會計實務(wù)：合并報表的編制實例

1、合并報表的編制實例【案例】 A 公司是一家規(guī)模較大的上市公司，在2009 年 1 月 7 日以 2000 萬元購買 B 公司 70%的股份。購買日B 公司的所有者權(quán)益為5000 萬元，其中實收資本為3000 萬元，資本公積為2000 萬元。假定 A 公司對 B 公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷，攤銷年限為10 年。B 公司 2009 年度、 2010 年度實現(xiàn)凈利潤分別為1000 萬元和 800 萬元。 B 公司除按凈利的10%、5%分別提取法定盈余公積和法定公益金外，不再進行其他利潤分配。 A 公司 2010 年 12 月 31 日應(yīng)收 B公司賬款余額為600 萬元，年初應(yīng)收B 公司賬款余額為

2、 500 萬元。已知 A 公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為 10%。A 公司在 2010 年 12 月 31 日含有一項從 B 公司購入的無形資產(chǎn)，是 2009 年 1 月 10 日以 400 萬元的價格購入的。 B 公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為 300 萬元。假定 A 公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為 10年。編制 2010 年 A公司合并財務(wù)報表時的抵消分錄。（1）抵消 A 公司長期股權(quán)投資與B 公司所有者權(quán)益股權(quán)投資差額 = 2000- 500070% = -1500 （萬元），按 10 年攤銷，每年攤銷金額為 150 萬元。2009 年末長期股權(quán)投

3、資賬面價值= 2009 年投資成本 2000 萬元 +2009 年末攤銷股權(quán)投資差額 150 萬元 +2009 年實現(xiàn)凈利潤按70%增加長期股權(quán)投資 （100070%）=2850（萬元）；2010 年新增的長期股權(quán)投資賬面價值= 2010年末攤銷股權(quán)投資差額150 萬元+2010年按 70%享有的 B公司實現(xiàn)凈利潤增加的長期股權(quán)投資賬面價值80070%=710（萬元）；則 2010 年末長期股權(quán)投資累計余額為2850+710 = 3560 （萬元）；盈余公積累計金額為（ 1000+800）（ 10%+15%） = 270 （萬元）；未分配利潤累計余額為（1000+800） 85% = 1530

4、 （萬元）；少數(shù)股東權(quán)益累計金額為（5000+270+1530)30% = 2040（萬元）所以 2010 年末 A 公司長期股權(quán)投資以及B 公司所有者權(quán)益抵消分錄為：借：實收資本3000資本公積2000盈余公積270未分配利潤 1530貸：長期股權(quán)投資3560少數(shù)股東權(quán)益2040長期股權(quán)投資損益調(diào)整1200（2）抵消 A 公司提取的盈余公積第一步，對 2009 年已抵消的提取盈余公積事項再抵消借：年初未分配利潤105 （100015%70%）貸：盈余公積105第二步，抵消 2010 年提取的盈余公積借：提取盈余公積84 （80015%70%）貸：盈余公積84第三步，抵消A 公司投資收益和 B

5、 公司利潤分配借：投資收益560 （80070%）少數(shù)股東收益240 （80030%）年初未分配利潤850 （100085%）貸：提取盈余公積120 （80015%）未分配利潤1530第四步，抵消母子公司之間應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，按2010 年期末累計金額抵消借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600對 2009 年在工作底稿中抵消的壞賬準(zhǔn)備在2010 年應(yīng)繼續(xù)抵消借：壞賬準(zhǔn)備50（50010%）貸：年初未分配利潤50抵消 2010 年提取壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 10貸：管理費用 103）抵消內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)和多攤銷金額對 2009 年在工作底稿中已抵消的無形資產(chǎn)再抵消。借：年初未分配利潤100 （400-300 ）貸：無形資產(chǎn)1002009 年已在合并報表中進行抵消調(diào)整的多攤銷的無形資產(chǎn)，需要在2010 年編制合并會計報表時繼續(xù)抵消。借：無形資產(chǎn)10貸：年初未分配利潤10抵消 2010 年多攤的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)10貸：管理費用 10小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的