會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：不實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)介紹

1、不實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)介紹 導(dǎo)讀 所得稅科目是年度審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的科目之一。關(guān)注的內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，準(zhǔn)確反映企業(yè)本年度的所得稅稅負(fù)，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中的合法性進(jìn)行檢查，幫助企業(yè)正確核算相關(guān)的成本費(fèi)用。所得稅科目是年度審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的科目之一。關(guān)注的內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，準(zhǔn)確反映企業(yè)本年度的所得稅稅負(fù)，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中的合法性進(jìn)行檢查，幫助企業(yè)正確核算相關(guān)的成本費(fèi)用。做好所得稅科目的審計(jì)，有利于企業(yè)依法納稅，確保稅收及時(shí)足額的入庫(kù)；維護(hù)企業(yè)自身的權(quán)益；也能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的風(fēng)險(xiǎn)，更好地為客戶服務(wù)。目前，有一部分企業(yè)（主

2、要是股份制企業(yè)）實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，更多的企業(yè)實(shí)行其他的會(huì)計(jì)制度。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與其他會(huì)計(jì)制度相比更加謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，因此所得稅審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)也就更多。下面是筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收政策的理解總結(jié)出來(lái)的一些體會(huì)，供各位同仁參考。不實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)介紹：調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)。（1）工資及三費(fèi)支出。根據(jù)稅法，內(nèi)資企業(yè)的工資及相應(yīng)的福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)按規(guī)定的辦法扣除，包括限額計(jì)稅工資、兩率增長(zhǎng)效益計(jì)稅工資和提成計(jì)稅工資。審查企業(yè)計(jì)入相應(yīng)科目的實(shí)發(fā)工資，如超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 （以下簡(jiǎn)稱扣除辦法）和有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的

3、應(yīng)按規(guī)定的比例扣除。 目前比例為，內(nèi)資企業(yè)收入在 1500萬(wàn)以下部分按5扣除， 1500 萬(wàn)以上的部分按3扣除。外資企業(yè)有兩種扣除標(biāo)準(zhǔn)，一是按銷售收入的一定比例扣除，標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)資企業(yè)一樣；另一種是按營(yíng)業(yè)收入的一定比例扣除，營(yíng)業(yè)收入在500 萬(wàn)以下部分按10扣除， 500 萬(wàn)以上的部分按 5扣除。超過(guò)上述比例的部分不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。3）廣告費(fèi)支出。依扣除辦法和 2001 年 8 月份國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 ，從 2001 年起制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)廣告費(fèi)

4、按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8%扣除，其他行業(yè)的企業(yè)按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%扣除；超過(guò)上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。4）利息支出。利息支出如果是向金融機(jī)構(gòu)的借款支出，可以據(jù)實(shí)扣除；非金融機(jī)構(gòu)借款按照不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的部分可以扣除，超標(biāo)列支的利息不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得；向關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)注冊(cè)資本50%以上部分支付的利息不得扣除。（5）壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備只能按規(guī)定比例扣除，超過(guò)部分不得扣除；收回以前年度作壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得計(jì)繳企業(yè)所得稅。6）公益性捐贈(zèng)超支部分。公益性捐贈(zèng)，除向紅十字會(huì)捐贈(zèng)可全額扣除外，其他公益性捐贈(zèng)應(yīng)有收入總額的 3%以內(nèi)扣除，超過(guò)部

5、分不得扣除， 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。外資企業(yè)公效性捐贈(zèng)可全額扣除。7）資產(chǎn)盤虧、毀損支出。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損支出，只有經(jīng)各稅務(wù)主管部分審核后才可以在稅前列支，未經(jīng)審核批準(zhǔn)，不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。8）非正常損失。發(fā)生霉變、偷盜等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的損失，未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。9）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。在總收入的 2%以內(nèi)且經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后才能在稅前扣除，未經(jīng)審核或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)備均不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。10）稅收滯納金、罰金、罰款支出。企業(yè)一般將這些科目在營(yíng)業(yè)外支出核算，應(yīng)全額剔除，調(diào)增應(yīng)納稅所得。11）災(zāi)害事故賠償。發(fā)生臺(tái)風(fēng)、火災(zāi)、地震

6、等意外事故時(shí)從保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)獲得的賠償，如果相應(yīng)的災(zāi)害損失已在稅前扣除，則獲得的賠償金應(yīng)作為當(dāng)期所得，繳納企業(yè)所得稅。12）非公益性捐贈(zèng)。按稅法，只有通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)才能在稅前扣除，除此之外的捐贈(zèng)均不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。13）資本性支出。企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)支出、在建工程支出、無(wú)形資產(chǎn)受讓支出、開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本等資本性支出及資本性利息，如果企業(yè)將上述支出當(dāng)作當(dāng)期收益性支出列支，則應(yīng)剔除，調(diào)增應(yīng)納稅所得。14）固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。企業(yè)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法可能與稅法規(guī)定的不一致，應(yīng)按稅法規(guī)定的折舊年限、折舊率和攤銷年限計(jì)算當(dāng)期允許列支

7、的折舊額和攤銷額，多提折舊和多攤部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。15）列支的屬以前年度的折舊、費(fèi)用。企業(yè)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)折舊，攤銷、列支屬于以前年度的費(fèi)用，不得在稅前扣除，在年底匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。16）無(wú)賠款優(yōu)待。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)交納的保險(xiǎn)金允許在稅前列支，收到的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得。17）補(bǔ)貼收入。除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入據(jù)收益者外，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得，繳納企業(yè)所得稅。18）減免或返還的流轉(zhuǎn)稅金。企業(yè)收到的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益，繳納企業(yè)所得稅。19）各種贊助支出。按扣除辦法，非廣告贊助支出不得在

8、稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。20）回扣。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售量，經(jīng)常會(huì)給購(gòu)貨方一些回扣。按稅法，其支出不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。21）計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的上述準(zhǔn)備均不得有稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。22）與收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保支出。按稅法，發(fā)生與收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保支出，匯算時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。23）工效掛鉤企業(yè)計(jì)提的未發(fā)放的工資。工效掛鉤企業(yè)計(jì)提的未超標(biāo)的工資費(fèi)用，如果當(dāng)期未發(fā)放，對(duì)超過(guò)實(shí)際發(fā)放部分不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。作為工資儲(chǔ)備基金的，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)再據(jù)實(shí)扣除。24）已提未繳的養(yǎng)老金、保險(xiǎn)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用。上述已提未繳的費(fèi)用應(yīng)在申報(bào)

9、期同繳納，逾期未繳部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。25）股票股利。企業(yè)收到股票股利一般計(jì)入長(zhǎng)、短期投資科目，未作收放處理，股票股利應(yīng)作紅利所得，計(jì)繳企業(yè)所得稅。26）包裝物押金。一般企業(yè)當(dāng)年收到的包裝物押金不納稅，收到的超過(guò)一年的包裝物押金則應(yīng)納入應(yīng)納稅所得，計(jì)繳企業(yè)所得稅。27）其他與收入無(wú)關(guān)的支出。按稅法，與企業(yè)收入無(wú)關(guān)的支出不得在稅前扣除。調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)。（1）國(guó)債利息收入。按稅法，國(guó)債利息收入可以不用交納企業(yè)所得稅，審計(jì)時(shí)應(yīng)將其從收入中調(diào)減。2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。按稅法，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益及相應(yīng)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得凈收入在三十萬(wàn)元以下的，可以不用繳納企業(yè)所得稅。3）治理三廢收益。按

10、稅法，企業(yè)治理三廢收益可以不計(jì)入應(yīng)稅所得。4）加計(jì)扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。按稅法，盈利企業(yè)如果當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng) 10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后， 可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50%在稅前加計(jì)扣除。5）上年調(diào)增應(yīng)納稅所得的非常損失本年獲稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的部分。 由于各種原因，企業(yè)發(fā)生非常損失的當(dāng)年不一定能來(lái)得及申報(bào)（如年末盤點(diǎn)）或獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，而會(huì)在下一年度得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，這樣在損失當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在下年則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。6）虧損彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損，可以在未來(lái)五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)，不過(guò)這里應(yīng)注意兩點(diǎn)，一是虧損必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的虧損，二是彌補(bǔ)期限只能是未來(lái)五年，不管這五年是盈是

11、虧。7）聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率與企業(yè)本身一致，則分回的利潤(rùn)不用補(bǔ)稅，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得；如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用的稅率低于企業(yè)本身，則應(yīng)按適用稅率差額進(jìn)行補(bǔ)稅。（8）境外收益。企業(yè)從境外取得的收益，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，如果境外所納稅款小于扣除限額，則應(yīng)對(duì)扣除限額與境外實(shí)納稅額之間的差額進(jìn)行補(bǔ)稅。9）國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資。 企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目和外資企業(yè)在投資總額范圍內(nèi)購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40%，可從企業(yè)設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年及以后的四年內(nèi)比購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，直接減少企業(yè)應(yīng)納稅額。10）計(jì)提的減值準(zhǔn)備的沖回。沖回的減值準(zhǔn)備為實(shí)現(xiàn)的收益，不作為當(dāng)期收入，可調(diào)減應(yīng)納稅所得。11）補(bǔ)貼收入。國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家