審計(jì)工作底稿編制案例介紹

1、審計(jì)工作底稿編編制案例介紹應(yīng)交稅金一、會(huì)計(jì)記錄概概況A公司（生產(chǎn)企企業(yè)）應(yīng)交稅稅金期初余額額為-1,7736,8005.41元元，期末余額額為-9877,058.97元，按按照稅金的種種類設(shè)置了若若干個(gè)明細(xì)帳帳，具體數(shù)據(jù)據(jù)如下：稅種期初余額數(shù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額增值稅-3,036,878.00118,893,019.88320,288,805.882-1,641,092.002營(yíng)業(yè)稅800,0555.10800,0555.10-城建稅17.501,322,5528.8991,322,5511.399-企業(yè)所得稅500,0000.00-500,0000.00房產(chǎn)稅-1,024,9921.

2、6331,178,9954.688154,0333.05合 計(jì) =SUM(ABOVE) -1,736,805.441 =SUM(ABOVE) 22,040,525.445 =SUM(ABOVE) 22,790,271.889 =SUM(ABOVE) -987,0558.97本年度共發(fā)生以以下事項(xiàng)：1、6月與B公公司簽訂的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)使用用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議議書(shū)，將公司司的專利技術(shù)術(shù)使用權(quán)作價(jià)價(jià)500萬(wàn)元轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司司使用；協(xié)議議規(guī)定B公司司于當(dāng)年的66月30日前前向A公司付付款500萬(wàn)萬(wàn)元。無(wú)形資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)續(xù)已經(jīng)辦理完畢。A公司司所作的賬務(wù)務(wù)處理為： 借：銀銀行存款 5,000,000.000貸：其

3、他業(yè)務(wù)收收入 5,0000,0000.002、本年公司銷銷項(xiàng)稅賬面累累計(jì)發(fā)生額為為286,6635,3448.11元元，審計(jì)人員員向公司獲取取的增值稅納納稅申報(bào)表為為286,8805,3448.11元元。3、本年公司進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅賬面累累計(jì)發(fā)生額為為266,4483,0995.60元元。4、本年A公司司主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入為1,5502,9772,4566.20元，其其他業(yè)務(wù)收入入材料銷售售收入為1772,6377,345.03元。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)計(jì)計(jì)和已繳稅金金的記錄是否否完整；（二）確定未交交稅金的余額額是否正確；（三）確定未交交稅金的披露露是否充分。三、審計(jì)工作底底稿編制介紹紹及相關(guān)提示示（

4、一）執(zhí)行“獲獲取或編制應(yīng)應(yīng)交稅金明細(xì)細(xì)表，復(fù)核加加計(jì)正確并與與總帳數(shù)、報(bào)報(bào)表數(shù)和明細(xì)細(xì)帳合計(jì)數(shù)核核對(duì)是否相符符”程序1、向客戶索取取或編制“應(yīng)應(yīng)交稅金余額額明細(xì)表”（底底稿見(jiàn)索引FF9-0-22）2、復(fù)核加計(jì)正正確并將合計(jì)計(jì)數(shù)與總帳、報(bào)報(bào)表數(shù)核對(duì)相相符，標(biāo)注相相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)標(biāo)識(shí)。提示：如未審合計(jì)金額額與總帳、報(bào)報(bào)表不符，應(yīng)應(yīng)查明原因并并作更正，并并作相應(yīng)的處處理?！皩徲?jì)調(diào)整數(shù)數(shù)”與“審定金額”在該項(xiàng)目審審定后填入。（二）執(zhí)行“核核對(duì)年初應(yīng)交交稅金與稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定數(shù)數(shù)是否一致”程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)計(jì)人員取得上上年度經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確確認(rèn)的增值稅稅、所得稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表表，申報(bào)表期末的的應(yīng)交數(shù)和客客

5、戶的賬面數(shù)數(shù)一致。（底底稿見(jiàn)索引FF9-0-22）提示：向客戶索取上年年度的增值稅稅、所得稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅等申報(bào)報(bào)表，將申報(bào)報(bào)表上稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)定的年年末應(yīng)交數(shù)與與本年度應(yīng)交交稅金帳面年年初數(shù)進(jìn)行核核對(duì)，如有差差額查明原因因，并作相應(yīng)應(yīng)的處理。（三）執(zhí)行“取取得被審計(jì)單單位納稅鑒定定、納稅通知知及征、免、減減稅的批準(zhǔn)文文件，了解被被審計(jì)單位適適用的稅種、計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)、稅稅率，以及征征、免、減稅稅的范圍與期期限”程序執(zhí)行過(guò)程：經(jīng)過(guò)過(guò)審計(jì)人員向向公司財(cái)務(wù)人人員詢問(wèn)，公公司本年度沒(méi)沒(méi)有減免稅事事項(xiàng)。（底稿稿見(jiàn)索引F99-0-2）提示：向客戶索取公司司各稅種的減減免稅批文，與與客戶披露的的稅負(fù)減免事事項(xiàng)是否一

6、致致。必要時(shí)向向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人人咨詢減免稅稅批文的有效效性。所得稅稅的免稅批文文必須由省級(jí)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)、增值稅稅的減免必須須由國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局批準(zhǔn)。增值稅（四）執(zhí)行“獲獲取或編制應(yīng)應(yīng)交增值稅明明細(xì)表，復(fù)核核其正確性，并并與明細(xì)帳核核對(duì)相符”程序1、向客戶索取取或編制“應(yīng)交交增值稅余額額明細(xì)表” （底稿見(jiàn)索索引F9-1-1）2、復(fù)核加計(jì)正正確并將合計(jì)計(jì)數(shù)與總帳、報(bào)報(bào)表數(shù)核對(duì)相相符，標(biāo)注相相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)標(biāo)識(shí)。提示：如未審合計(jì)金額額與總帳、報(bào)表表不符，應(yīng)查查明原因并作作更正，必要要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨咨詢，并作相相應(yīng)的處理?！皩徲?jì)調(diào)整數(shù)”與“審定金額”在該項(xiàng)目審定后填入。（五）根據(jù)客戶戶增值稅各明明細(xì)

7、帳戶的發(fā)發(fā)生額，按月月填寫編制“應(yīng)交稅金增值稅查核核表” （底稿見(jiàn)見(jiàn)索引F9-1-22）提示：通過(guò)編制制“應(yīng)交稅金增值稅查核核表”，可以復(fù)核核客戶本年應(yīng)應(yīng)交增值稅金金額是否正確確。（六）執(zhí)行“根根據(jù)增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)關(guān)帳戶的有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核核國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨貨物、進(jìn)口貨貨物、購(gòu)進(jìn)的的免稅農(nóng)產(chǎn)品品,接受投資資或捐贈(zèng)、接接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否否按規(guī)定進(jìn)行行了會(huì)計(jì)處理理，并與“應(yīng)交增值稅稅明細(xì)表”進(jìn)項(xiàng)稅額欄欄相核對(duì)”程序 執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)計(jì)人員根據(jù)成成本倒軋表中中的本年購(gòu)入入存貨金額和和相應(yīng)稅率來(lái)來(lái)匡算進(jìn)項(xiàng)稅稅額。（底稿稿見(jiàn)索引F99-1-3）提示：可以根據(jù)存貨科科目的借方發(fā)發(fā)生額減去生生產(chǎn)

8、成本、制制造費(fèi)用中非非應(yīng)稅項(xiàng)目（比比如：工資、福福利、折舊、租租金等）的余余額或者成本本倒軋表中的的本年購(gòu)入存存貨金額乘以以17%增值值稅率來(lái)匡算算本年度進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。（七）執(zhí)行“根根據(jù)已經(jīng)審定定的主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入、其他他業(yè)務(wù)收入及及其他稅法規(guī)規(guī)定視同銷售售應(yīng)稅行為的的有關(guān)記錄，計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)稅額額，并與“應(yīng)交增值稅稅明細(xì)表”銷項(xiàng)稅額欄欄相核對(duì)“程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)計(jì)人員根據(jù)主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入、其他業(yè)務(wù)務(wù)收入按相應(yīng)應(yīng)稅率來(lái)復(fù)核核銷項(xiàng)稅額。根據(jù)銷項(xiàng)稅額的復(fù)核結(jié)果，完成編制“增值稅銷項(xiàng)稅金、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)計(jì)算檢查表”中“增值稅銷項(xiàng)稅金”部分的底稿（底稿見(jiàn)索引F9-1-4）提示：一般可以根據(jù)主主營(yíng)業(yè)務(wù)

9、收入入、其他業(yè)務(wù)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)業(yè)外收入中應(yīng)應(yīng)稅部分及其其他稅法規(guī)定定視同銷售應(yīng)應(yīng)稅行為來(lái)復(fù)復(fù)核客戶本年年度銷項(xiàng)稅額額，審計(jì)人員員同時(shí)要特別別關(guān)注客戶有有無(wú)視同銷售售行為，比如如企業(yè)受托代代銷貨物，將將貨物交付他他人代銷，將將自產(chǎn)、委托托加工或購(gòu)買買的貨物用于于對(duì)外投資、無(wú)無(wú)償贈(zèng)送他人人、分配給股股東或投資者者，將自產(chǎn)或或委托加工的的貨物用于非非應(yīng)稅項(xiàng)目、集集體福利、個(gè)個(gè)人消費(fèi)以及及換入貨物等等行為。（八）執(zhí)行“取取得出口貨貨物退（免）稅稅申報(bào)表及及辦理出口退退稅有關(guān)憑證證，復(fù)核其正正確性、合法法性，并與應(yīng)應(yīng)交增值稅明明細(xì)表出口退稅欄核對(duì)”程序執(zhí)行過(guò)程：客戶戶當(dāng)年沒(méi)有出出口收入。提示一：如何計(jì)算生

10、產(chǎn)型型企業(yè)的“免抵退”方法如下：免稅購(gòu)入貨物征稅率17%出口生產(chǎn)加工庫(kù)存商品退稅率13%購(gòu)入應(yīng)稅貨物（進(jìn)項(xiàng)）內(nèi)銷銷項(xiàng)17%當(dāng)期應(yīng)納稅額額=當(dāng)期內(nèi)銷銷銷項(xiàng)當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)+（當(dāng)當(dāng)期出口FOOB價(jià)x匯率率免稅購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨價(jià)）x（征征稅率退稅稅率）期初初留抵免抵退稅額=（出口FOOB價(jià)x匯率率免稅購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨價(jià)）x退退稅率 當(dāng)期末留抵抵稅額=當(dāng)期期應(yīng)納稅稅額額（or= 當(dāng)期應(yīng)退稅額額=期末留留抵= 當(dāng)當(dāng)期免抵=00提示二：如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)公司每月月出口退稅都都有認(rèn)定的，審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)取證每月由由稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋蓋章的“生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物免抵抵退審批通知知單”等文件，逐逐月核對(duì)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的的免抵退稅額額與客戶賬面

11、面數(shù)是否一致致。提示三：審計(jì)人員可以通通過(guò)客戶當(dāng)年年度出口FOOB收入*（征征稅率出口口退稅率）不予抵扣稅稅額抵減額來(lái)來(lái)計(jì)算客戶當(dāng)當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)入成成本的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，并將其其與客戶賬面面數(shù)進(jìn)行核對(duì)對(duì)。提示四：審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)結(jié)合應(yīng)收補(bǔ)貼貼款的查驗(yàn)，通通過(guò)對(duì)應(yīng)收出出口退稅到位位情況的分析析來(lái)判斷客戶戶整體出口退退稅計(jì)算是否否合理。提示五：外貿(mào)型企業(yè)出口口收入筆數(shù)一一般很多，審審計(jì)人員應(yīng)該該首先對(duì)客戶戶外銷的內(nèi)控控制度進(jìn)行調(diào)調(diào)查，通過(guò)抽抽查從外銷收收入到出口退退稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)外銷成本本等進(jìn)行穿行行測(cè)試，通過(guò)過(guò)樣本測(cè)試的的結(jié)果來(lái)推斷斷客戶整體出出口退稅計(jì)算算是否合理。（九）執(zhí)行“將將應(yīng)交增值稅稅明細(xì)

12、表與企業(yè)增值值稅納稅申報(bào)報(bào)表核對(duì)，檢檢查進(jìn)項(xiàng)、銷銷項(xiàng)的入賬與與申報(bào)期間是是否一致，金金額是否相符符；如不一致致，應(yīng)分析原原因并記錄，注注意增值稅納納稅申報(bào)表有有無(wú)經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)定；”程序 執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)計(jì)人員向公司司獲取增值稅稅納稅申報(bào)表表并與公司賬賬面數(shù)進(jìn)行核核對(duì)。（底稿見(jiàn)索引FF9-1-55）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：審計(jì)人員將應(yīng)交交增值稅明細(xì)細(xì)表與企業(yè)增增值稅納稅申申報(bào)表相核對(duì)對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者者的銷項(xiàng)稅額額差異1700,000.00元，企企業(yè)增值稅納納稅申報(bào)數(shù)字字大于企業(yè)賬賬面數(shù)。經(jīng)追查后調(diào)調(diào)整（F9-1-5）。提示一：如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)交增增值稅明細(xì)表表與企業(yè)增值值稅納稅申報(bào)報(bào)表數(shù)字不符符，應(yīng)進(jìn)一步步查明原因，如

13、如銷項(xiàng)稅額賬賬面金額大于于企業(yè)增值稅稅納稅申報(bào)表表金額，審計(jì)計(jì)人員就要考考慮是否存在在虛增的銷售售收入，反之之則要考慮有有無(wú)未入賬的的銷售收入。提示二：如公司實(shí)行網(wǎng)上上申報(bào)和網(wǎng)上上銀行繳稅，一一定要將每筆筆已交稅金與與銀行存款納稅戶對(duì)帳帳單勾對(duì)，年末應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)與與次年1月納納稅戶對(duì)帳單單進(jìn)行勾對(duì)，并盡可能對(duì)銀行存款納稅戶的發(fā)生額及期末余額函證確認(rèn)。如有必要，應(yīng)與稅務(wù)部門核對(duì)申報(bào)、解繳情況。（十）執(zhí)行“復(fù)復(fù)核因存貨改改變用途或發(fā)發(fā)生非常損失失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)數(shù)是否正確計(jì)計(jì)算”程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)計(jì)人員根據(jù)公公司本年度存存貨的非正常常損失的金額額來(lái)復(fù)核相關(guān)關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出數(shù)。（底底稿見(jiàn)索引F

14、F9-1-66）提示：查核客戶有無(wú)存存貨盤虧等非正常常損失等情況況，如有要關(guān)關(guān)注相關(guān)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅是否已已經(jīng)轉(zhuǎn)出。（十一）執(zhí)行“抽查重要的的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)項(xiàng)增值稅專用用發(fā)票若干張張，審查其合合法性、真實(shí)實(shí)性”程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)計(jì)人員經(jīng)抽查查進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)項(xiàng)增值稅發(fā)票票，未發(fā)現(xiàn)不不正常情況。（F9-1-6）企業(yè)所得稅（十二）執(zhí)行“索取并復(fù)核核應(yīng)納稅所得得額調(diào)整計(jì)算算表，根據(jù)調(diào)調(diào)整后的計(jì)稅稅利潤(rùn)，計(jì)算算本期應(yīng)交所所得稅”程序提示：一般這一程序可可以參照“所得稅”科目底稿。（十三）執(zhí)行“將應(yīng)交所得得稅明細(xì)帳與與企業(yè)所得稅稅納稅申報(bào)表表核對(duì)是否一一致”程序提示：如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)交所所得稅明細(xì)帳帳與企業(yè)所得稅稅納稅申報(bào)表

15、表數(shù)字不符，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步查明明原因。營(yíng)業(yè)稅（十四）執(zhí)行“根據(jù)審定的的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額額，檢查營(yíng)業(yè)業(yè)稅的計(jì)稅依依據(jù)是否正確確，適用稅率率是否符合稅稅法規(guī)定，分分項(xiàng)復(fù)核本期期應(yīng)交數(shù)，并并與明細(xì)帳核核對(duì)”程序執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)計(jì)人員根據(jù)其其他業(yè)務(wù)收入入中的無(wú)形資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入入來(lái)復(fù)核相關(guān)關(guān)營(yíng)業(yè)稅。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公公司本年度轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓了無(wú)形資資產(chǎn)并收到轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓款5000萬(wàn)元計(jì)入其其他業(yè)務(wù)收入入，但是沒(méi)有有計(jì)提營(yíng)業(yè)稅稅。（底稿見(jiàn)索索引F9-3-1）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的復(fù)復(fù)核結(jié)果，完完成編制“增增值稅銷項(xiàng)稅稅金、消費(fèi)稅稅、營(yíng)業(yè)稅及及附加稅費(fèi)計(jì)計(jì)算檢查表”中中“應(yīng)交營(yíng)業(yè)業(yè)稅”部分的的底稿 （索索引 F9-1-4）個(gè)人所得稅（程

16、程序省略）提示：個(gè)人所得稅由公公司代扣代繳繳，不影響公公司的損益，所所以一般不作作重點(diǎn)核查。城建稅（十五）執(zhí)行“檢查城建稅稅的計(jì)稅依據(jù)據(jù)是否正確，適適用稅率是否否符合稅法規(guī)規(guī)定，分項(xiàng)復(fù)復(fù)核本期應(yīng)交交數(shù)，并與明明細(xì)帳核對(duì)”程序完成編制“增值值稅銷項(xiàng)稅金金、消費(fèi)稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅及附加加稅費(fèi)計(jì)算檢檢查表”中“應(yīng)應(yīng)交城建稅”部部分的底稿。（索引 F9-1-4）房產(chǎn)稅（十六）執(zhí)行“檢查房產(chǎn)稅稅的計(jì)稅依據(jù)據(jù)是否正確，適適用稅率是否否符合稅法規(guī)規(guī)定，分項(xiàng)復(fù)復(fù)核本期應(yīng)交交數(shù)，并與明明細(xì)帳核對(duì)”程序 執(zhí)行過(guò)程：審計(jì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)賬賬面的核查，發(fā)發(fā)現(xiàn)公司有房房屋建筑物，進(jìn)進(jìn)一步查明該該房屋沒(méi)有用用于出租。審審計(jì)人員根據(jù)據(jù)房屋建筑物物的賬面價(jià)