商業(yè)服務(wù)業(yè)會計(jì)

1、商業(yè)、服務(wù)業(yè)會計(jì) 教授、碩士生導(dǎo)師 TEL：62769561 EML：2022/9/241第一章 商業(yè)會計(jì)特點(diǎn) 一、商品流通企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn) 二、商品流通企業(yè)庫存商品明細(xì)賬建設(shè) 2022/9/242第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn) 一、商品流通企業(yè)的概念及特點(diǎn) （一）商品流通企業(yè)的概念： 流通是現(xiàn)代商品價值的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)； 商品流通會計(jì)是行業(yè)會計(jì)的重要組成內(nèi)容之一； 專門的流通會計(jì)正在淡化中。 流通企業(yè)包括：商業(yè)、糧食、煙草、醫(yī)藥、石油、外貿(mào)、圖書、物流、服務(wù)、購銷等。2022/9/243第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn) 一、商品流通企業(yè)的概念及特點(diǎn) （二）商品流通企業(yè)的特點(diǎn)： 1、商品物資品種繁多 2、經(jīng)營方式靈活

2、性 3、存貨計(jì)價多樣性 2022/9/244第一節(jié) 商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn) 二、商品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)分類： 1、以經(jīng)營方式劃分為：批發(fā)、零售、超市銷售 2、以經(jīng)營主體劃分為：自營、委托和代理業(yè)務(wù) 3、以經(jīng)營的商品劃分為：工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)（鮮活）品 4、以經(jīng)營對象劃分為：商品業(yè)、服務(wù)業(yè)、物流2022/9/245第二節(jié) 商業(yè)企業(yè)庫存商品賬的建設(shè) 商品流通企業(yè)商品明細(xì)賬，要區(qū)分“數(shù)量進(jìn)價金額核算”、“進(jìn)價金額核算”和“售價金額核算”情況。 （一）數(shù)量進(jìn)價金額核算下，商品明細(xì)賬要建立二級賬和三級賬。二級賬以商品類別或者經(jīng)營部門建立，三級賬以商品的品名規(guī)格建立； （二）售價金額核算下，以實(shí)物負(fù)責(zé)人或者柜臺建立。 （

3、三）進(jìn)價金額核算，以存計(jì)耗法。超市鮮活商品。 一般情況下，批量銷售或者大件商品銷售采用“數(shù)量進(jìn)價金額”核算，零售門市采用售價金額核算，個別大件商品也 采用“數(shù)量售價金額”核算。2022/9/246第三節(jié) 商業(yè)企業(yè)重點(diǎn)核算管理環(huán)節(jié) 一、商品流通企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)的核算重點(diǎn)差異 生產(chǎn)企業(yè)供、產(chǎn)、銷；核算重點(diǎn)是生產(chǎn)； 流通企業(yè)購、銷；重點(diǎn)是銷。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化物流的科學(xué)性。 二、應(yīng)當(dāng)針對現(xiàn)代商品流通建立不同的銷售方式2022/9/247第二章 貨幣資金核算 第一節(jié) 貨幣資金概述 一、貨幣資金的分類 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （一）庫存現(xiàn)金。包括人民幣和外幣現(xiàn)金?，F(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，重點(diǎn)

4、是加強(qiáng)控制。 （二）銀行存款。企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。西方一般將銀行存款也稱為現(xiàn)金（存放銀行的現(xiàn)金）。 根據(jù)國家有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定：企業(yè)資金結(jié)算，除了金額極小的交易外，原則上應(yīng)當(dāng)采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2022/9/248（三）其他貨幣資金 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。 2022/9/249二、貨幣資金結(jié)算（一）現(xiàn)金結(jié)算程序會計(jì)人員審核現(xiàn)金出納人員記賬憑證復(fù)審原始憑證報賬人員總分類賬簿日記賬簿盤點(diǎn)對賬單 領(lǐng)導(dǎo)審批2022/9/2410（二）轉(zhuǎn)賬結(jié)算 ： 現(xiàn)金支票 支票 本地結(jié)算方法 轉(zhuǎn)賬支票 本票 銀行匯票異地結(jié)算辦法 匯兌 托收承付

5、 委托收款 商業(yè)承兌匯票 本異地結(jié)算 商業(yè)匯票 銀行承兌匯票 信用卡2022/9/24111、銀行匯票付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 辦理匯票自帶匯票存款回單 銀行劃款通知付款預(yù)存款 可以背書轉(zhuǎn)讓；無風(fēng)險，但要注意辨別真?zhèn)?。取現(xiàn)要填明“取現(xiàn)”字樣，適應(yīng)于異地。有效期1月。2022/9/24122、銀行本票付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 辦理本票自帶本票存款回單 銀行劃款通知付款預(yù)存款 分定額和不定額，定額為：1000、5000、10000、50000四種；不定額的為機(jī)壓金額?？梢员硶D(zhuǎn)讓；無風(fēng)險，適應(yīng)于本地。2022/9/24133、商業(yè)匯票（商

6、業(yè)承兌匯票）付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 承兌到期托收通知付款通知付款銀行劃款通知收款 不支付手續(xù)費(fèi)，可以背書轉(zhuǎn)讓；有風(fēng)險，適應(yīng)于本異地。發(fā)貨 默認(rèn)付款2022/9/24143、商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 承兌到期托收通知付款通知付款銀行劃款通知收款 需要向銀行支付0.5手續(xù)費(fèi)?？梢员硶D(zhuǎn)讓；無風(fēng)險，但注意防偽；適應(yīng)于本異地。發(fā)貨 默認(rèn)付款2022/9/24154、支票（現(xiàn)金支票） 付款方開戶銀行企事業(yè)單位：付款方收款個人 開支票申請自帶支票取款起點(diǎn)100元，有效期10天。在支票上注明取現(xiàn)。2022/9/24164、

7、支票（轉(zhuǎn)賬支票1）付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 開支票了解存款余額填“進(jìn)賬單”存款回單通知劃款通知付款交易 轉(zhuǎn)賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款5，不低于1000元。2022/9/24174、支票（轉(zhuǎn)賬支票2）付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 回單通知劃款通知收款交易 開支票 轉(zhuǎn)賬支票不能掛失，空頭支票將被罰款5，不低于1000元。2022/9/24185、委托收款付款方開戶銀行收款方開戶銀行付款方 收款方 辦理托收通知付款通知付款銀行劃款通知收款 委托收款可以不要依據(jù)，不限制企業(yè)性質(zhì)，不規(guī)定起點(diǎn)，有理由即可拒付。任何交易 默認(rèn)付款回單2022/9

8、/24196、托收承付付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 銷售：收款方 到期托收通知付款通知付款銀行劃款通知收款 托收承付必須要有商品交易，三證齊全，在國有企業(yè)，供銷社及知名企業(yè)辦理，結(jié)算起點(diǎn)10000元，新華書店1000元，不得任意拒付。發(fā)貨 默認(rèn)付款回單2022/9/24207、匯兌付款方開戶銀行收款方開戶銀行購貨：付款方 收款人或者銷售方：收款方 辦理匯兌存款預(yù)存款 無風(fēng)險，適應(yīng)于異地。 銀行劃款2022/9/2421三、貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 （一）庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 現(xiàn)金出現(xiàn)長余短少，應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶不得跨期。其中：短缺凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用

9、”，溢余計(jì)入“營業(yè)外收入”。2022/9/2422 例：企業(yè)用現(xiàn)金購買零星辦公用品200元借：管理費(fèi)用 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 企業(yè)出售一項(xiàng)包裝物，收到現(xiàn)金500元，包裝物成本300元。借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500借：其他業(yè)務(wù)支出 300 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 300 1、現(xiàn)金核算2022/9/2423 現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)采用日記賬進(jìn)行序時核算。 手工的現(xiàn)金日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式； 集中支付情況下，電算化現(xiàn)金日記賬應(yīng)當(dāng)每日打??；非集中支付下，由出納人員登記，可以采用滿頁打印。 日記賬登記要嚴(yán)格按照要求進(jìn)行，不得涂改、挖補(bǔ)刮擦和其它非正確的方法更正。2、現(xiàn)金日記賬的核算2022/9/2

10、424 （1）現(xiàn)金短缺（盤虧）的核算 例：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短期800元，原因待查。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，其中應(yīng)由個人賠償500元，另300元無法查明原因。 借：其他應(yīng)收款 500 管理費(fèi)用 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800 3、現(xiàn)金清查2022/9/2425 1）發(fā)現(xiàn)時，原因待查借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2）批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入（2）現(xiàn)金溢余（盤盈）的核算2022/9/2426 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能

11、收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。 （二）銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理2022/9/2427 一、貨幣資金管理與控制的原則 1、嚴(yán)格職責(zé)分工 2、實(shí)行交易分開 3、實(shí)施內(nèi)部稽核 4、實(shí)施定期輪崗制度（利于防舞弊和提高素質(zhì)）第三節(jié) 貨幣資金管理與控制2022/9/2428 二、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定 1、現(xiàn)金管理辦法: （1）支付范圍。結(jié)算起點(diǎn)以下；針對個人；或者未在銀行開戶的單位。 （2）限額。三到五天日常開支額。 （3）收支規(guī)定： 1）控制現(xiàn)金額度，及時存取款； 2）收支分離，不“坐支”； 3）明確用途，嚴(yán)格開支； 4）限制使用現(xiàn)金，盡量采用轉(zhuǎn)賬； 5）不得“

12、白條”抵庫；不得套取現(xiàn)金；不得公款私存，私款公存；不得建“小金庫”等。2022/9/2429 2、銀行存款管理制度： （1）每一單位只能的一個銀行開立一個基本存款賬戶； （2）按照結(jié)算紀(jì)律辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。二、國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定2022/9/2430 1單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 2辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。 3單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)

13、建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。三、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定2022/9/2431 4單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 5單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。 6單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的盤點(diǎn)、監(jiān)督檢查制度。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： （1

14、）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 （2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 （3）支付款項(xiàng)印章的保管情況。 （4）票據(jù)的保管情況。2022/9/2432第三章 自營商品核算 第一節(jié) 自營商品核算特點(diǎn) 一、 自營商品概念 是指由企業(yè)自主經(jīng)營的商品流通。 自營商品在傳統(tǒng)的商品經(jīng)銷中占有重要地位。 自營商品在現(xiàn)代流通企業(yè)的比重越來越低（國美、蘇寧的代理經(jīng)銷成功典范）。2022/9/2433二、自營商品主要核算方法 （一）數(shù)量進(jìn)價金額核算 數(shù)量進(jìn)價金額核算是原批發(fā)企業(yè)核算的主要方式，現(xiàn)代商品流通企業(yè)不再按照批發(fā)和零售設(shè)置，但批量銷售和零售業(yè)務(wù)繼續(xù)

15、存在。 數(shù)量進(jìn)價金額核算主要是針對批量銷售和大件商品的銷售管理與核算。2022/9/2434二、自營商品主要核算方法 （二）售價金額核算 在實(shí)物負(fù)責(zé)制、連鎖超市經(jīng)營等商品流通經(jīng)營活動中，具有主要的核算功能。 （三）進(jìn)價金額核算 針對鮮活商品進(jìn)行的核算。2022/9/2435第二節(jié) 數(shù)量進(jìn)價金額核算 一、數(shù)量進(jìn)價金額核算中的采購核算 （一）采購業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理。 1、商品采購的入賬時間： （1）本地采購 （2）異地采購 （3）商品直達(dá)運(yùn)輸2022/9/2436（一）數(shù)量進(jìn)價金額核算下的商品采購 2、商品采購的入賬價格： （1）買價 （2）運(yùn)雜費(fèi)（其中：有合格運(yùn)輸發(fā)票的扣7作為進(jìn)項(xiàng)稅

16、額），不具備重要性的費(fèi)用可以計(jì)入期間費(fèi)用。 （3）合理損耗（改變單價） （4）價內(nèi)稅金 （5）價外稅金抵扣（農(nóng)產(chǎn)品13等）2022/9/2437 3、存貨購買的會計(jì)核算 （1）款貨同到： 根據(jù)支付貨款和驗(yàn)貨證明：借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 例：企業(yè)在本地購買商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅17，運(yùn)雜費(fèi)3200元，其中：運(yùn)費(fèi)3000元，雜費(fèi)200元，驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)合理損耗180元。貨款以銀行存款支付，商品已經(jīng)入庫。102990172101202002022/9/2438 3、存貨購買的會計(jì)核算 （2）先款后貨； 支付款項(xiàng)時： 借：在途商品 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

17、） 貸：銀行存款 驗(yàn)收日： 借：庫存商品 貸：在途商品 例：企業(yè)在本地購買庫存商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅17，運(yùn)雜費(fèi)3200元，其中：運(yùn)費(fèi)3000元，雜費(fèi)200元，庫存商品尚未入庫，貨款以銀行存款支付。102990172101202001029901029902022/9/2439 3.存貨購買的會計(jì)核算 （3）先貨后款； 收貨驗(yàn)收日：暫時不作會計(jì)處理。月末仍然未付款，以暫估價 借：庫存商品 貸：應(yīng)付賬款某單位下月用紅字沖回。 實(shí)際付款時，同（1）“款貨同到”處理。1030001030002022/9/2440（二）數(shù)量進(jìn)價金額收入核算 1、收入的定義及其分類收入是指企業(yè)在日?；?/p>

18、動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （1）按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等取得的收入。 （2）按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 此外： 412022/9/2441 2、銷售收入確認(rèn) 確認(rèn)條件： 企業(yè)銷售商品時，同時符合以下幾個條件時，方能確認(rèn)為收入（強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則）： 注意：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓?，并不代表已將有關(guān)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。 2022/9/2442 2、銷售收入確認(rèn)條件 銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上

19、的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。43注意：1、多數(shù)以產(chǎn)權(quán)憑證交付為依據(jù)： 2、交款未提貨，產(chǎn)權(quán)證明開具，屬于將風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移； 3、商品發(fā)出不等于風(fēng)險轉(zhuǎn)移（如：附有退貨條件的；代理行為；按照檢驗(yàn)合格后確認(rèn)的。2022/9/2443 3、計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額（通常為公允價值 ），但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采

20、用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2022/9/2444 4、數(shù)量進(jìn)價金額銷售核算 （1）采用轉(zhuǎn)賬支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票進(jìn)行商品銷售結(jié)算的核算 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)） 2022/9/2445 4、數(shù)量進(jìn)價金額銷售核算 （2）采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算的核算 收到承兌票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）承兌時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2022/9/24

21、46 4、數(shù)量進(jìn)價金額銷售核算 （3）采用委托收款結(jié)算的核算 委托收款時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)）收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款被對方拒付，暫時不做處理，積極協(xié)商解決。 2022/9/2447 4、數(shù)量進(jìn)價金額銷售核算 （4）采用托收承付結(jié)算： 1）收款有保障，原則上應(yīng)當(dāng)在商品發(fā)出，辦妥托收時確認(rèn)收入； 2）需要待對方確認(rèn)“是否接受”再確認(rèn)的，在發(fā)出商品中核算。 發(fā)出商品20萬元，成本12萬元，增值稅3.4萬元 發(fā)出：借：發(fā)出商品 12萬元 貸：庫存商品 12萬元 借：應(yīng)收賬款 3.4萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷）3.4萬元確認(rèn)收款：借：應(yīng)收賬款 20萬

22、元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20萬元 成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 12萬元 貸：發(fā)出商品 12萬元全額收款：借：銀行存款 23.4萬元 貸：應(yīng)收賬款 23.4萬元 2022/9/24485、銷售的折扣與折讓 4、特殊業(yè)務(wù)計(jì)量： （1）商業(yè)折扣：銷售收入按扣除折扣后的凈額計(jì)價，即采用凈價法核算。 （2）現(xiàn)金折扣：銷售收入不扣除現(xiàn)金折扣后，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （3）銷售折讓：直接沖減主營業(yè)務(wù)收入（注意：與主營業(yè)務(wù)成本無關(guān)）。 有總價法和進(jìn)價法。中國采用總價法。例，某企業(yè)銷售商品100萬元，增值稅17萬元，銷售發(fā)票注明（2/5，1/10，n/30），銷售時的會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 117

23、萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬元5天內(nèi)付款。 借：銀行存款 114.66萬元 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.34萬元 應(yīng)收賬款 117萬元 例，某企業(yè)銷售商品100萬元，增值稅17萬元， 銷售時的會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 117萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬元 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬元 對方因?yàn)橘|(zhì)量問題，要求退貨，經(jīng)過協(xié)商，決定讓價5，實(shí)際付款111.15萬元，對方同意，并匯來款項(xiàng)。 借：銀行存款 111.15萬元 主營業(yè)務(wù)收入 5萬元 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬元 貸： 應(yīng)收賬款 117萬元 2022/9/24496、銷售退回 A、銷售退回發(fā)生

24、在確認(rèn)收入之前 原則：只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品同時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收帳款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額2022/9/24506、銷售退回 B、確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的情況 （1）當(dāng)年的銷售當(dāng)年退回：直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”。借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收帳款/銀行存款借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2022/9/2451退回 B、確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回的情況 2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理

25、。2022/9/24527、其它各種銷售 7、核算： （4）特殊業(yè)務(wù)的處理 A、分期收款 B、附有退回條件的商品銷售 C、售后回購 D、售后回租 E、以舊換新（差價確認(rèn)為銷售費(fèi)用） 銷售商品（分期收款）： 借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（以增值稅發(fā)票為依據(jù)） 并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品 各期收款 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 附有退回條件的商品，正常發(fā)出時確認(rèn)收入和成本，借記應(yīng)收賬款，貸記主營業(yè)務(wù)收入和增值稅。并確認(rèn)成本。 預(yù)計(jì)可能的退貨，按照退貨比例： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債（差額） 退

26、回的貨物和款項(xiàng) 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款售后回購發(fā)出商品時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款同時：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品回購大于原售價的差額 借：銷售費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款實(shí)際回購： 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款同時：將原發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。售后回租發(fā)出商品時： 借：銀行存款（售價 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 遞延收益租回時：按照正常租賃業(yè)務(wù)核算 并將遞延收益攤銷到租回資產(chǎn)的使用費(fèi)中 借：遞延收益 貸：制造費(fèi)用 等 2022/9/2453（三）存貨發(fā)出 確定發(fā)出存貨的成本 企業(yè)每季度前兩月用

27、“毛利率法”季末采用： 1、先進(jìn)先出法、 2、移動加權(quán)平均法、 3、月末一次加權(quán)平均法、 4、個別計(jì)價法。 予以確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 2022/9/2454 （一）案例 甲商品（一）先進(jìn)先出法計(jì)量 發(fā)出存貨的成本（10050+10060）+（20060+10070）30000（二）移動平均法計(jì)量 第一次單價（10050+30060）/（100+300）58元 第二次單價（20058+50070）/（200+500）67元（三）全月加權(quán)平均法計(jì)量 加權(quán)平均單價（10055+30060+50070）/（100+300+500）64元2022/9/2455（三）存貨發(fā)出毛利率法 每季度前兩月以銷

28、售收入乘以毛利率，計(jì)算其成本，季末用其他方法計(jì)算調(diào)整。 例：某企業(yè)1季度庫存商品結(jié)存35萬元，1月購買180萬元，銷售200萬元，2月購買230萬元，銷售250萬元，3月購買260萬元，銷售290萬元。季末存貨按照加權(quán)平均法計(jì)算的結(jié)存為50萬元，該企業(yè)毛利率15。 第1月成本200萬元（115）170萬元 第2月成本250萬元（115）212.5萬元 第3月成本35萬元+180萬元+230萬元+260萬元170萬元212.5萬元50萬元272.5萬元 2022/9/2456第三節(jié) 售價金額核算 （ 一）售價核算的要求 “撥貨計(jì)價、實(shí)物負(fù)責(zé)制” 1、建立實(shí)物負(fù)責(zé)制 2、售價記賬 3、設(shè)立“商品差

29、價”賬戶 4、嚴(yán)格價格調(diào)整管理 5、加強(qiáng)報賬、對賬和盤點(diǎn) 6、制定升損率2022/9/2457第三節(jié) 售價金額核算 （ 二）售價核算的“進(jìn)銷差價”管理 1、只反映差價 2、將差價和銷項(xiàng)稅額合并反映 案例：進(jìn)銷差價賬戶的結(jié)構(gòu)分析 只反映差價的情況下，需要單獨(dú)反映增值稅的銷項(xiàng)稅額，毛利只是商品純差價。但核算比較麻煩。同時，零售企業(yè)按照含稅售價核算，其標(biāo)價等全部按照總價款處理，實(shí)際工作中，不便于核算。 將差價和增值稅合并反映，便于加強(qiáng)零售業(yè)的責(zé)任管理，也便于零售業(yè)簡化核算。 商品交給實(shí)物負(fù)責(zé)人時，按照總價劃撥，有利于責(zé)任管理，而劃撥給實(shí)物負(fù)責(zé)人并未銷售，也不便于體現(xiàn)增值稅。2022/9/2458第三

30、節(jié) 售價金額核算 （ 三）售價金額核算的采購業(yè)務(wù)舉例 購買時： 借：商品采購 10萬元 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬元 貸：銀行存款 11.7萬元 入庫或者交給實(shí)物負(fù)責(zé)人時： 借：庫存商品柜組 13萬元 貸：商品采購 10萬元 商品差價 3萬元 例：企業(yè)在本地購買庫存商品一批，貨款10萬元（不含稅），增值稅17，自提運(yùn)輸，庫存商品交門市，貨款以銀行存款支付。門市價13萬元。 商品差價3萬元中包含了1.88萬元的銷項(xiàng)稅額。實(shí)際毛利為：1.12萬元。2022/9/2459第三節(jié) 售價金額核算 （ 四）售價金額核算的銷售核算舉例 零售企業(yè)銷售商品后，根據(jù)各門市繳款單上的金額（設(shè)6萬元）。 借：

31、庫存現(xiàn)金 6萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6萬元 同時，轉(zhuǎn)銷實(shí)物負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 借：主營業(yè)務(wù)成本 6萬元 貸：庫存商品柜組 6萬元 2022/9/2460第三節(jié) 售價金額核算 （ 五） “進(jìn)銷差價”結(jié)轉(zhuǎn)舉例 每月，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價。 商品差價率（期初商品差價+本月商品增加的差價）/（期初商品零售額本月商品購買額）100 計(jì)算后，會計(jì)分錄： 借：商品差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本 調(diào)整收入中的稅金： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 例：某企業(yè)月初商品差價60萬元，庫存商品200萬元，本月購買商品進(jìn)價300萬元，零售價410萬元。本月銷售商品380萬元。 商品差價率（60+110）

32、/（200+410）100 27.87 本月結(jié)轉(zhuǎn)差價額38027.87105.9萬元，其中：差價105.9萬元55.21萬元50.69萬元增值稅380萬元/（117%）1755.21萬元。105.9萬元105.9萬元55.21萬 55.21萬2022/9/2461第三節(jié) 售價金額核算 （ 六）年度末 “進(jìn)銷差價”調(diào)整舉例 企業(yè)年度末，要對商品差價進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方式是：年末盤點(diǎn)計(jì)算商品，用最近的價格計(jì)算商品的實(shí)際成本，將現(xiàn)有的賬面庫存與實(shí)際成本比較，確定進(jìn)銷差價。然后將庫存商品進(jìn)銷差價的賬面余額與應(yīng)當(dāng)保留的差價對比，確定應(yīng)當(dāng)調(diào)整的差價。 庫存商品保留差價庫存商品售價庫存商品實(shí)際進(jìn)價 應(yīng)當(dāng)調(diào)整的

33、進(jìn)銷差價差價的賬面余額庫存應(yīng)留差價。 調(diào)整的會計(jì)分錄為： （注：負(fù)數(shù)用紅字。）借：商品差價 100000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100000 借：主營業(yè)務(wù)收入 14530 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14530 例：某企業(yè) 年末盤點(diǎn)商品，其進(jìn)價為380萬元，而賬面價值為490萬元，進(jìn)銷差價余額120萬元。 庫存商品應(yīng)當(dāng)保留的差價490380110萬元 應(yīng)當(dāng)調(diào)整的差價120110萬元10萬元。其中：調(diào)整增值稅1.453萬元；調(diào)整成本10萬元 2022/9/2462第四節(jié) 進(jìn)價金額核算 超市鮮活商品進(jìn)價金額核算的條件、期末核算舉例。 超市的鮮活商品按照進(jìn)價金額核算，盤存計(jì)銷辦法計(jì)算成本。 例：超市水產(chǎn)

34、基圍蝦的成本是：月初結(jié)存210元，本月購買基圍蝦5300元，月末盤點(diǎn)基圍蝦320元，成本為： 210+53003205190萬元。2022/9/2463第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計(jì) 第一節(jié) 聯(lián)營商品核算 企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)中的重要經(jīng)營方式。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)營控制和管理： 案例：1、重慶國光集團(tuán)：重慶市90年代十佳企業(yè)總裁劉宗朝， 有38家連鎖企業(yè)，1988年，在美3家子公司。2、鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)：中國最早的跨區(qū)域集團(tuán)，高峰時 員工2萬余，資產(chǎn)40億，連鎖店15家，鄭州、南陽、 漯河負(fù)債達(dá)6.98億元，賬面虧損2935萬元 成功的案例： 蘇寧電器、美心門業(yè)等。2022/9/2464第四章 聯(lián)

35、營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計(jì) 第一節(jié) 聯(lián)營商品核算 企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營的方式非常多： 包括：資產(chǎn)投資組合的聯(lián)營、經(jīng)營方式的聯(lián)營、經(jīng)營商品的聯(lián)營、企業(yè)品牌的聯(lián)營、企業(yè)專利權(quán)等無形資產(chǎn)聯(lián)營等，應(yīng)當(dāng)針對不同聯(lián)營進(jìn)行管理。 商品經(jīng)營的聯(lián)營主要包括：代銷商品、聯(lián)合經(jīng)營等。 代銷商品包括： 視同銷售、收取手續(xù)費(fèi)等方式。2022/9/2465第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計(jì) 1、視同買斷的代銷商品銷售：發(fā)出商品（委托方）： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 原準(zhǔn)則“在代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”中核算。20

36、22/9/2466第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計(jì) 1、視同買斷的代銷商品銷售： 收到商品（受托方）： 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或者：受托代銷商品） 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或者：受托代銷商品款） 銷售： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 支付價款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款2022/9/2467第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計(jì) 2、收取手續(xù)費(fèi)的代銷商品銷售： 發(fā)出商品（委托方）： 借：發(fā)出商品 委托資產(chǎn) 20 000 貸：庫存商品 20000 收到代銷清單，按照合同價款確認(rèn)收入和成本將手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用：

37、付款，結(jié)算手續(xù)費(fèi)：借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 實(shí)際收到全部款項(xiàng)時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款2022/9/2468第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計(jì) 2、收取手續(xù)費(fèi)的代銷商品銷售： 收到商品（受托方）： 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 委托資產(chǎn) 20 000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 20000 銷售商品50： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 收到委托方增值稅發(fā)票，借：應(yīng)交稅費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款1700 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 10000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 委托資產(chǎn) 10000付款，結(jié)算手續(xù)費(fèi)： 借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 主營業(yè)務(wù)收入

38、 1000 2022/9/2469第四章 聯(lián)營及連鎖經(jīng)營業(yè)務(wù)會計(jì) 第二章 連鎖經(jīng)營會計(jì) 連鎖經(jīng)營會計(jì)核算要根據(jù)連鎖經(jīng)營方式?jīng)Q定： 一、連鎖經(jīng)營商品，主要是連鎖經(jīng)營方式核算組織和商品調(diào)撥核算。 連鎖經(jīng)營方式核算組織包括獨(dú)立核算和半獨(dú)立核算 商品調(diào)撥核算要根據(jù)連鎖經(jīng)營組織關(guān)系進(jìn)行。 二、連鎖經(jīng)營品牌按照經(jīng)營方式的不同進(jìn)行核算 包括只是收取手續(xù)費(fèi)、收取手續(xù)費(fèi)和業(yè)務(wù)提成等。2022/9/24702022/9/24 第五章 商品性勞務(wù)的收入 第一節(jié) 商品性勞務(wù)收入的確認(rèn)原則 一、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：完工百分比法 能夠可靠估計(jì)的條件 （一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（四）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可