)加以改良或或改進，從而而使其超過原原評估業(yè)績水水平；計劃中中止或重組資資產(chǎn)所屬業(yè)務(wù)務(wù)。（5）內(nèi)部部報告所提供供的證據(jù)表明明，資產(chǎn)的經(jīng)經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)經(jīng)或?qū)阮A(yù)預(yù)期的好。97本準(zhǔn)準(zhǔn)則第96段中列出出的判定資產(chǎn)產(chǎn)減值損失減減少的幾個跡跡象是與本準(zhǔn)準(zhǔn)則第9段相對應(yīng)的的，企業(yè)在判判斷是否需要要將以前年度度確認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失沖沖回及確認(rèn)資資產(chǎn)的可收回回價值時，需需遵循重要性性原則。98如果果有跡象表明明已確認(rèn)的資資產(chǎn)減值損失失不再存在或或己減少，即即使沒有沖回回減值損失，企企業(yè)也需要按按照國際會計計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)規(guī)定對該項資資產(chǎn)的

57、剩余使使用年限，折折舊（攤銷）方方法或殘值進進行重估并予予以調(diào)整，99企業(yè)業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)減值損失以以后，只有在在計算資產(chǎn)的的可收回價值值中所使用的的估計發(fā)生改改變時，才能能沖回以前年年度已確認(rèn)的的資產(chǎn)減值損損失。此時，資資產(chǎn)的帳面價價值必須增加加至其可收回回價值。這里里的增加即為為資產(chǎn)減值的的沖回。100資資產(chǎn)減值損失失的沖回反映映一項資產(chǎn)在在使用或出售售方面的潛在在服務(wù)能力，比比確認(rèn)資產(chǎn)減減值損失時有有所提高，企企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那那些引起資產(chǎn)產(chǎn)潛在眼務(wù)能能力提高的估估計改變，這這些改變包括括：（1）可收收回價值的計計量基礎(chǔ)發(fā)生生變化（如，是是以銷售凈價價、還是以使使用價值為基基礎(chǔ)）；（2）如果

58、果可收回價值值的計量是以以使用價值為為基礎(chǔ)的，未未來估計現(xiàn)金金流量在數(shù)量量或時間上的的改今或折現(xiàn)現(xiàn)率的改變；（3）如果果可收回價值值的計量是以以銷售凈價為為基礎(chǔ)的，銷銷售凈價估計計的改變。101一一項資產(chǎn)的使使用價值高于于其帳而價值值，也許僅僅僅是由于正常常的時間推移移而導(dǎo)致未來來現(xiàn)金流入的的折現(xiàn)值提高高（有時稱作作折現(xiàn)的展開開），資產(chǎn)的的服務(wù)潛力并并沒有提高，此此時不能將資資產(chǎn)減值損失失沖回，即使使資產(chǎn)的可收收回價值已高高于其帳面價價值。單個資產(chǎn)減減值損失的沖沖回102由由于資產(chǎn)減值值的沖回而增增加的資產(chǎn)帳帳面價值，不不能高于資產(chǎn)產(chǎn)以前年度沒沒有確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)減值損失時時的帳面價值值（減去謙銷銷

59、或折舊）。103任任何資產(chǎn)帳面面價值高于資資產(chǎn)以前年度度沒有確認(rèn)資資產(chǎn)減偵損失失時帳面價值值（減去攤銷銷或折舊）部部分，屬于重重估增值，在在對重估增值值進行核算時時，企業(yè)應(yīng)采采用相關(guān)國際際會計準(zhǔn)則。104資資產(chǎn)減值損失失的沖回應(yīng)立立即在損益表表中作為收益益確認(rèn)，除非非企業(yè)按照其其它國際會計計準(zhǔn)則要求，資資產(chǎn)是以重估估值入帳遵例例如，采用IIAS16“固定資產(chǎn)”所允許的其它處理方法）重估資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)作為重估值增加，遵照相關(guān)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定進行處理。105重重估資產(chǎn)減值值損失沖回應(yīng)應(yīng)直接貸記股股東權(quán)益，計計入重估準(zhǔn)備備科目。但是是，如果重估估資產(chǎn)的減值值損失前期已已計入費用，減減值損失沖回

60、回應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期收益。106資資產(chǎn)減值損失失沖回被確認(rèn)認(rèn)后，該資產(chǎn)產(chǎn)的折舊應(yīng)按按新帳面價值值予以調(diào)整?，F(xiàn)金產(chǎn)出單單位減值損失失的沖回107對對于現(xiàn)金產(chǎn)出出單位減值損損失的沖回，企企業(yè)應(yīng)按以下下順序增加資資產(chǎn)的帳面價價值：（1）按現(xiàn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位位中除商譽以以外的資產(chǎn)帳帳面價值的比比率，增加帳帳面價值；然然后，（2）在滿滿足本準(zhǔn)則第第104段的條條件下，增加加分?jǐn)偟浆F(xiàn)金金產(chǎn)出單位的的商譽的帳面面價值（如果果有）；以上帳面價價值的增加，應(yīng)應(yīng)作為單個資資產(chǎn)的減值損損失沖回，按按本準(zhǔn)則第1104段予以以確認(rèn)。108按按本準(zhǔn)則第1107段將資資產(chǎn)減值損失失沖回在現(xiàn)金金產(chǎn)出單位中中進行攤銷時時，資產(chǎn)帳面面價