政府審計(jì)與政府會計(jì)的互動(dòng)研究

1、政府審計(jì)與政府會計(jì)的互動(dòng)研究政府審計(jì)與政府會計(jì)的互動(dòng)研究一、問題的緣起從本質(zhì)上而言，國家治理應(yīng)屬于一種階級性的制度安排，其主要內(nèi)容是對公共權(quán)利配置和運(yùn)用，主要過程是對不同機(jī)構(gòu)權(quán)利和義務(wù)的劃分和匹配，使不同機(jī)構(gòu)分別獲得決策、執(zhí)行、監(jiān)視控制的職能，同時(shí)，不同機(jī)構(gòu)之間互相依賴、互相聯(lián)絡(luò)、互相作用，使國家治理構(gòu)造中的決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)與監(jiān)視控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)互相聯(lián)結(jié)、高度統(tǒng)一。對公共權(quán)利的配置方式與運(yùn)用過程是國家治理的重要內(nèi)容，而政府預(yù)算的制定、執(zhí)行與決算是對公共權(quán)利進(jìn)展分配的集中方式，其中，預(yù)算的制定是對公共資源進(jìn)展配置的表達(dá)、預(yù)算的執(zhí)行是實(shí)際運(yùn)用公共資源的表達(dá)、決算是公共資源運(yùn)用結(jié)果的表達(dá)。政府會計(jì)是政

2、府部門對預(yù)算分配和結(jié)果進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量、記錄與分配的手段，政府審計(jì)是國家代表社會公眾對政府預(yù)算分配和結(jié)果的執(zhí)行情況與會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、會計(jì)報(bào)告的全面性進(jìn)展監(jiān)視的手段，二者作為兩種不同的制度安排共同效勞于政府公共受托責(zé)任的履行。加強(qiáng)政府審計(jì)與政府會計(jì)的有效整合與良性互動(dòng)，不僅有利于推進(jìn)我國政府審計(jì)與政府會計(jì)體制的改革，更為重要的是，二者的互動(dòng)可以加強(qiáng)國家對財(cái)政資金流轉(zhuǎn)全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，從而實(shí)現(xiàn)良好的公共治理。當(dāng)前，我國已進(jìn)入政治轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，政府在不斷推進(jìn)自身職能的轉(zhuǎn)化、深化公共財(cái)政改革，在這一歷史背景下，政府審計(jì)與政府會計(jì)所面臨的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境都發(fā)生了翻天覆地的變化。政

3、府審計(jì)與政府會計(jì)作為政府責(zé)任監(jiān)視體系與治理機(jī)制的重要組成局部，對二者間的內(nèi)在本質(zhì)聯(lián)絡(luò)與作用機(jī)制進(jìn)展探究，推動(dòng)兩者實(shí)現(xiàn)有效互動(dòng)，使其在我國轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期發(fā)揮為社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有效監(jiān)視與全面反映作用的根底前提與客觀要求。二、政府審計(jì)與政府會計(jì)互動(dòng)的理論根底公共受托責(zé)任是現(xiàn)代管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)使用頻率較高的詞匯之一，詳細(xì)是指對公共資源進(jìn)展管理的主體，應(yīng)按本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理照特定的原那么或要求，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用公共權(quán)利去管理和經(jīng)營公共資源并盡到對經(jīng)營管理狀況如實(shí)報(bào)告的義務(wù)。全面、準(zhǔn)確地提供信息與對信息的可靠性進(jìn)展審查是維護(hù)與進(jìn)步政府公共受托責(zé)任有效履行的必要條件。政府會計(jì)信息對于公共受托責(zé)任的履行而

4、言如同血液，這是因?yàn)椋彩芡胸?zé)任機(jī)制為正常發(fā)揮作用，必須準(zhǔn)確而全面地獲得關(guān)于政府預(yù)算管理、運(yùn)行績效與財(cái)務(wù)狀況的政府會計(jì)信息。當(dāng)前，我國政府會計(jì)的目的是為滿足公眾與政府、上級與下級等多層次委托代理關(guān)系鏈條中不同信息使用者的會計(jì)信息需求，對政府公共受托責(zé)任的履行情況進(jìn)展如實(shí)反映。而政府審計(jì)那么可視作保證政府公共受托責(zé)任機(jī)制正常發(fā)揮作用的免疫系統(tǒng)，政府審計(jì)按照公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)那么施行審計(jì)程序，對政府會計(jì)所提供的信息進(jìn)展審查與監(jiān)視，它可以對政府履行公共受托責(zé)任的過程和結(jié)果提供公正、客觀的評價(jià)，促使政府將預(yù)算管理、運(yùn)行績效與財(cái)務(wù)狀況及時(shí)、準(zhǔn)確地向信息使用者披露，是幫助政府部門加強(qiáng)內(nèi)部控制與及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)

5、的重要手段。當(dāng)前，我國政府審計(jì)的目的是通過對政府會計(jì)信息進(jìn)展獨(dú)立的審查，對我國政府宏觀層面的制度、機(jī)制、體制方面以及微觀層面的政府資金的運(yùn)行質(zhì)量存在的問題進(jìn)展反映，及時(shí)揭露政府會計(jì)信息記錄所存在的問題并進(jìn)展有效的完善，以保證預(yù)算編制的科學(xué)、合理和確保財(cái)政資金的效益、平安。政府審計(jì)與政府會計(jì)作為公共受托責(zé)任的免疫系統(tǒng)與血液，二者互相依賴、密不可分，公共受托責(zé)任的履行情況受到二者的共同作用與影響。隨著我國政府支出規(guī)模的擴(kuò)大、政治經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的推進(jìn)以及社會公眾民主意識的增強(qiáng)，政府部門在對公共資源進(jìn)展管理和使用過程中所應(yīng)承當(dāng)?shù)男市?、效果性、社會性、?jīng)濟(jì)性要求不斷增強(qiáng)，政府所應(yīng)承當(dāng)?shù)墓彩芡胸?zé)任不斷拓展，

6、這就對政府審計(jì)與政府會計(jì)提出了新的要求。2022年年底，黨的十八屆三中全會公報(bào)明確指出推動(dòng)建立公開、透明、標(biāo)準(zhǔn)、完好的預(yù)算體制與形成科學(xué)有效的權(quán)利制約和協(xié)調(diào)機(jī)制。在這種制度環(huán)境下，我們應(yīng)樹立這樣的意識：健全的政府會計(jì)系統(tǒng)與全面的政府審計(jì)系統(tǒng)是政策目的與資金使用效果順利實(shí)現(xiàn)的共同保證，是使公共受托責(zé)任得到完好反映的根底，也為全口徑預(yù)決算管理的實(shí)現(xiàn)提供必要技術(shù)支撐與制度保障。三、政府審計(jì)與政府會計(jì)互動(dòng)的現(xiàn)實(shí)需求一現(xiàn)狀分析政府審計(jì)與政府會計(jì)互相約束在我國現(xiàn)行的政府會計(jì)體系下，政府會計(jì)所提供的會計(jì)信息不管在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都不能適應(yīng)我國公共財(cái)政管理改革的不斷深化的政治經(jīng)濟(jì)背景，與公共財(cái)政管理改革的現(xiàn)

7、實(shí)需求之間的差距越拉越大，政府預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)全貌無法得到全面、系統(tǒng)的反映，政府的運(yùn)營業(yè)績與綜合財(cái)務(wù)狀況也無法得到真實(shí)的提供，預(yù)算控制與財(cái)務(wù)管理的目的無法有效實(shí)現(xiàn)，政府審計(jì)的需要也無法獲得滿足。造成上述現(xiàn)象的原因主要有以下幾點(diǎn)：一是當(dāng)前我國的預(yù)算會計(jì)體系存在問題，主要表現(xiàn)為行政事業(yè)單位會計(jì)制度與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度二者間的不銜接，致使政府會計(jì)無法對預(yù)算管理周期進(jìn)展從頭至尾的全面跟蹤，使政府預(yù)算、政府決算的透明度與真實(shí)性均受到非常嚴(yán)重的不良影響，預(yù)算的嚴(yán)肅性與政策分析的正確性均被大大削弱。二是政府會計(jì)核算根底的不統(tǒng)一，主要表達(dá)為中央財(cái)政與地方財(cái)政的不統(tǒng)一，這嚴(yán)重削弱了政府收支結(jié)余會計(jì)信息的可比性與明

8、晰性。三是未建立政府體系整體的、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，事業(yè)單位會計(jì)、行政單位會計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會計(jì)各自擁有獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，信息使用者很難根據(jù)一個(gè)個(gè)獨(dú)立的報(bào)告對政府財(cái)政狀況做出準(zhǔn)確的評價(jià)。政府審計(jì)質(zhì)量、施行本錢與審計(jì)效果受到政府會計(jì)制度缺陷的直接影響。政府審計(jì)在執(zhí)行審計(jì)工作過程中的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)即為會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，假如現(xiàn)行的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后或者不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)開展的需要，勢必會對政府審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)質(zhì)量造成嚴(yán)重的不良影響，致使政府審計(jì)的監(jiān)視職能大打折扣。側(cè)重財(cái)務(wù)收支核算，輕視資產(chǎn)負(fù)債管理與運(yùn)營績效管理，是我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度的顯著特點(diǎn)。政府審計(jì)無法在這種政府會計(jì)制度下得到完好的會計(jì)信息，阻礙了審計(jì)流程的

9、優(yōu)化與有效、合理審計(jì)格局的形成。二可能性與必然性政府審計(jì)與政府會計(jì)互動(dòng)的需求分析政府會計(jì)改革作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為保障其能順利施行并獲得良好的成果，不僅需要解決一系列的會計(jì)技術(shù)性難題，而且需要對其他相關(guān)制度、機(jī)制與體制為其提供支持。我國自2022年開場在行政領(lǐng)域強(qiáng)力推進(jìn)的審計(jì)風(fēng)暴無疑成為我國政治經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一把亮劍，揭露出各個(gè)地方在財(cái)政管理過程中所普遍存在的工程管理不科學(xué)、資源配置不公平、預(yù)算分配不透明、投資管理不標(biāo)準(zhǔn)等一系列問題，與此同時(shí)，也暴露了我國政府會計(jì)在財(cái)政資金管理上的缺位與資金流程管理上的脫節(jié)問題，說明了政府會計(jì)改革已經(jīng)迫在眉睫，也從事實(shí)上驗(yàn)證了政府審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)政府會計(jì)所存在的問

10、題和缺陷，并對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)展深化探析，在此根底上提出改良的建議。作為公共治理系統(tǒng)中的監(jiān)視控制系統(tǒng)，政府審計(jì)可以通過審計(jì)監(jiān)視職能的發(fā)揮以實(shí)現(xiàn)對政府會計(jì)信息的評價(jià)與監(jiān)視，發(fā)現(xiàn)政府會計(jì)作為微觀層面一種技術(shù)方法與宏觀層面的經(jīng)濟(jì)開展需求之間所存在的不協(xié)調(diào)局部，為政府會計(jì)的改革指明方向并提供技術(shù)支持。從政府審計(jì)職能的發(fā)揮程度而言，政府審計(jì)從以下三個(gè)方面影響著政府會計(jì)制度的完善與開展：一是監(jiān)視職能的發(fā)揮，即政府審計(jì)通過對政府會計(jì)信息進(jìn)展審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府會計(jì)所存在的問題，并進(jìn)展歸納、分析與提煉，從而幫助政府會計(jì)更有針對性地促進(jìn)準(zhǔn)那么的建立與制度的完善。二是免疫系統(tǒng)職能的發(fā)揮，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)防政府會計(jì)

11、在操作過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，從體制、機(jī)制上促進(jìn)政府會計(jì)制度的完善。三是效勞職能發(fā)揮，政府審計(jì)人員往往具有較硬的專業(yè)技術(shù)知識與豐富的審計(jì)理論經(jīng)歷，可以積極發(fā)揮咨詢功能，從國家治理的高度與增強(qiáng)操作性的角度，確保資產(chǎn)保值增值與平安完好，為政府會計(jì)改革出謀劃策。四、政府審計(jì)與政府會計(jì)互動(dòng)的施行途徑為了改變我國政府審計(jì)與政府會計(jì)二者間相對別離的現(xiàn)狀，推動(dòng)二者的互動(dòng)開展，筆者認(rèn)為，可從以下四個(gè)方面做出努力：一樹立政府審計(jì)與政府會計(jì)協(xié)調(diào)開展的全局觀自古不謀全局者，缺乏以謀一域，因此，我們需要加強(qiáng)政府審計(jì)與政府會計(jì)的綜合研究，樹立廣義的系統(tǒng)觀與原那么觀，立足于我國的社會環(huán)境與改革開展的現(xiàn)實(shí)需

12、求，加強(qiáng)迫度、準(zhǔn)那么設(shè)計(jì)，推動(dòng)政府審計(jì)與政府會計(jì)由當(dāng)前相對別離、互相約束的靜態(tài)場面逐步向互相促進(jìn)、互動(dòng)開展的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變，全面系統(tǒng)地促進(jìn)兩者共同開展。詳細(xì)而言，我國可以分兩個(gè)步驟實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)與政府會計(jì)的協(xié)調(diào)開展：第一步為系統(tǒng)觀的形成，即將政府審計(jì)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、決算審計(jì)與政府會計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的綜合反映情況結(jié)合起來。第二步是在程序和結(jié)果上同時(shí)實(shí)現(xiàn)二者的有效聯(lián)動(dòng)與協(xié)調(diào)開展，即在制定與執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)那么和制度的過程、披露財(cái)務(wù)報(bào)告的環(huán)節(jié)中積極發(fā)揮政府審計(jì)的獨(dú)立性特征、技術(shù)優(yōu)勢、鑒證、監(jiān)視與效勞職能。二推動(dòng)政府審計(jì)與政府會計(jì)縱向互動(dòng)關(guān)系的建立當(dāng)前，我國政府審計(jì)所遵循的總體思路為全面評價(jià)總體、

13、積極促進(jìn)深化揭露問題、積極標(biāo)準(zhǔn)管理、努力促進(jìn)改革、實(shí)在進(jìn)步績效、加強(qiáng)維護(hù)平安，并全面考慮面的完好性與點(diǎn)的深化，即將全面審計(jì)與精細(xì)化審計(jì)親密結(jié)合，將政府審計(jì)理論作為政府會計(jì)改革的打破口，實(shí)在發(fā)揮審計(jì)作為免疫系統(tǒng)保障國家經(jīng)濟(jì)社會安康運(yùn)行的功能。我國審計(jì)署在近年來努力實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算審計(jì)與決算審簽的結(jié)合，并在理論中積極踐行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)體系的完善與創(chuàng)新，通過在部門預(yù)算中執(zhí)行全過程審計(jì)，找到部門預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算目的之間的差異額以及造成差異的原因，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國政府會計(jì)在會計(jì)核算根底的可操作性方面與會計(jì)科目設(shè)置的精細(xì)化等方面所存在的缺陷。通過縱深的精細(xì)化審計(jì)與全過程、全方位的點(diǎn)面結(jié)合審計(jì)，促進(jìn)政府審計(jì)監(jiān)

14、視職能與效勞職能的充分發(fā)揮，及時(shí)找到政府會計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)存在缺乏，并通過對執(zhí)行政府審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的總結(jié)和提升，抓住政府會計(jì)所面臨的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，從而推進(jìn)政府會計(jì)的改革進(jìn)程。有針對性地提醒體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性破綻，推動(dòng)政府會計(jì)改革的順利進(jìn)展。三推動(dòng)政府審計(jì)與政府會計(jì)橫向互補(bǔ)關(guān)系的建立當(dāng)前，構(gòu)建效勞型政府已經(jīng)成為我國政府改革的目的之一，這就要求政府對其履行效勞責(zé)任、績效管理責(zé)任以及其合規(guī)性責(zé)任進(jìn)展充分的反映，同時(shí)還要求政府審計(jì)與政府會計(jì)這兩個(gè)政府進(jìn)展公共治理的重要工具實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)開展，增強(qiáng)政府審計(jì)與政府會計(jì)在目的、內(nèi)容、流程和結(jié)果上的橫向互補(bǔ)性；重視全面審計(jì)即同

15、時(shí)兼顧財(cái)政收支的效益性與真實(shí)合規(guī)性的作用，同時(shí)，將政府會計(jì)的目的定位于財(cái)務(wù)管理與預(yù)算控制的雙重目的，并努力實(shí)現(xiàn)二者在目的上的結(jié)合；注重開展全程性跟蹤審計(jì)即從預(yù)算編制、到撥付執(zhí)行、收入組織以及管理使用的整體資金運(yùn)轉(zhuǎn)流程，同時(shí)，注重加強(qiáng)政府會計(jì)對資金運(yùn)轉(zhuǎn)及其效果的及時(shí)跟蹤反映，以此實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)與政府會計(jì)在內(nèi)容上的互補(bǔ)；逐漸將政府審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)由行政支出與根本建立審計(jì)轉(zhuǎn)向兼顧財(cái)政收支各要素的全要素審計(jì)，努力實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此在范圍上實(shí)現(xiàn)二者的結(jié)合；發(fā)揮政府審計(jì)的經(jīng)歷優(yōu)勢與專業(yè)指導(dǎo)作用，推進(jìn)政府會計(jì)績效評價(jià)信息的提供，以此促進(jìn)二者在績效評價(jià)上的互補(bǔ)。四充分發(fā)揮政府審計(jì)人員的技

16、術(shù)優(yōu)勢推進(jìn)政府會計(jì)改革隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會管理的復(fù)雜化、各領(lǐng)域改革的深化化，致使社會經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域之間的依存度與關(guān)聯(lián)性變得更深、更強(qiáng)。在這種社會背景下，我國政府會計(jì)長期以來存在的問題日益演化為一個(gè)綜合性的問題，而不再僅僅是一個(gè)簡單的、獨(dú)立的、技術(shù)層面的問題。為應(yīng)對這種變化，必需要從根本上改變當(dāng)前政府會計(jì)改革過程中單兵作戰(zhàn)的場面，將政府審計(jì)人員納入政府會計(jì)改革規(guī)劃之中，充分發(fā)揮政府審計(jì)對政府會計(jì)的監(jiān)視作用。經(jīng)過多年的政府審計(jì)理論，我國政府審計(jì)人員不管是在掌握的數(shù)據(jù)理論根底方面還是實(shí)際業(yè)務(wù)的操作方面，都有了本質(zhì)性的進(jìn)步。政府審計(jì)人員對政府部門所施行的審計(jì)內(nèi)容上在縱向上日益精細(xì)化，在橫向上日益系統(tǒng)化；就層次上而言，不僅涉及到國家法律法規(guī)等宏觀層面的執(zhí)行情況，還囊括了審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)等微觀層面；就內(nèi)容上而言，涵蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府績效審計(jì)、管理審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)。除此之外，政府審計(jì)人員還可以通過運(yùn)用其所具備的審計(jì)專業(yè)素質(zhì)對政府部門關(guān)于財(cái)政資金的使用狀況、投資工程的運(yùn)作狀況以及特殊部門的開展?fàn)顩r等做出全面的、綜合的、獨(dú)立的、專業(yè)的分析，對財(cái)政資金與公共資源的使用受托責(zé)任履行狀況做出公正的評價(jià)，如實(shí)、高效地指出問題所在，并根據(jù)分析的結(jié)果提出有針對性的建立性意見。所以，在推進(jìn)政府會計(jì)改革、完善政府會計(jì)準(zhǔn)那么