增值稅-會(huì)計(jì)分錄

1、這里的貸方不是是表示繳納，而而是出口退稅稅沖減賬面留留抵應(yīng)交增值值稅借方數(shù)字字。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定，生生產(chǎn)企業(yè)免抵抵退稅的會(huì)計(jì)計(jì)核算主要涉涉及到應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補(bǔ)補(bǔ)貼款-出出口退稅等等科目。其會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下： （1）貨貨物出口并確確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出出口銷售額（FFOB價(jià)）做做如下會(huì)計(jì)處處理： 借：應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等） 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入（或其他業(yè)業(yè)務(wù)收入等） （2）月末末根據(jù)免抵抵退稅匯總申申報(bào)表中計(jì)計(jì)算出的免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額做如如下會(huì)計(jì)處理理： 借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本 600貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 60 （3）月末末

2、根據(jù)免抵抵退稅匯總申申報(bào)表中計(jì)計(jì)算出的應(yīng)應(yīng)退稅額做做如下會(huì)計(jì)處處理： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款款-出口退退稅 40貸貸：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口退稅） 400（4）月末末根據(jù)免抵抵退稅匯總申申報(bào)表中計(jì)計(jì)算出的免免抵稅額做做如下會(huì)計(jì)處處理： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（出口抵抵減內(nèi)銷應(yīng)納納稅額） 660貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口退稅） 60（55）收到出口口退稅款時(shí)，做做如下會(huì)計(jì)處處理： 借：銀行存款 440貸：應(yīng)收收補(bǔ)貼款-出口退稅 400因?yàn)槎嘟?表表明.在:應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅明明細(xì)科目為借借方余額.現(xiàn)在把這個(gè)個(gè)余額轉(zhuǎn)到應(yīng)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增增值稅).這個(gè)應(yīng)交增增值稅(轉(zhuǎn)出出

3、多交增值稅稅).是貸貸方余額.這樣.應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅二二級(jí)科目不就就結(jié)平了?然后轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅稅金-未交增增值稅 二級(jí)級(jí)明細(xì).的借借方.就是是本月多交的的了嘛.同時(shí)注意.只只有多預(yù)交的的才需轉(zhuǎn)出.作您的哪個(gè)個(gè)分錄.如如果只是銷項(xiàng)項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng).直接留抵抵.不用做做分錄.1如:上月月多交的5000元,那本本月正好也抵抵扣后還要交交500元 您的意思是說.本月本來來應(yīng)交10000元.抵抵了上月多交交的500元元.還有5500元沒交交?本月本來應(yīng)交11000元 借.應(yīng)交交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅1000 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-未交增值值稅10000 現(xiàn)在.應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-未未交增值稅 貸方10000 借方.

4、即上月的的多交5000.差額在在貸方.表表明還欠50002只有本月月預(yù)交本月的的才會(huì)用到應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅(已交增值稅稅.本月交交以前上月的的或以前月份份的.通過過應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅稅 本月銷項(xiàng)稅額11190000進(jìn)項(xiàng)稅766500進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出115780，已已交增值稅550000，月月末結(jié)轉(zhuǎn)未交交增值稅。求求會(huì)計(jì)分錄本月應(yīng)交增值稅稅：119000-765000+157880-50000082280元結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（轉(zhuǎn)出未交交增值稅） 8280貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅 82800交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅 82800貸：銀行存款 8280 一般

5、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅余額在貸貸方6月份提取稅金金時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅40000 是是不是要三級(jí)級(jí)明細(xì)？貸：應(yīng)交稅金-未交增值值稅400007月份交增值稅稅時(shí)借：應(yīng)交稅金-未交增值值稅40000貸：銀行存款44000 應(yīng)該這樣做：1、轉(zhuǎn)出多交的的8元增值稅稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅 8貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（轉(zhuǎn)出多交交增值稅）88（注意一下借方方明細(xì)科目）這個(gè)時(shí)候，不考考慮其他情況況，“應(yīng)交稅稅費(fèi)未交增增值稅”科目目有借方余額額8元。2、下月轉(zhuǎn)應(yīng)交交增值稅166元：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（轉(zhuǎn)出未交交增值稅）116貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅 16這時(shí)，與上月借借方余額相抵抵，“應(yīng)交稅

6、稅費(fèi)未交增增值稅”科目目出現(xiàn)貸方余余額8元。3、補(bǔ)交8元增增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅稅 8貸：銀行存款 8至此，應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)各科目就平平了。 07年的廠家返返利收入，007年時(shí)我司司按地稅開具具的勞務(wù)費(fèi)發(fā)發(fā)票交營(yíng)業(yè)稅稅，08年時(shí)時(shí)國(guó)稅說返利利應(yīng)交增值稅稅，08年補(bǔ)補(bǔ)交了這項(xiàng)增增值稅，如何何優(yōu)做帳，謝謝謝 1.調(diào)整增值稅稅借：以前年度損損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅2.補(bǔ)交了這項(xiàng)項(xiàng)增值稅借： 應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅貸：銀行存款或或現(xiàn)金3.結(jié)轉(zhuǎn)以前年年度損益調(diào)整整 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)潤(rùn)貸：以前年度損損益調(diào)整 如何處理上年度度漏報(bào)的增值值稅?這個(gè)月買發(fā)票時(shí)時(shí)查出去年111月份少報(bào)報(bào)了

7、47元的的收入,補(bǔ)交交了稅款2.82元,滯滯納金0.114元,該如如何做會(huì)計(jì)分分錄?1、補(bǔ)計(jì)增值稅稅時(shí) 借:應(yīng)收帳款 49.822 貸:以前年度度損益調(diào)整 47 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交增值值稅(銷) 2.82 2、交納增值稅稅時(shí) 借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅 2.822 貸:銀行存款款 2.822 3、交納滯納金金處理 借:營(yíng)業(yè)外支出出 0.144 貸:銀行存款款 0.1444、調(diào)整未分配配利潤(rùn) 借:以前年度損損益調(diào)整 447 貸:利潤(rùn)分配配-未分配利利潤(rùn) 47 終極答案非正常損失,在在建工程領(lǐng)用用等：借：營(yíng)業(yè)外支出出/在建工程程等貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)出本月未交增增值稅：借：應(yīng)交

8、稅金應(yīng)交增值值稅（轉(zhuǎn)出未未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金未交增值值稅轉(zhuǎn)出本月多交增增值稅：借：應(yīng)交稅金未交增值值稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（轉(zhuǎn)出多多交增值稅）交稅時(shí)：當(dāng)月交納當(dāng)月的的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（已交稅稅金）貸：銀行存款 當(dāng)月交納以前各各期的未交增增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金未交增值值稅貸：銀行存款 補(bǔ)交增值稅的會(huì)會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制制度、稅法的的有關(guān)規(guī)定，題題中情況可如如下進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理：1、調(diào)整多計(jì)增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額借：以前年度損損益調(diào)整 55 600元元貸：應(yīng)交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 55 600元元2、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅稅檢查調(diào)整借：應(yīng)交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 55 600元元貸：應(yīng)交稅

9、金未交增值值稅 5 6600元3、補(bǔ)計(jì)少交所所得稅借：以前年度損損益調(diào)整 220 0888元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得得稅 20 088元4、結(jié)轉(zhuǎn)以前年年度損益調(diào)整整借：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 25 688元貸：以前年度損損益調(diào)整 225 6888元5、涉及上年提提取法定公積積金及法定公公益金的（假假設(shè)全額調(diào)整整、且提取比比例分別為110%和5%）借：盈余公積法定盈余余公積金 22 568.80元借：盈余公積任意盈余余公積金 11 284.40元貸：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 3 8853.200元需要說明的是，根根據(jù)財(cái)政部文文件要求，22006年11月1日起，法法定公益金不不再提取，22005年112月3

10、1日日的公益金貸貸方余額應(yīng)當(dāng)當(dāng)轉(zhuǎn)為任意盈盈余公積金。故故這里對(duì)法定定公益金的調(diào)調(diào)整計(jì)入“盈盈余公積任意盈余公公積金”科目目中。6、交納補(bǔ)稅及及稅收罰款借：應(yīng)交稅金未交增值值稅 5 6600元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得得稅 20 088元借：營(yíng)業(yè)外支出出稅收滯滯納金及罰款款 7 4000元貸：銀行存款 33 0888元需要說明的是，題題中涉案發(fā)票票已抵扣增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額為5 6000元，按題題中信息加罰罰一倍罰金應(yīng)應(yīng)當(dāng)為5 6600元，兩兩者合計(jì)為111 2000元，與題中中提供數(shù)據(jù)“113 0000元”不符。因此，上述回答答假設(shè)補(bǔ)交增增值稅稅金55 600元元，罰款7 400元（113 0000

11、- 5 600）。如如實(shí)際數(shù)據(jù)與與上述回答有有出入的，請(qǐng)請(qǐng)自行修正相相關(guān)數(shù)據(jù)即可可。關(guān)于補(bǔ)充問題。確實(shí)，根據(jù)稅法法的規(guī)定，對(duì)對(duì)于稅務(wù)稽查查補(bǔ)交的增值值稅，也應(yīng)當(dāng)當(dāng)補(bǔ)交相應(yīng)的的城市維護(hù)建建設(shè)稅、教育育費(fèi)附加。需需要注意的是是，增值稅罰罰款不作為城城建稅、教育育費(fèi)附加的計(jì)計(jì)稅依據(jù)。因因此，題中：應(yīng)補(bǔ)交的城市維維護(hù)建設(shè)稅 = 5 6600 * 7%（假設(shè)設(shè)適用該稅率率） = 3392元應(yīng)補(bǔ)交的教育費(fèi)費(fèi)附加 = 5 6000 * 3% = 1668元編制會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損損益調(diào)整 5560元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市市維護(hù)建設(shè)稅稅 392元元貸：其他應(yīng)交款款應(yīng)交教教育費(fèi)附加 168元同時(shí)，該些補(bǔ)交交的

12、稅費(fèi)可以以在計(jì)算補(bǔ)交交所得稅時(shí)作作出調(diào)整。應(yīng)補(bǔ)交的企業(yè)所所得稅 = （74 4400 - 392 - 168） * 27% = 199 936.80元但是題中補(bǔ)交的的所得稅未考考慮城建稅、教教育費(fèi)附加因因素的影響。你你可向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行交涉。在補(bǔ)提城建稅、教教育費(fèi)附加后后，正文后續(xù)續(xù)會(huì)計(jì)處理的的相關(guān)數(shù)據(jù)，請(qǐng)請(qǐng)自行計(jì)算修修正。關(guān)于“增值稅檢檢查調(diào)整”科科目。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)增值稅稅日常稽查辦辦法的通知知（國(guó)稅發(fā)發(fā)1998844號(hào)）的的規(guī)定：增值稅檢查后的的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交交稅金增增值稅檢查調(diào)調(diào)整”專門賬賬戶。1、凡檢查后應(yīng)應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)調(diào)增銷項(xiàng)稅額額和進(jìn)項(xiàng)稅額

13、額轉(zhuǎn)出的數(shù)額額，借記有關(guān)關(guān)科目，貸記記本科目；2、凡檢查后應(yīng)應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)調(diào)減銷項(xiàng)稅額額和進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出的數(shù)額額，借記本科科目，貸記有有關(guān)科目；3、全部調(diào)賬事事項(xiàng)入賬后，應(yīng)應(yīng)結(jié)出本賬戶戶的余額，并并對(duì)該余額進(jìn)進(jìn)行處理：1）若余額在借借方，全部視視同留抵進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，按借借方余額數(shù)，借借記“應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科科目，貸記本本科目。2）若余額在貸貸方，且“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”賬戶無余余額，按貸方方余額數(shù)，借借記本科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅金未交交增值稅”科科目。3）若本賬戶余余額在貸方，“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”賬戶有借借方余額且等等于或大于這這個(gè)貸方余額額，按貸方余余

14、額數(shù)，借記記本科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅”科科目。4）若本賬戶余余額在貸方，“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅”賬戶有借借方余額但小小于這個(gè)貸方方余額，應(yīng)將將這兩個(gè)賬戶戶的余額沖出出，其差額貸貸記“應(yīng)交稅稅金未交交增值稅”科科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)應(yīng)按納稅期逐逐期進(jìn)行。十二、出口退稅稅的會(huì)計(jì)處理理有出口貨物物的企業(yè)，其其出口退稅分分為以下兩種種情況處理：1、實(shí)行免、抵、退退辦法有進(jìn)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，按規(guī)定計(jì)計(jì)算的當(dāng)期出出口貨物不予予免征、抵扣扣和退稅的稅稅額，計(jì)入出出口貨物成本本，借記主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本等科目，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。按規(guī)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)當(dāng)期應(yīng)予抵

15、扣扣的稅額，借借記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納稅額額）科目，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（出口口退稅）科科目。因應(yīng)抵抵扣的稅額大大于應(yīng)納稅額額而未全部抵抵扣，按規(guī)定定應(yīng)予以退回回的稅款，借借記其他應(yīng)應(yīng)收款-應(yīng)收收出口退稅等科目，貸貸記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（出口口退稅）科科目；收到退退回的稅款，借借記銀行存存款科目，貸貸記其他應(yīng)應(yīng)收款-應(yīng)收收出口退稅等科目。2、未實(shí)行行免、抵、退退辦法的企企業(yè)，貨物出出口銷售時(shí)，按按當(dāng)期出口貨貨物應(yīng)收的款款項(xiàng)，借記應(yīng)收賬款等科目，按按規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)收出口退退稅，借記其他應(yīng)收款款-應(yīng)收出口口退稅科目目，按規(guī)定計(jì)計(jì)算的不予退退回的稅金，借

16、借記主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本等等科目，按當(dāng)當(dāng)期出口貨物物實(shí)現(xiàn)的銷售售收入，貸記記主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入等科科目，按規(guī)定定計(jì)算的增值值稅，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）科目。收收到退回的稅稅款，借記銀行存款科目，貸記記其他應(yīng)收收款-應(yīng)收出出口退稅等等科目。十四、繳納增值值稅的會(huì)計(jì)處處理企業(yè)上繳增增值稅時(shí)，借借記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（已交交稅金）科科目，貸記銀行存款科目。收到到退回多繳的的增值稅，作作相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。十五、轉(zhuǎn)出多交交增值稅和未未交增值稅的的會(huì)計(jì)處理為了分別反反映增值稅一一般納稅企業(yè)業(yè)欠交增值稅稅款和待抵扣扣增值稅的情情況，避免出出現(xiàn)企業(yè)在以以前月份有欠欠交增值稅，以以后月份有未未抵

17、扣增值稅稅時(shí)，用以前前月份欠交增增值稅抵扣以以后月份未抵抵扣的增值稅稅的現(xiàn)象，確確保企業(yè)及時(shí)時(shí)足額上交增增值稅，企業(yè)業(yè)應(yīng)在應(yīng)交交稅金科目目下設(shè)置未未交增值稅明細(xì)科目，核核算企業(yè)月份份終了從應(yīng)應(yīng)交稅金一應(yīng)應(yīng)交增值稅科目中轉(zhuǎn)入入的當(dāng)月未交交或多交的增增值稅；同時(shí)時(shí)，在應(yīng)交交稅金一應(yīng)交交增值稅科科目下設(shè)置轉(zhuǎn)出未交增增值稅和轉(zhuǎn)出多交增增值稅專欄欄。月份終了，企企業(yè)計(jì)算出當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交交的增值稅，借借記應(yīng)交稅稅金一應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出未交增值稅稅）科目，貸貸記應(yīng)交稅稅金-未交增增值稅科目目；當(dāng)月多交交的增值稅，借借記應(yīng)交稅稅金-未交增增值稅科目目，貸記應(yīng)應(yīng)交稅金一應(yīng)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多交增值值稅）科目目

18、，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后，月份終終了，應(yīng)交交稅金一應(yīng)交交增值稅科科目的余額，反反映企業(yè)尚未未抵扣的增值值稅。應(yīng)交交稅金-未交交增值稅科科目的期末借借方余額，反反映多交的增增值稅，貸方方余額，反映映未交的增值值稅。值得注意的的是，企業(yè)當(dāng)當(dāng)月交納當(dāng)月月的增值稅，仍仍然通過應(yīng)應(yīng)交稅金一應(yīng)應(yīng)交增值稅（已已交稅金）科目核算；當(dāng)月交納以以前各期未交交的增值稅，則則通過應(yīng)交交稅金-未交交增值稅科科目核算，不不通過應(yīng)交交稅十六、減免及返返還增值稅的的會(huì)計(jì)處理實(shí)行增值稅稅后，國(guó)家仍仍在一定范圍圍內(nèi)保留了減減稅、免稅，并并采取直接減減免、即征即即退、先征后后退、先征稅稅后返還等形形式。對(duì)企業(yè)減免免及返還的增增值稅，除按按照

19、國(guó)家規(guī)定定有指定用途途的項(xiàng)目以外外，都應(yīng)并入入企業(yè)利潤(rùn)，照照章征收企業(yè)業(yè)所得稅。對(duì)直接減免免和即征即退退的，應(yīng)并入入企業(yè)當(dāng)年利利潤(rùn)征收企業(yè)業(yè)所得稅；對(duì)對(duì)先征稅后返返還和先征后后退的，應(yīng)并并入企業(yè)實(shí)際際收到退稅或或返還稅款年年度的利潤(rùn)征征收企業(yè)所得得稅。在會(huì)計(jì)處理理時(shí)，對(duì)于直直接減免的增增值稅，借記記應(yīng)交稅金金一應(yīng)交增值值稅（減免稅稅款）科目目，貸記補(bǔ)補(bǔ)貼收入科科目。對(duì)于企企業(yè)實(shí)際收到到即征即退、先先征后退、先先征稅后返還還的增值稅，借借記銀行存存款科目，貸貸記補(bǔ)貼收收入科目。免、抵、退稅設(shè)設(shè)計(jì)精巧，原原理挺簡(jiǎn)單，但但加上進(jìn)料加加工（還要考考慮購(gòu)進(jìn)法與與實(shí)耗法）、單單證是否齊全全（紙質(zhì)單證證、電

20、子數(shù)據(jù)據(jù)）、征退稅稅率差（不僅僅有差，差的的大小還不穩(wěn)穩(wěn)定）、特準(zhǔn)準(zhǔn)退稅（有的的需要參與免免、抵、退稅稅計(jì)算）、年年終清算（22004年終終清算采用不不完全滾動(dòng)法法有所進(jìn)步，據(jù)據(jù)悉國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局正在研研究徹底取消消年終清算）就就變得異常復(fù)復(fù)雜，隨之而而來的賬務(wù)處處理更讓很多多企業(yè)摸不著著頭腦，全國(guó)國(guó)各地稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的不同理理解也讓企業(yè)業(yè)左右為難，不不知如何是好好。本文根據(jù)據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制制度規(guī)定，結(jié)結(jié)合出口退稅稅電子化管理理要求，提出出了免、抵、退退稅相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)處理方法，與與大家共同探探討，共同解解開這團(tuán)亂麻麻，使企業(yè)在在有效規(guī)避稅稅收風(fēng)險(xiǎn)的同同時(shí)，用好用用足國(guó)家稅收收政策。 國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局自19

21、966年實(shí)行全國(guó)國(guó)統(tǒng)一的出口口退稅電子化化管理，出口口退稅電子化化管理系統(tǒng)先先后納入國(guó)家家金關(guān)工程及及金稅工程，目目前是國(guó)家稅稅務(wù)總局三大大核心應(yīng)用系系統(tǒng)之一。軟軟件為國(guó)家稅稅務(wù)總局統(tǒng)一一開發(fā)，統(tǒng)一一免費(fèi)發(fā)布企企業(yè)使用，生生產(chǎn)企業(yè)出口口退稅申報(bào)系系統(tǒng)7.X版版軟件是20005年最新新版本，適用用于全國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)型出口企業(yè)業(yè)辦理20004年年終清清算及20005年退稅申申報(bào)，全國(guó)出出口企業(yè)可通通過出口退稅稅電子化管理理系統(tǒng)企業(yè)端端技術(shù)支持網(wǎng)網(wǎng)站-中國(guó)國(guó)出口退稅咨咨詢網(wǎng)（）免免費(fèi)下載使用用，并由該系系統(tǒng)的開發(fā)商商大連龍圖信信息技術(shù)有限限公司通過多多種手段提供供技術(shù)支持。本本系列文章將將根據(jù)全國(guó)各各地同

22、仁的反反饋進(jìn)行跟蹤蹤整理，并在在中國(guó)出口退退稅咨詢網(wǎng)發(fā)發(fā)表，全面詳詳盡的解釋請(qǐng)請(qǐng)參閱中國(guó)出出口退稅咨詢?cè)兙W(wǎng)編著的出出口退稅從入入門到精通立立體圖書系列列之生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)免、抵抵、退稅從入入門到精通。 按照現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)定，生產(chǎn)企企業(yè)免抵退稅稅的會(huì)計(jì)核算算主要涉及到到應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅和應(yīng)收補(bǔ)補(bǔ)貼款-出出口退稅等科科目。其會(huì)計(jì)計(jì)處理如下： （1）貨貨物出口并確確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出出口銷售額（FFOB價(jià)）做做如下會(huì)計(jì)處處理： 借：應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等） 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入（或其他業(yè)業(yè)務(wù)收入等） （2）月末末根據(jù)免抵抵退稅匯總申申報(bào)表中計(jì)計(jì)算出的免抵抵退稅不予免免征和抵扣稅稅額做如

23、下會(huì)會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 貸貸：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （3）月末末根據(jù)免抵抵退稅匯總申申報(bào)表中計(jì)計(jì)算出的應(yīng)退退稅額做如下下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收收補(bǔ)貼款-出口退稅 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅） （4）月末末根據(jù)免抵抵退稅匯總申申報(bào)表中計(jì)計(jì)算出的免抵抵稅額做如下下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅） （5）收到到出口退稅款款時(shí)，做如下下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款款-出口退退稅 （待續(xù)續(xù)） 免、抵抵、退稅會(huì)計(jì)計(jì)處理探討之之二（對(duì)申報(bào)報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)調(diào)整的會(huì)計(jì)處處理）

24、龍博博客工作室 博約 20005/033/30 對(duì)對(duì)于按會(huì)計(jì)制制度規(guī)定允許許扣除的運(yùn)費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和和傭金，在實(shí)實(shí)際結(jié)算時(shí)與與原預(yù)估入帳帳金額有差額額的，可以在在結(jié)算月份進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)于企業(yè)已已經(jīng)申報(bào)的數(shù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤誤的，不能夠夠直接調(diào)整原原申報(bào)數(shù)據(jù)，而而應(yīng)在以后月月份通過紅藍(lán)藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)于出口退退稅申報(bào)與增增值稅納稅申申報(bào)不一致，產(chǎn)產(chǎn)生差額的，須須在下期進(jìn)行行帳務(wù)調(diào)整，相相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)時(shí)調(diào)整增值稅稅納稅申報(bào)表表。 由于以以上原因需進(jìn)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整整的，其會(huì)計(jì)計(jì)處理為： （一）對(duì)本本年度出口銷銷售收入的調(diào)調(diào)整 （1）對(duì)對(duì)于前期多報(bào)報(bào)或少報(bào)出口口，或用錯(cuò)匯匯率，導(dǎo)致出出口銷售收入入錯(cuò)誤

25、的，在在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)時(shí)，須在本期期進(jìn)行如下會(huì)會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷售收收入調(diào)整額： 借：應(yīng)收收賬款（或銀銀行存款等科科目）（前期期少報(bào)收入的的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） （2）對(duì)于于按會(huì)計(jì)制度度規(guī)定允許扣扣除的運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)和傭金金，與原預(yù)估估入帳金額有有差額的，須須在本期進(jìn)行行如下會(huì)計(jì)處處理： 根據(jù)據(jù)銷售收入調(diào)調(diào)整額： 借借：其他應(yīng)付付款（或銀行行存款等科目目）（藍(lán)字或或紅字） 貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入（藍(lán)字字或紅字） 當(dāng)上期的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)匯總表第第2c欄免抵抵退出口貨物物銷售額（與與增值稅納

26、稅稅申報(bào)表差額額）不等于00時(shí)，須在本本期進(jìn)行如下下會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)免抵抵退出口貨物物銷售額（與與增值稅納稅稅申報(bào)表差額額）： 借：應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等科目）（差差額大于0時(shí)時(shí)為藍(lán)字，小小于0時(shí)為紅紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入（差額大大于0時(shí)為藍(lán)藍(lán)字，小于00時(shí)為紅字） 注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)現(xiàn)上述情況進(jìn)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整整的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)在出口退稅稅申報(bào)系統(tǒng)中中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)調(diào)整的方法為為在出口明細(xì)細(xì)表中錄入一一條調(diào)整記錄錄（正數(shù)或負(fù)負(fù)數(shù)）。 對(duì)于已在在出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中調(diào)調(diào)整過的銷售售收入，由于于申報(bào)系統(tǒng)在在計(jì)算免抵退退稅不予免征征和抵扣稅額額時(shí)已包含該該調(diào)整數(shù)據(jù)，所所以在帳務(wù)處處理上可以不不對(duì)該筆銷

27、售售收入乘以征征退稅率之差差單獨(dú)調(diào)整主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本，而是在月月末將匯總計(jì)計(jì)算的免抵退退稅不予免征征和抵扣稅額額一次性結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本中。 （二）對(duì)本本年度出口貨貨物征稅稅率率、退稅率的的調(diào)整 對(duì)于于前期高報(bào)或或低報(bào)征稅稅稅率、退稅率率，在本期發(fā)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在在出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中通通過紅藍(lán)字調(diào)調(diào)整法進(jìn)行調(diào)調(diào)整，根據(jù)申申報(bào)系統(tǒng)匯總總計(jì)算的免抵抵退稅不予免免征和抵扣稅稅額、免抵退退稅額、應(yīng)退退稅額、免抵抵稅額等在月月末一次性入入賬，無須對(duì)對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)會(huì)計(jì)處理。 （三）對(duì)上上年度出口銷銷售收入的調(diào)調(diào)整 （1）對(duì)對(duì)于上年多報(bào)報(bào)或少報(bào)出口口，或用錯(cuò)匯匯率，導(dǎo)致出出口銷售收入入錯(cuò)誤的，在

28、在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)時(shí)，須在本期期進(jìn)行如下會(huì)會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷售收收入調(diào)整額： 借：應(yīng)收收賬款（或銀銀行存款等科科目）（前期期少報(bào)收入的的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：以前年年度損益調(diào)整整（前期少報(bào)報(bào)收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期多多報(bào)收入的為為紅字） 根根據(jù)銷售收入入調(diào)整額乘以以征退稅率之之差： 借：以前年度損損益調(diào)整（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）（前期少少報(bào)收入的為為藍(lán)字，前期期多報(bào)收入的的為紅字） 根據(jù)銷售收收入調(diào)整額乘乘以退稅率： 借：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷應(yīng)納稅額）（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期

29、多報(bào)收入入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅）（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 增值稅出口退稅稅會(huì)計(jì)分錄具具體應(yīng)該如做做？免、抵、退稅稅設(shè)計(jì)精巧，原原理挺簡(jiǎn)單，但但加上進(jìn)料加加工（還要考考慮購(gòu)進(jìn)法與與實(shí)耗法）、單單證是否齊全全（紙質(zhì)單證證、電子數(shù)據(jù)據(jù)）、征退稅稅率差（不僅僅有差，差的的大小還不穩(wěn)穩(wěn)定）、特準(zhǔn)準(zhǔn)退稅（有的的需要參與免、抵、退退稅計(jì)算）、年年終清算（22004年終終清算采用不不完全滾動(dòng)法法有所進(jìn)步，據(jù)據(jù)悉國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局正在研研究徹底取消消年終清算）就就變得異常復(fù)復(fù)雜，隨之而而來的賬務(wù)處處理更讓很多多企業(yè)摸不著著頭腦，全國(guó)國(guó)各地稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的不同

30、理理解也讓企業(yè)業(yè)左右為難，不不知如何是好好。本文根據(jù)據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制制度規(guī)定，結(jié)結(jié)合出口退稅稅電子化管理理要求，提出出了免、抵抵、退稅相相關(guān)會(huì)計(jì)處理理方法，與大大家共同探討討，共同解開開這團(tuán)亂麻，使使企業(yè)在有效效規(guī)避稅收風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用用好用足國(guó)家家稅收政策。 國(guó)家稅務(wù)總總局自19996年實(shí)行全全國(guó)統(tǒng)一的出出口退稅電子子化管理，出出口退稅電子子化管理系統(tǒng)統(tǒng)先后納入國(guó)國(guó)家金關(guān)工工程及金金稅工程，目目前是國(guó)家稅稅務(wù)總局三大大核心應(yīng)用系系統(tǒng)之一。軟軟件為國(guó)家稅稅務(wù)總局統(tǒng)一一開發(fā)，統(tǒng)一一免費(fèi)發(fā)布企企業(yè)使用，生產(chǎn)企業(yè)出出口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)7.XX版軟件是是2005年年最新版本，適適用于全國(guó)生生產(chǎn)型出口企企業(yè)辦

31、理20004年年終終清算及20005年退稅稅申報(bào)，全國(guó)國(guó)出口企業(yè)可可通過出口退退稅電子化管管理系統(tǒng)企業(yè)業(yè)端技術(shù)支持持網(wǎng)站-中中國(guó)出口退稅稅咨詢網(wǎng)（ HYPERLINK / ）免免費(fèi)下載使用用，并由該系系統(tǒng)的開發(fā)商商大連龍圖信信息技術(shù)有限限公司通過多多種手段提供供技術(shù)支持。本本系列文章將將根據(jù)全國(guó)各各地同仁的反反饋進(jìn)行跟蹤蹤整理，生生產(chǎn)企業(yè)免免、抵、退稅從入門到到精通。 按照現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)定，生產(chǎn)企企業(yè)免抵退稅稅的會(huì)計(jì)核算算主要涉及到到應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅和應(yīng)收補(bǔ)貼款款-出口退退稅等科目目。其會(huì)計(jì)處處理如下： （1）貨物物出口并確認(rèn)認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)，根據(jù)出口口銷售額（FFOB價(jià)）做做如下

32、會(huì)計(jì)處處理： 借：應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等） 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入（或其他業(yè)業(yè)務(wù)收入等） （2）月末末根據(jù)免抵抵退稅匯總申申報(bào)表中計(jì)計(jì)算出的免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額做如如下會(huì)計(jì)處理理： 借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） （3）月月末根據(jù)免免抵退稅匯總總申報(bào)表中中計(jì)算出的應(yīng)退稅額做如下會(huì)計(jì)計(jì)處理： 借借：應(yīng)收補(bǔ)貼貼款-出口口退稅 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（出口退退稅） （44）月末根據(jù)據(jù)免抵退稅稅匯總申報(bào)表表中計(jì)算出出的免抵稅稅額做如下下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅

33、） （5）收到到出口退稅款款時(shí)，做如下下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款款-出口退退稅 （待續(xù)續(xù)） 免、抵抵、退稅會(huì)會(huì)計(jì)處理探討討之二（對(duì)申申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行行調(diào)整的會(huì)計(jì)計(jì)處理） 對(duì)于按會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定允允許扣除的運(yùn)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和傭金，在在實(shí)際結(jié)算時(shí)時(shí)與原預(yù)估入入帳金額有差差額的，可以以在結(jié)算月份份進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)于企業(yè)已已經(jīng)申報(bào)的數(shù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤誤的，不能夠夠直接調(diào)整原原申報(bào)數(shù)據(jù)，而而應(yīng)在以后月月份通過紅藍(lán)藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)于出口退退稅申報(bào)與增增值稅納稅申申報(bào)不一致，產(chǎn)產(chǎn)生差額的，須須在下期進(jìn)行行帳務(wù)調(diào)整，相相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)時(shí)調(diào)整增值稅稅納稅申報(bào)表表。 由于以以上原因需進(jìn)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整整的

34、，其會(huì)計(jì)計(jì)處理為： （一）對(duì)本本年度出口銷銷售收入的調(diào)調(diào)整 （1）對(duì)對(duì)于前期多報(bào)報(bào)或少報(bào)出口口，或用錯(cuò)匯匯率，導(dǎo)致出出口銷售收入入錯(cuò)誤的，在在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)時(shí)，須在本期期進(jìn)行如下會(huì)會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷售收收入調(diào)整額： 借：應(yīng)收收賬款（或銀銀行存款等科科目）（前期期少報(bào)收入的的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） （2）對(duì)于于按會(huì)計(jì)制度度規(guī)定允許扣扣除的運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)和傭金金，與原預(yù)估估入帳金額有有差額的，須須在本期進(jìn)行行如下會(huì)計(jì)處處理： 根據(jù)據(jù)銷售收入調(diào)調(diào)整額： 借借：其他應(yīng)付付款（或銀行行存款等科目目）（藍(lán)字或或紅字） 貸貸：

35、主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入（藍(lán)字字或紅字） 當(dāng)上期的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)匯總表第第2c欄免免抵退出口貨貨物銷售額（與與增值稅納稅稅申報(bào)表差額額）不等于于0時(shí)，須在在本期進(jìn)行如如下會(huì)計(jì)處理理： 根據(jù)免免抵退出口貨貨物銷售額（與與增值稅納稅稅申報(bào)表差額額）： 借：應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等科目）（差差額大于0時(shí)時(shí)為藍(lán)字，小小于0時(shí)為紅紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入（差額大大于0時(shí)為藍(lán)藍(lán)字，小于00時(shí)為紅字） 注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述述情況進(jìn)行帳帳務(wù)調(diào)整的同同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)調(diào)整的方法為為在出口明細(xì)細(xì)表中錄入一一條調(diào)整記錄錄（正數(shù)或負(fù)負(fù)數(shù)）。 對(duì)于已在在出口退稅稅申報(bào)系統(tǒng)中

36、調(diào)整過的的銷售收入，由由于申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)在計(jì)算免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額時(shí)已已包含該調(diào)整整數(shù)據(jù)，所以以在帳務(wù)處理理上可以不對(duì)對(duì)該筆銷售收收入乘以征退退稅率之差單單獨(dú)調(diào)整主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本，而是在在月末將匯總總計(jì)算的免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額一次次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本中。 （二）對(duì)本本年度出口貨貨物征稅稅率率、退稅率的的調(diào)整 對(duì)于于前期高報(bào)或或低報(bào)征稅稅稅率、退稅率率，在本期發(fā)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在在出口退稅稅申報(bào)系統(tǒng)中通過紅藍(lán)藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，根根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)匯總計(jì)算的的免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額、免抵退退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅稅額等在月月末一次性入入賬，無須對(duì)對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)會(huì)

37、計(jì)處理。 （三）對(duì)上上年度出口銷銷售收入的調(diào)調(diào)整 （1）對(duì)對(duì)于上年多報(bào)報(bào)或少報(bào)出口口，或用錯(cuò)匯匯率，導(dǎo)致出出口銷售收入入錯(cuò)誤的，在在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)時(shí)，須在本期期進(jìn)行如下會(huì)會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷售收收入調(diào)整額： 借：應(yīng)收收賬款（或銀銀行存款等科科目）（前期期少報(bào)收入的的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：以前年年度損益調(diào)整整（前期少報(bào)報(bào)收入的為藍(lán)藍(lán)字，前期多多報(bào)收入的為為紅字） 根根據(jù)銷售收入入調(diào)整額乘以以征退稅率之之差： 借：以前年度損損益調(diào)整（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）（前期少少報(bào)收入的為為藍(lán)字，前期期多報(bào)收入的的為紅字

38、） 根據(jù)銷售收收入調(diào)整額乘乘以退稅率： 借：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷應(yīng)納稅額）（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅）（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） （2）對(duì)于于按會(huì)計(jì)制度度規(guī)定允許扣扣除的運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)和傭金金，與原預(yù)估估入帳（上年年度）金額有有差額的，須須在本期進(jìn)行行如下會(huì)計(jì)處處理： 根據(jù)據(jù)銷售收入調(diào)調(diào)整額： 借借：其他應(yīng)付付款（或銀行行存款等科目目）（藍(lán)字或或紅字） 貸貸：以前年度度損益調(diào)整（藍(lán)藍(lán)字或紅字） 根據(jù)銷售收收入調(diào)整額乘乘以征退稅率率之差： 借借：以前年度度損益調(diào)整（前前期少報(bào)收

39、入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）（前期少少報(bào)收入的為為藍(lán)字，前期期多報(bào)收入的的為紅字） 根據(jù)銷售收收入調(diào)整額乘乘以退稅率： 借：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷應(yīng)納稅額）（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅）（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） （3）當(dāng)上上年度12月月份的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物免、抵、退退稅申報(bào)匯總總表第2cc欄免抵退退出口貨物銷銷售額（與增增值稅納稅申申報(bào)表差額）不等于0時(shí)時(shí)，須在本年年度1月份進(jìn)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)計(jì)處理： 根根據(jù)免抵退出

40、出口貨物銷售售額（與增值值稅納稅申報(bào)報(bào)表差額）： 借：應(yīng)收收賬款（或銀銀行存款等科科目）（差額額大于0時(shí)為為藍(lán)字，小于于0時(shí)為紅字字） 貸：以以前年度損益益調(diào)整（差額額大于0時(shí)為為藍(lán)字，小于于0時(shí)為紅字字） 注意事事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述述情況時(shí)，只只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)調(diào)整，不對(duì)出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整整。 注意在填填報(bào)增值稅稅納稅人報(bào)表表（附表二二）時(shí)，不要要將上年調(diào)整整的進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出與與本年出口貨貨物的免抵抵退稅不予免免征和抵扣稅稅額混在一一起，應(yīng)分別別體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中中的增值稅稅申報(bào)表項(xiàng)目目錄入中的的不得抵扣扣稅額時(shí)，只只錄入本年出出口貨物的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額，不

41、不考慮上年調(diào)調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 （四）對(duì)對(duì)上年度出口口貨物征稅稅稅率、退稅率率的調(diào)整 對(duì)對(duì)于上年度出出口貨物高報(bào)報(bào)或低報(bào)征稅稅稅率、退稅稅率，在本期期發(fā)現(xiàn)的，須須在本期進(jìn)行行如下會(huì)計(jì)處處理： 根據(jù)據(jù)銷售收入乘乘以征退稅率率之差的調(diào)整整額： 借：以前年度損損益調(diào)整（藍(lán)藍(lán)字或紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）（藍(lán)字或或紅字） 根根據(jù)銷售收入入乘以退稅率率的調(diào)整額： 借：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)藍(lán)字或紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅）（藍(lán)藍(lán)字或紅字） 注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述述情況時(shí)，只只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)調(diào)整，不對(duì)出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)進(jìn)

42、行數(shù)據(jù)調(diào)整整。 注意在填填報(bào)增值稅稅納稅人報(bào)表表（附表二二）時(shí)，不要要將上年調(diào)整整的進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出與與本年出口貨貨物的免抵抵退稅不予免免征和抵扣稅稅額混在一一起，應(yīng)分別別體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中中的增值稅稅申報(bào)表項(xiàng)目目錄入中的的不得抵扣扣稅額時(shí)，只只錄入本年出出口貨物的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額，不不考慮上年調(diào)調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 （待續(xù)續(xù)） 免、抵抵、退稅會(huì)會(huì)計(jì)處理探討討之三（貨物物出口后發(fā)生生退關(guān)退運(yùn)時(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)處理理） 龍博客客工作室 博博約 20005/03/30 實(shí)行行免、抵、退退稅管理辦辦法的生產(chǎn)型型出口企業(yè)在在貨物報(bào)關(guān)出出口后，發(fā)生生退關(guān)退運(yùn)的的，應(yīng)根據(jù)不不同情況進(jìn)

43、行行不同的會(huì)計(jì)計(jì)處理。 （一一）本年度出出口貨物發(fā)生生退關(guān)退運(yùn)時(shí)時(shí) 根據(jù)退關(guān)關(guān)退運(yùn)貨物的的原出口銷售售額沖減當(dāng)期期出口銷售收收入： 借：應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等科目）（紅紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入（紅字） 根據(jù)退關(guān)退退運(yùn)貨物調(diào)整整已結(jié)轉(zhuǎn)的成成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本（紅字） 貸：庫(kù)存商商品（紅字） 注意事項(xiàng)： 當(dāng)出口貨貨物發(fā)生部分分退運(yùn)時(shí)，沖沖減的銷售收收入應(yīng)按照該該部分退運(yùn)貨貨物的原始出出口銷售額確確定。 對(duì)于貨物物出口時(shí)與退退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)發(fā)生變化的，應(yīng)應(yīng)以貨物出口口時(shí)的匯率為為準(zhǔn)。 發(fā)生退關(guān)關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在在帳務(wù)上沖減減出口銷售收收入的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)在出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)負(fù)數(shù)申報(bào)，沖沖減

44、出口銷售售收入。 對(duì)于退關(guān)關(guān)退運(yùn)貨物已已在出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)負(fù)數(shù)申報(bào)的，由由于申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)在計(jì)算免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額時(shí)已已包含退關(guān)退退運(yùn)貨物，所所以在帳務(wù)處處理上可以不不對(duì)退關(guān)退運(yùn)運(yùn)貨物銷售額額乘以征退稅稅率之差單獨(dú)獨(dú)沖減主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是在月月末將匯總計(jì)計(jì)算的免抵抵退稅不予免免征和抵扣稅稅額一次性性結(jié)轉(zhuǎn)至主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本中。 （二二）以前年度度出口貨物在在當(dāng)年發(fā)生退退關(guān)退運(yùn)時(shí) 根據(jù)退關(guān)退退運(yùn)貨物的原原出口銷售額額記入以前前年度損益調(diào)調(diào)整： 借借：以前年度度損益調(diào)整 貸：應(yīng)付賬賬款（或銀行行存款等科目目） 調(diào)整已已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)關(guān)退運(yùn)貨物銷銷售成本： 借：庫(kù)存商商品 貸：以以

45、前年度損益益調(diào)整 根據(jù)據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨貨物的原出口口銷售額乘原原出口退稅率率計(jì)算補(bǔ)交免免抵退稅款： 借：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（已已交稅金） 貸：銀行存存款 注意事事項(xiàng)： 當(dāng)出口貨貨物發(fā)生部分分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)按照該部分分退運(yùn)貨物的的原始出口銷銷售額計(jì)算補(bǔ)補(bǔ)稅。 對(duì)于貨物物出口時(shí)與退退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)發(fā)生變化的，應(yīng)應(yīng)以貨物出口口時(shí)的匯率為為準(zhǔn)。 據(jù)以計(jì)算算補(bǔ)稅的稅率率，應(yīng)以貨物物出口時(shí)的出出口退稅率為為準(zhǔn)。 與本年度度出口貨物發(fā)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)運(yùn)不同，對(duì)于于以前年度出出口貨物在當(dāng)當(dāng)年發(fā)生退關(guān)關(guān)退運(yùn)時(shí)，不不在出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)中進(jìn)行沖沖減。 （待待續(xù)） 免免、抵、退稅會(huì)計(jì)處理理探討之四（未未按規(guī)定時(shí)間間取得出

46、口單單證補(bǔ)稅的會(huì)會(huì)計(jì)處理） 生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物，逾逾期沒有收齊齊相關(guān)單證的的，須視同內(nèi)內(nèi)銷征稅。具具體會(huì)計(jì)處理理如下： （一一）本年出口口貨物單證不不齊，在本年年視同內(nèi)銷征征稅。 沖減減出口銷售收收入，增加內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入。 借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入-出口收收入 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入-內(nèi)銷收收入 按照單單證不齊出口口銷售額乘以以征稅稅率計(jì)計(jì)提銷項(xiàng)稅額額。 借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 注意事項(xiàng)： 對(duì)于單證證不齊視同內(nèi)內(nèi)銷征稅的出出口貨物，在在帳務(wù)上沖減減出口銷售收收入的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)在出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)負(fù)數(shù)申報(bào)，沖沖減出口銷售售收入。 對(duì)于單證證不齊視同內(nèi)

47、內(nèi)銷征稅的出出口貨物已在在出口退稅稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)數(shù)申報(bào)的，由由于申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)在計(jì)算免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額時(shí)已已包含該貨物物，所以在帳帳務(wù)處理上可可以不對(duì)該貨貨物銷售額乘乘以征退稅率率之差單獨(dú)沖沖減主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本，而而是在月末將將匯總計(jì)算的的免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本中中。 （二）上上年出口貨物物單證不齊，在在本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅。 按照單證不不齊出口銷售售額乘以征稅稅稅率計(jì)提銷銷項(xiàng)稅額。 借：以前年年度損益調(diào)整整 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 按照單證不不齊出口銷售售額乘以征退退稅率之差沖沖減進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出。 借借：以前年度度損益調(diào)整（

48、紅紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）（紅紅字） 按照照單證不齊出出口銷售額乘乘以退稅率沖沖減免抵稅額額。 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口抵減減內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額）（紅字字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口退稅稅）（紅字） 注意事項(xiàng)： 對(duì)于上年年出口貨物單單證不齊，在在本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅的出出口貨物，在在帳務(wù)上不進(jìn)進(jìn)行收入的調(diào)調(diào)整，在出出口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)中也也不進(jìn)行調(diào)整整。 注意在填填報(bào)增值稅稅納稅人報(bào)表表（附表二二）時(shí)，不要要將上年單證證不齊出口貨貨物應(yīng)沖減的的進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出與本本年出口貨物物的免抵退退稅不予免征征和抵扣稅額額混在一起起，應(yīng)分別體體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申申

49、報(bào)系統(tǒng)中中的增值稅稅申報(bào)表項(xiàng)目目錄入中的的不得抵扣扣稅額時(shí)，只只錄入本年出出口貨物的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額，不不考慮上年單單證不齊出口口貨物應(yīng)沖減減的進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出。 （待續(xù)） 免免、抵、退稅會(huì)計(jì)核算算舉例 例11：某生產(chǎn)型型外商投資企企業(yè)，20004年12月月出口銷售額額（CIF價(jià)價(jià)）110萬萬美元，其中中有40萬美美元（FOBB價(jià)）未拿到到出口報(bào)關(guān)單單（退稅專用用聯(lián)），預(yù)估估運(yùn)保費(fèi)100萬美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價(jià)價(jià)）200萬萬元人民幣，當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生生額80萬元元人民幣，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為8.227。則當(dāng)期期會(huì)計(jì)

50、處理如如下： （11）根據(jù)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的出口銷售售收入： 借借：應(yīng)收賬款款-XX公公司（美元）99,097,000 貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入-外外銷收入8,270,0000 其他他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi)8227,0000 （2）根根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款-XX公司（人人民幣）2,340,0000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入-內(nèi)銷銷收入2,0000,0000 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）3340,0000 （3）根根據(jù)采購(gòu)的原原材料： 借借：原材料44,705,882 應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）800,000 貸貸：應(yīng)付帳款款5,5055,882 （4）根據(jù)據(jù)計(jì)算的免抵抵退稅不得

51、免免征和抵扣稅稅額 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額（1,1100,00001000,000）8.27（17%13%）330,800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330,800 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）330,800 （5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 期末留抵稅額（340,000（800,000330,800）129,200 免抵退稅額（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額129,200 免抵稅額645,060129,200515,860 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅129,20

52、0 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）515,860 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價(jià)）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（FOB價(jià)）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適

53、用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下： （1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.276,616,000 借：應(yīng)收賬款-XX公司（美元）6,616,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入6,616,000 （2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款-XX公司（人民幣）2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入2,000,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340,000 （3）根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料4,705,882 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000 貸：應(yīng)付帳款5,505,882 （4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣

54、稅額800,0008.27（17%13%）264,640 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本264,640 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）264,640 （5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 期末留抵稅額（340,000（800,000264,640）195,360 免抵退稅額（800,000300,000200,000）8.2713%752,570 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額195,360 免抵稅額752,570195,360557,210 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅195,360 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）557,