會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：先銷售后入股的消費(fèi)稅籌劃

1、先銷售后入股的消費(fèi)稅籌劃企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行對(duì)外投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)，雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。按照規(guī)定，納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 案例12002 年 8 月 2 日，南城汽車廠以小汽車20 輛向南風(fēng)出租汽車公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車折價(jià)款為160000 元。每輛車生產(chǎn)成本為80000 元，正常銷售價(jià)格為 160000 元（不含稅），上月最高銷售價(jià)格為170000 元（

2、不含稅）。南城汽車廠上月份銷售該種小汽車的最高售價(jià)為17 萬元。 要求解答 南城汽車廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 法律依據(jù) 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例、中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。 分析解答 南城汽車廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納稅額 170000208272000 業(yè)務(wù)解說 在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，南城汽車廠雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但以汽車進(jìn)行投資，屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，因而應(yīng)當(dāng)按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為

3、計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中， 當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債），則會(huì)少繳消費(fèi)稅，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 案例2精誠摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售 50 輛，以 4500 元的單價(jià)銷售10 輛，以 4800 元的單價(jià)銷售 5 輛。當(dāng)月以 20 輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10。按

4、稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅 48002010 9600（元） 籌劃思路 如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單位將這20 輛摩托車銷售后，再購買原材料，則：應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅（ 40005045001048005）（ 50105） 2010（ 2000004500024000） 6520108276.92 （元） 籌劃結(jié)果 節(jié)稅額為： 96008276.921323.08 （元） 特別提示 在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資， 而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。原因是：第一，設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。第二，用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的