審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的會計(jì)知識

1、審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注注的會計(jì)知識識！一、貨幣資金11.“貨幣資資金”項(xiàng)目，反反映企業(yè)庫存存現(xiàn)金、銀行行結(jié)算戶存款款、外埠存款款、銀行匯票票存款、銀行行本票存款、信信用卡存款、信信用證保證金金存款等的合合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”、“其其他貨幣資金金”科目期末末余額的合計(jì)計(jì)數(shù)填列。2.現(xiàn)金短缺凈凈損失計(jì)入管管理費(fèi)用，溢溢余計(jì)入營業(yè)業(yè)外收入；無無法收回的銀銀行存款計(jì)入入營業(yè)外支出出。3. 一年以上上的定期存款款應(yīng)當(dāng)列入到到非流動資產(chǎn)產(chǎn)，而不能列列入到貨幣資資金。二、交交易性金融資資產(chǎn)1.“交易性性金融資產(chǎn)”項(xiàng)項(xiàng)目，反映企企業(yè)持有的以以公允價值計(jì)計(jì)量且其變動動計(jì)入當(dāng)期損損益的為交易

2、易目的所持有有的債券投資資、股票投資資、基金投資資、權(quán)證投資資等金融資產(chǎn)產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交交易性金融資資產(chǎn)”科目的的期末余額填填列。2.資產(chǎn)負(fù)債債表日公允價價值變動（重重點(diǎn)）公允價價值上升：借借：交易性金金融資產(chǎn)公允價值變變動 貸貸：公允價值值變動損益公公允價值下降降：借：公允允價值變動損損益 貸：交易性金融融資產(chǎn)公允價值變變動3.出售交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（重點(diǎn)） 借：銀行行存款等 貸貸：交易性金金融資產(chǎn) 投資收益（差差額，也可能能在借方） 同時：借：公允價值變變動損益（原原計(jì)入該金融融資產(chǎn)的公允允價值變動） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益三、應(yīng)收票據(jù)1.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)

3、目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2.企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備四、應(yīng)收賬款1.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。2.企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期

4、估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；相關(guān)鏈接根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)可以直接對應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款）計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。3.應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)作為預(yù)收款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整；解釋 重分類調(diào)整僅僅限于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間調(diào)整，不涉及利潤表項(xiàng)目之間調(diào)整。相關(guān)鏈接應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整；一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重分類為一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)4. 分析應(yīng)收賬款賬齡時，注意某筆應(yīng)收賬款收回部分款項(xiàng)，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，還是按照該項(xiàng)應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起計(jì)算賬齡； 5.企業(yè)通過某項(xiàng)交易取得應(yīng)收賬款，該筆應(yīng)收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計(jì)算，而

5、不從企業(yè)取得之日起計(jì)算。5.如果債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款已逾期3年以上，可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2005單選題）6.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)符合一定條件也計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2005年單選題）7.計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2005年單選題）8.企業(yè)壞賬計(jì)提方法的變更，壞賬計(jì)提比例的變更視為會計(jì)估計(jì)變更。五、預(yù)付款項(xiàng) 1.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項(xiàng)”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付

6、款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付款項(xiàng)”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。2.預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類 借：預(yù)付款項(xiàng) 貸：應(yīng)付賬款3.預(yù)付賬款發(fā)生減值計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備六、其他應(yīng)收款1.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2.其他應(yīng)收款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備七、存貨1.“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期

7、末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（重點(diǎn)）3.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價的確定方法（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞

8、務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般

9、銷售價格(即市場銷售價格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。（4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價【解釋1】值得得說明的是，一一般市場價的的確定應(yīng)以主主要銷售地的的銷售價格為為準(zhǔn)?！窘忉屷?】企業(yè)期期末計(jì)提存貨貨跌價準(zhǔn)備是是根據(jù)成本與與可變現(xiàn)凈值值之間的差額額確定，而不不是根據(jù)成本本與估計(jì)售價價之間的差額額確定。（關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)）（22003年單單選）【解釋釋3】存貨的的估計(jì)售價減減去至完工時時估計(jì)將要發(fā)發(fā)生的成本、估估計(jì)的銷售費(fèi)費(fèi)用以及相關(guān)關(guān)稅費(fèi)后的金金額等于可變變現(xiàn)凈值4.材料期末計(jì)計(jì)量特殊

10、考慮慮（1）對于于用于生產(chǎn)而而持有的材料料等(如原材材料、在產(chǎn)品品、委托加工工材料等)，如如果用其生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)成品的的可變現(xiàn)凈值值預(yù)計(jì)高于成成本，則該材材料應(yīng)按照成成本計(jì)量。其其中，可變變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)計(jì)高于成本中的成本是是指產(chǎn)成品的的生產(chǎn)成本。（2）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 材料賬面價值的的確定若材料直接出售售材料按成本與可可變現(xiàn)凈值孰孰低計(jì)量材料料可變現(xiàn)凈值值=材料估計(jì)售售價-材料出售估估計(jì)的銷售費(fèi)費(fèi)用和相關(guān)稅稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生生減值：材料料按成本計(jì)量量產(chǎn)品發(fā)生減值值：材料按成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計(jì)計(jì)量材料可變變現(xiàn)凈

11、值=產(chǎn)品估計(jì)售售價-至完工估計(jì)計(jì)將要發(fā)生的的成本-產(chǎn)品出售估估計(jì)的銷售費(fèi)費(fèi)用和相關(guān)稅稅金5.存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備的計(jì)提（重重點(diǎn)）（20006年綜合合題）當(dāng)有跡跡象表明存貨貨發(fā)生減值時時，企業(yè)應(yīng)于于期末計(jì)算存存貨的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值，計(jì)提提存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備。期末對對存貨進(jìn)行計(jì)計(jì)量時，如果果同一類存貨貨，其中一部部分是有合同同價格約定的的，另一部分分則不存在合合同價格，在在這種情況下下，企業(yè)應(yīng)區(qū)區(qū)分有合同價價格約定的和和沒有合同價價格約定的存存貨，分別確確定其期末可可變現(xiàn)凈值，并并與其相對應(yīng)應(yīng)的成本進(jìn)行行比較，從而而分別確定是是否需計(jì)提存存貨跌價準(zhǔn)備備?！窘忉?1】在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日只要要該存貨發(fā)生生減值就要計(jì)計(jì)

12、提相應(yīng)的存存貨跌價準(zhǔn)備備，而不管日日后是否會發(fā)發(fā)生價格會升升。（關(guān)鍵點(diǎn)點(diǎn)）（20003年單選）【案例】X公司司根據(jù)企業(yè)會會汁準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，按照“成本與可變變現(xiàn)凈值孰低低”對期末存貨貨進(jìn)行計(jì)價。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8 000 000元(單價：16 000元/公斤)，由此計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備1 000 000元。2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400

13、公斤。2005年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對此，X公司未做任何會計(jì)處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。（2006年綜合題）【答案】 借:資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 144 貸:存貨存貨跌價準(zhǔn)備 1446存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回（2004年單選）企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)

14、回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。7.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計(jì)處理?！鞠嚓P(guān)連接】存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是指售出的存貨應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)回是指的存貨價值回升而將跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回?！景咐考俣∕公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為

15、1300萬元，2003年度未作存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：（1）乙產(chǎn)品年初庫存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元；本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元；本年銷售1500件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。（2）丙產(chǎn)品年初庫存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元；本年銷售300件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。在對存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行測試后，A注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）。A存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元B存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回

16、800萬元C存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元D存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元【答案】C【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備分別為1000（21.5）=500萬元、800（54）=800萬元，即2003年年初存貨跌價準(zhǔn)備余額均為1300萬元。乙產(chǎn)品：2003年銷售1500件，按先進(jìn)先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價準(zhǔn)備500萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備1500（1.81.7）=150萬元。丙產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進(jìn)先出法原則，年初300件已提的存貨跌價準(zhǔn)備300萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末

17、因價值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價準(zhǔn)備500萬元。7.企業(yè)在確定發(fā)出存貨成本時，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計(jì)價法，不能采用后進(jìn)先出法。（重點(diǎn)掌握各種計(jì)價方法的計(jì)算）（2004年單選）8.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；a.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；b已過期不可退貨的存貨；c.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；d.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（2003年單選）【解釋1】存貨賬面余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。八、長期股權(quán)投資1.“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項(xiàng)目

18、應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。2.長期股權(quán)投資成本法的適用范圍；下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：a.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。b.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。3.長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。4.權(quán)益法下投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額

19、時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目?！景咐磕惩顿Y企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007

20、年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為60 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為90（30030）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算的凈利潤為270（30030）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（27030）萬元。5.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)

21、當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：a.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。b.長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。c.經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益?！景咐考灼髽I(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為4

22、000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至1600萬元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 800 貸：長期應(yīng)收款 800 注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。6.其他權(quán)益變動；投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長

23、期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。7.被審計(jì)可以通過增加持股比例或減少持股比例，將成本法改為權(quán)益法核算，或?qū)?quán)益法改成成本法核算。（2005年單選）【解釋1】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；【解釋2】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；【解釋3】當(dāng)子公司受所在國外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對其實(shí)施控制

24、，還是采用成本法核算。九、固定資產(chǎn)1.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反以企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的余額填列。2.固定資產(chǎn)增加的核算（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值（關(guān)鍵點(diǎn)）比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（3）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付

25、，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值（關(guān)鍵點(diǎn)）為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款（長期應(yīng)付款）與購買價款的現(xiàn)值（固定資產(chǎn)的入賬價值）之間的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)） （2005年多選題）（1）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手

26、續(xù)后再作調(diào)整。【相關(guān)連接】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（關(guān)鍵點(diǎn)）?！景咐恳蛏形崔k理竣工決算，L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整，該種處理正確。4.對于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查該資產(chǎn)的入賬價值是否公允；5.更新改造的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（2004年單選、2005年綜合）（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)

27、支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊（關(guān)鍵點(diǎn)）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！窘忉?】當(dāng)發(fā)生的某項(xiàng)更新改造支出，提高了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用性能，增加了預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)的流入，說明符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，可以資本化。6.非貨幣資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無

28、形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。7.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（1）棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值（貸方記錄預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)），不屬于

29、棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。8.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點(diǎn)）（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（管理部門或生產(chǎn)部門等）或銷售費(fèi)用（銷售部門）等。（2004年單選）（2）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。（3）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營業(yè)外支出。（4）對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化

30、的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。（5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。9.持有待售固定資產(chǎn)（1）企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。 【案例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，固定資產(chǎn)的賬面價值為30萬元，

31、現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬元，則計(jì)提5萬元的減值損失， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價值為25萬元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為25萬元。10.固定資產(chǎn)或在建工程借款費(fèi)用資本化（重點(diǎn)）（2005年多選、2006年綜合題）應(yīng)關(guān)注的七個問題：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（關(guān)鍵點(diǎn)）的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；（2）在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）為購建或者生產(chǎn)符合

32、資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。（4）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（5）借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，實(shí)際利率作為資本化率。（6）專門借款或一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的

33、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（7）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本。11已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；12.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊；13.已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；14.

34、未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊；15.本月增加的固定資產(chǎn)，下月起計(jì)提折舊，本期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不再計(jì)提折舊；【相關(guān)連接】本月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，本月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。16.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 17.更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；18.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。19.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額之間的差額進(jìn)行比較確定；20

35、.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能再轉(zhuǎn)回；【相關(guān)連接】無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回；十、投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。2.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時采用兩種計(jì)量模式。3.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科

36、目。 【解釋】審計(jì)調(diào)整借：營業(yè)成本 貸：投資性房地地產(chǎn)4.采用公允允價值模式進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量量的投資性房房地產(chǎn)；企業(yè)業(yè)一旦選擇采采用公允價值值計(jì)量模式，就就應(yīng)當(dāng)對其所所有投資性房房地產(chǎn)均采用用公允價值模模式進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量。采用用公允價值模模式進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量的投資資性房地產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)同時滿足足下列條件：a投資性性房地產(chǎn)所在在地有活躍的的房地產(chǎn)交易易市場。b企業(yè)能夠從從活躍的房地地產(chǎn)交易市場場上取得同類類或類似房地地產(chǎn)的市場價價格及其他相相關(guān)信息，從從而對投資性性房地產(chǎn)的公公允價值作出出合理的估計(jì)計(jì)?！窘忉尅坑捎谟阼b定是否能能夠采用公允允價值計(jì)量模模式需要鑒定定是否存在活活躍市場，所所以審計(jì)中可可以考

37、慮利用用專家的工作作。5.采用用公允價值模模式進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量的會計(jì)計(jì)處理；企業(yè)業(yè)采用公允價價值模式進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量的的，不對投資資性房地產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊或進(jìn)進(jìn)行攤銷（關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)），應(yīng)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日投資資性房地產(chǎn)的的公允價值為為基礎(chǔ)調(diào)整其其賬面價值，公公允價值與原原賬面價值之之間的差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（公允價值值變動損益）。投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)取得的租金金收入，確認(rèn)認(rèn)為其他業(yè)務(wù)務(wù)收入。（重重點(diǎn)）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值高于其賬面面余額的差額額，借記“投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)（公允價值值變動）”科科目（同時也也是報(bào)表項(xiàng)目目名稱），貸貸記“公允價價值變動損益益”科目（同同時也是報(bào)表表項(xiàng)目名稱）

38、公公允價值低于于其賬面余額額的差額做相相反的會計(jì)分分錄。6.投資性房房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)計(jì)量模式的變變更；企業(yè)對對投資性房地地產(chǎn)的計(jì)量模模式一經(jīng)確定定，不得隨意意變更。以成成本模式轉(zhuǎn)為為公允價值模模式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為會計(jì)政政策變更處理理，將計(jì)量模模式變更時公公允價值與賬賬面價值的差差額，調(diào)整期期初留存收益益（未分配利利潤）。已采采用公允價值值模式計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn)，不得從從公允價值模模式轉(zhuǎn)為成本本模式。成本模式公允價值模式會計(jì)政策變更不得轉(zhuǎn)換7.投資性房地地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和和處置房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計(jì)計(jì)處理（20007年綜合合）（重點(diǎn)）a.在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。投資性

39、房地產(chǎn)采用賬面價值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換圖示如下：自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按賬面價值轉(zhuǎn)換換（1）將作為存存貨的房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資資性房地產(chǎn)的的，應(yīng)按其在在轉(zhuǎn)換日的賬賬面余額，借借記“投資性性房地產(chǎn)”科科目，貸記“開開發(fā)產(chǎn)品”等等科目。已計(jì)計(jì)提跌價準(zhǔn)備備的，還應(yīng)同同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價價準(zhǔn)備。（22）將自用的的建筑物等轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為投資性性房地產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換換日的原價、累累計(jì)折舊、減減值準(zhǔn)備等，分分別轉(zhuǎn)入“投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)”科目、“投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)累計(jì)折舊（攤攤銷）”、“投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科科目。（3）將將投資性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用用時，應(yīng)按其其在轉(zhuǎn)換日的的賬面余額、累累計(jì)折舊、減減值準(zhǔn)備等，分分別轉(zhuǎn)入“

40、固固定資產(chǎn)”、“累累計(jì)折舊”、“固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備”等科科目。b采采用公允價值值模式計(jì)量的的投資性房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自自用房地產(chǎn)時時，應(yīng)當(dāng)以其其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的的公允價值作作為自用房地地產(chǎn)的賬面價價值，公允價價值與原賬面面價值的差額額計(jì)入當(dāng)期損損益（公允價價值變動損益益）。（1）將作為為存貨的房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的，應(yīng)按其其在轉(zhuǎn)換日的的公允價值，借借記“投資性性房地產(chǎn)（成成本）”科目目，按其賬面面余額，貸記記“開發(fā)產(chǎn)品品”等科目，按按其差額，貸貸記“資本公公積其他他資本公積”科科目或借記“公公允價值變動動損益”科目目。已計(jì)提跌跌價準(zhǔn)備的，還還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。（2）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為

41、投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記 “累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（3）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本、公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。投資性房地產(chǎn)采用公允價值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換圖示如下：自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)按公公允價值計(jì)量量，公允價值值與賬面價值值的差額記

42、入入“公允價值值變動損益”科科目投資性房地產(chǎn)按按公允價值計(jì)計(jì)量，公允價價值與賬面價價值的借方差差額記入“公公允價值變動動損益”科目目，貸方差額額記入“資本本公積其他資本公公積”科目【案例】207年1月331日，X公公司開發(fā)建成成一棟商住兩兩用樓盤，該該商住樓所在在地不存在活活躍的房地產(chǎn)產(chǎn)交易市場，2207年年年末未發(fā)生減減值跡象。該該商住樓的建建造成本為3300000000元，其其中，一層商商鋪120000000元元計(jì)劃用于出出租，其余樓樓層180000000元元計(jì)劃用于XX公司辦公。2207年33月31日，XX公司就一層層商鋪與某超超市簽訂經(jīng)營營租賃合同，租租賃期為2007年3月月31日至2

43、209年33月30日，租租賃費(fèi)用總額額14400000元，自自207年年4月起按月月結(jié)算。該商商住樓預(yù)計(jì)使使用年限為330年，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值率為為原值的100%，按平均均年限法計(jì)提提折舊。X公公司于207年1月331日做了增增加固定資產(chǎn)產(chǎn)商住樓樓300000000元的的會計(jì)處理；于2077年2月至112月計(jì)提了了該商住樓折折舊，做借記記“管理費(fèi)用用折舊費(fèi)費(fèi)”8250000元、貸貸記“累計(jì)折折舊”8255000元的的會計(jì)處理；于2077年4月至112月對該商商住樓的租賃賃業(yè)務(wù)做了借借記“銀行存存款”5400000元、貸貸記“營業(yè)收收入其他他業(yè)務(wù)收入”55400000元的會計(jì)處處理?！敬鸢赴浮繉τ谝?/p>

44、出出租的房產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資資性房地產(chǎn)核核算，并將計(jì)計(jì)提的折舊計(jì)計(jì)入其他業(yè)務(wù)務(wù)成本中核算算。借：投資資性房地產(chǎn)1200000000 固定定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)折舊3330000貸：固定定資產(chǎn)120000000 投資性房地地產(chǎn)累計(jì)折折舊3330000借借：營業(yè)成本本其他業(yè)務(wù)務(wù)成本22700000貸：管管理費(fèi)用折折舊費(fèi)22700000十一、在建工工程、工程物物資1.“在建工工程”項(xiàng)目，反反映企業(yè)期末末各項(xiàng)未完工工程的實(shí)際支支出，包括交交付安裝的設(shè)設(shè)備價值、未未完建筑安裝裝工程已經(jīng)耗耗用的材料、工工資和費(fèi)用支支出、預(yù)付出出包工程的價價款等的可收收回金額。本本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)據(jù)“在建工程程”科目的期期末余額，減減去“

45、在建工工程減值準(zhǔn)備備”科目期末末余額后的金金額填列。22.“工程物物資”項(xiàng)目，反反映企業(yè)尚未未使用的各項(xiàng)項(xiàng)工程物資的的實(shí)際成本。本本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)據(jù)“工程物資資”科目的期期末余額填列列。3.工程達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前因進(jìn)進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合合試車所發(fā)生生的凈支出，計(jì)計(jì)入工程成本本（在建工程程）。企業(yè)的的在建工程項(xiàng)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)前所取得得的負(fù)荷聯(lián)合合試車過程中中形成的、能能夠?qū)ν怃N售售的產(chǎn)品，其其發(fā)生的成本本，計(jì)入在建建工程成本，銷銷售或轉(zhuǎn)為庫庫存商品時，按按其實(shí)際銷售售收入或預(yù)計(jì)計(jì)售價沖減工工程成本（在在建工程）不不確認(rèn)收入。（22003年多多選）4.在建工程程發(fā)生單項(xiàng)或或單位工程報(bào)報(bào)廢或

46、毀損，減減去殘料價值值和過失人或或保險(xiǎn)公司等等賠款后的凈凈損失，工程程項(xiàng)目尚未達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)的，計(jì)計(jì)入繼續(xù)施工工的工程成本本；工程項(xiàng)目目已達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)的，屬于籌籌建期間的，計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用用，不屬于籌籌建期間的，計(jì)計(jì)入營業(yè)外支支出。如為非非常原因造成成的報(bào)廢或毀毀損，或在建建工程項(xiàng)目全全部報(bào)廢或毀毀損，應(yīng)將其其凈損失直接接計(jì)入當(dāng)期營營業(yè)外支出。（22005年多多選）5.工程完工工后剩余的工工程物資，如如轉(zhuǎn)作本企業(yè)業(yè)庫存材料的的，按其實(shí)際際成本或計(jì)劃劃成本轉(zhuǎn)作企企業(yè)的庫存材材料。存在可可抵扣增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額的的，應(yīng)按減去去增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額后的實(shí)實(shí)際成本或計(jì)計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫

47、庫存材料。（22005年多多選）6.盤盤盈、盤虧、報(bào)報(bào)廢、毀損的的工程物資，減減去保險(xiǎn)公司司、過失人賠賠償部分后的的差額，工程程項(xiàng)目尚未完完工的，計(jì)入入或沖減所建建工程項(xiàng)目的的成本；工程程已經(jīng)完工的的，計(jì)入當(dāng)期期營業(yè)外收支支。7.當(dāng)某項(xiàng)工工程未來很長長時間內(nèi)（33年）將停建建，被審計(jì)單單位應(yīng)當(dāng)考慮慮計(jì)提在建工工程的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提提不能轉(zhuǎn)回。（2003年單選）8.當(dāng)某項(xiàng)在建工程明細(xì)賬的余額為負(fù)數(shù)，并不能因此而調(diào)減固定資產(chǎn)，因?yàn)榭赡艽嬖谛掳l(fā)生一些與固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用；【案例】企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)到預(yù)定可使用時已經(jīng)花費(fèi)了支出300萬，但是估計(jì)該資產(chǎn)最終的價值為310萬，也就是到最終

48、竣工結(jié)算時還可能發(fā)生10萬的支出所以。借記固定資產(chǎn)310，貸記在建工程310，顯然在建工程為負(fù)數(shù)，但是在達(dá)到真正竣工之前并不能因此而調(diào)整減少固定資產(chǎn)。十二、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出1.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。2.“開發(fā)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。3.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定

49、，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等

50、地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。（2003年單選）5.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出不僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。6.內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理；增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目。“研發(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開發(fā)支出項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（1）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；（2）開發(fā)階段的支出符合

51、條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。7.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。（2007年綜合）8.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。9.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 10.商譽(yù)不屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)；十三、長期待攤費(fèi)用1.“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?

52、年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；3.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入到長期待攤費(fèi)用，在合理期間內(nèi)進(jìn)行攤銷；4.當(dāng)長期待攤費(fèi)用不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的時候，將賬面價值價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）十四、應(yīng)付賬款1.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)

53、數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。2.當(dāng)企業(yè)存在無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入；3.資產(chǎn)負(fù)債中的應(yīng)付賬款是根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額，與預(yù)付賬款的貸方余額合計(jì)填列的；4.當(dāng)預(yù)付賬款存在貸方余額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整；借記預(yù)付款項(xiàng) 貸記應(yīng)付賬款5.當(dāng)存在現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，入賬時先按照全額入賬，實(shí)際發(fā)生的時，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記銀行存款 貸記應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用；十五、應(yīng)付票據(jù)1.應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩

54、種。2.對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.企業(yè)開出、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期不能按時支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定利率計(jì)收利息，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款核算。十六、預(yù)收款項(xiàng)1.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”利“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)

55、科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。2.企業(yè)預(yù)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收款項(xiàng)十七、應(yīng)交稅費(fèi)1.“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項(xiàng)目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“一”號填列。2.對于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物

56、資，委托方提貨時，受托方應(yīng)代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，

57、借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。4.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。5.先征后返的增值稅，返還的所得稅計(jì)入到當(dāng)期的營業(yè)外收入；（2006年判斷題）十八、應(yīng)付股利1.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。2.應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

58、企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。3.企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。（重點(diǎn)）（2005年綜合題）十九、其他應(yīng)付款1.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。2.其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。3.企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應(yīng)按實(shí)際

59、收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購回該項(xiàng)商品時，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。二十、長期借款1.“長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。2.企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。3.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率

60、計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款（應(yīng)計(jì)利息）”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。4.歸還長期借款本金時，借記“長期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目。5.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而