國際會計準則及其對銀行業(yè)的影響(doc8)

1、國際會計準則及及其對銀行業(yè)業(yè)的影響一、國際會計準準則及其發(fā)展展(一)什么么是國際會計計準則會會計準則是各各國的“準法法律”，對會會計主體的會會計核算和報報告具有強制制約束力。通常所說說的國際會計計準則是一個個比較籠統(tǒng)的的概念，其含含義是指在主主要發(fā)達國家家采用的、對對其他國家影影響較大的會會計概念、方方法、程序、做做法等，其中中美國財務(wù)會會計準則理事事會(FASSB)發(fā)布的的會計準則(FAS)和和國際會計準準則理事會(IASB)發(fā)布的會計計準則(IAAS)最具影影響力。1.美國會會計準則美國會計準準則通常被稱稱為“公認會會計準則”(GAAP)，主要由美美國財務(wù)會計計準則委員會會發(fā)布，包括括15

2、0多項項財務(wù)會計準準則(FASS)。按照美美國法律，美美國會計準則則的制定或管管理權(quán)力屬于于美國證監(jiān)會會(SEC)，美國證監(jiān)監(jiān)會將制定會會計準則的工工作委托給美美國財務(wù)會計計準則委員會會(FASBB)，但保留留了否決權(quán)。美美國財務(wù)會計計準則委員會會成立于19972年，性性質(zhì)上是民間間專業(yè)機構(gòu)，由由高等院校專專家、會計師師事務(wù)所專家家等組成，具具有較高的專專業(yè)性和獨立立性。22.國際會計計準則11973年，由由各國的會計計職業(yè)團體發(fā)發(fā)起成立國際際會計準則委委員會(IAASC)，總總部設(shè)在倫敦敦，目標是制制定一套高質(zhì)質(zhì)量、可理解解的、可以在在全球?qū)嵤┑牡臅嫓蕜t，并并促進其準則則在世界范圍圍得到使

3、用。IIASC已經(jīng)經(jīng)發(fā)布的規(guī)則則有40多項項。20000年5月月，IASCC進行重新的的改組(此次次改革基本上上按照美國財財務(wù)會計準則則委員會的模模式，有3名名美國人擔(dān)任任了該組織的的重要職務(wù)，這這是IASCC為了實現(xiàn)其其目的與美國國合作、妥協(xié)協(xié)的產(chǎn)物。)，設(shè)立IAASC基金會會，下設(shè)“國國際會計準則則理事會”(IASB)、“國際財財務(wù)報告解釋釋委員會”(IFRICC)和“準則則咨詢委員會會”(SACC)。其中，IIASB主要要負責(zé)各項會會計準則的研研究、制定等等工作。這次次改組使IAASC在某種種意義上由各各國會計準則則“協(xié)調(diào)者”的的身份轉(zhuǎn)變成成“全球會計計準則”“制制定者”的身身份。33.

4、兩個準則則體系的比較較共同點點：一是運作作機制相似，二二者均為民間間機構(gòu)，由企企業(yè)、專業(yè)團團體資助，專專門制定會計計準則，不過過FASB獲獲得了SECC的授權(quán)。二二是制定準則則程序相似，如如前所述，二二者制定準則則都經(jīng)過大量量的調(diào)研、征征求意見、投投票批準等程程序，且透明明度非常高。三三是準則內(nèi)容容相似。盡管管FASB發(fā)發(fā)布的會計準準則數(shù)量多于于IASB，但但其對相同業(yè)業(yè)務(wù)的會計處處理原則、方方法等基本相相似。不不同點：一是是出發(fā)點不同同。IASBB的出發(fā)點是是制定全球通通用的會計準準則，F(xiàn)ASSB則主要根根據(jù)美國國內(nèi)內(nèi)經(jīng)濟活動的的需要制定會會計原則，主主要適用于美美國。二是基基礎(chǔ)不同。IIA

5、SB發(fā)布布的會計準則則主要是原則則導(dǎo)向的，目目的是在基本本原則一致的的條件下，兼兼顧不同國家家的具體情況況，因而比較較精練、粗線線條；FASSB發(fā)布的會會計準則主要要是規(guī)則導(dǎo)向向，其準則數(shù)數(shù)量多，內(nèi)容容具體、細致致。近年年來，二者聯(lián)聯(lián)合進行了多多項合作，共共同推動著會會計準則的國國際化發(fā)展。(二)會計準則國際化趨勢明顯1.根本原因。全球金融市場的快速發(fā)展和對國際一致會計準則的需求是推動會計準則國際化的根本原因。國際會計準則委員會主席沃爾克(Paul Volker)指出，要使市場正常運作且資本得到有效配置，投資者就需要透明的信息，確信財務(wù)信息能準確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，并能夠?qū)Σ煌镜呢攧?wù)狀況進

6、行比較。由于各國法律制度等存在差異，只有對相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相同的會計處理，才能達到上述的要求。2.推動力。歐盟和美國是推動會計準則國際化的主要動力。2003年5月，歐洲議會通過草案，要求在歐盟所有國家上市的約7000家公司最遲不超過2005年按照國際會計準則編制財務(wù)報告，并允許非上市公司按國際會計準則編制財務(wù)報告。同時，作為會計準則比較完備的美國，也因為會計丑聞等改變了與國際會計準則委員會的不合作態(tài)度，同意與國際會計準則理事會一起推動修改相關(guān)準則，促進國際會計準則的完善。3.中國態(tài)度。中國財政部積極支持會計國際化，自1990年以來已經(jīng)開始借鑒國際會計準則的原則、方法，制定和發(fā)布中國會計準則，

7、并初步建立向國際會計準則靠攏的會計框架、具體核算制度等。與此同時，中國有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局也不斷呼吁建立符合國際慣例的會計制度。中國銀監(jiān)會主席劉明康在強調(diào)建立中國銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的良好外部環(huán)境時特別強調(diào)實施審慎會計制度，并認為這是保證良好信用的初步必要條件。中國人民銀行行長周小川也曾經(jīng)指出會計標準的提高是中國資本市場規(guī)范化的前提。二、中國會計準準則與國際會會計準則的差差異 (一)中國國會計準則的的發(fā)展11990年以以前，中國只只有會計制度度，沒有會計計準則。財政政部于19992年發(fā)布了了第一個會計計準則企企業(yè)會計準則則基本準準則，并陸陸續(xù)發(fā)布166個具體會計計準則和十多多個會計準則則征求意見稿稿，這些會

8、計計準則和征求求意見稿在術(shù)術(shù)語、處理方方法等方面都都大量借鑒甚甚至直接引用用了國際會計計準則或美國國會計準則。目前，中國的會計體系主要包括以下四個層次：第一層次是全國人大常委會頒布的中華人民共和國會計法，是指導(dǎo)中國會計工作和會計標準制定的基本法律。第二層次是國務(wù)院制定的有關(guān)會計工作的行政法規(guī)，如企業(yè)財務(wù)會計報告條例等。第三層次是財政部制定的有關(guān)會計準則、制度等，如會計準則、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度及其補充規(guī)定和問題解答等，這是最主要的會計規(guī)章。第四層次是有關(guān)部門根據(jù)財政部發(fā)布的準則等規(guī)范制定的細則、辦法等。(二)國際會計準則與中國會計準則的差異通常地，會計準則與特定的政治體制、經(jīng)濟體制、

9、法律環(huán)境、文化環(huán)境有密切的關(guān)系。中國會計準則也因此與國際會計準則存在較大的差異，并主要表現(xiàn)在準則內(nèi)容、形式和制定機制等三個方面：1.準則內(nèi)容的差異(1)中國會計準則缺少會計概念框架，且數(shù)量不足。國際會計準則以及大多數(shù)國家在制定會計準則時均有一個概念框架作為基礎(chǔ)，而中國會計準則還沒有系統(tǒng)的概念框架。因此，在對有關(guān)業(yè)務(wù)事項進行規(guī)范時，容易導(dǎo)致制度之間相互矛盾。同時，中國僅發(fā)布了企業(yè)會計基本準則和16項具體會計準則，對很多業(yè)務(wù)沒有制定準則或難以制定準則。(2)中國對于一些會計問題未出臺任何制度。中國會計準則沒有針對衍生金融工具、惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告、退休福利計劃等已經(jīng)普遍存在的業(yè)務(wù)活動或現(xiàn)象

10、出臺明確的會計制度。(3)中國會計標準仍處于“制度與準則并行”的階段。我國的會計改革也遵循了經(jīng)濟改革的漸進模式。一方面根據(jù)國際慣例和市場經(jīng)濟的發(fā)展進程，制定了有關(guān)會計準則，對一般的、不分行業(yè)的會計事項進行規(guī)范，如收入準則、投資準則等；另一方面也存在大量的核算辦法、暫行規(guī)定、補充規(guī)定，如投資公司核算辦法、合并報表暫行規(guī)定等。這些被稱為會計制度，它們共同構(gòu)成了我國的會計標準體系。(4)部分具體會計準則的規(guī)定與國際會計準則存在較大差異。2.準則形式的差異中國的會計準則正式條文比較簡略，而國際會計準則的正文比較詳盡；國際會計準則設(shè)置幾個不同的層次，準則下面有準則解釋、技術(shù)公告、運用指南等，中國會計準則

11、還沒有建立這種框架。3.準則制定機制的差異中國的會計準則主要由財政部負責(zé)制定，準則制定過程中的調(diào)研和征求意見范圍比較有限，制定過程的透明度不夠；國際會計準則有嚴格的制定程序、透明度要求，如公開征求意見、委員會成員討論、投票表決等，制定過程中的各方意見、投票情況等都對外公布，透明度較高。三、實施國國際會計準則則中遇到的問問題根據(jù)其他國國家的經(jīng)驗，推推進國際會計計準則將面臨臨一些阻礙因因素，主要包包括以下幾個個方面：(一)國際際會計準則受受稅收等相關(guān)關(guān)法律、法規(guī)規(guī)的影響盡管有些國國家(包括中中國)的稅務(wù)務(wù)會計和財務(wù)務(wù)會計是相分分離，但是否否引入與原來來財務(wù)會計不不同的國際會會計準則依然然會受到稅收

12、收政策的影響響，甚至受到到稅務(wù)部門的的質(zhì)疑或抵制制，增加推進進國際會計準準則的難度。(二)國際會計準則的復(fù)雜性以及國內(nèi)會計基礎(chǔ)設(shè)施不健全的影響國際會計準則的內(nèi)容復(fù)雜、詳細、嚴格，較適合于市場發(fā)育較成熟、監(jiān)管體制較完善的經(jīng)濟環(huán)境，依賴于完善的會計基礎(chǔ)設(shè)施。如審計質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、從業(yè)人員對國際會計準則的了解程度、會計信息提供者承擔(dān)的責(zé)任、監(jiān)管部門的有效性等，這些基礎(chǔ)設(shè)施的不足將不利于完整、準確地引入國際會計準則，增加推廣國際會計準則的難度。(三)會計準則則國際化產(chǎn)生生的成本效益益問題盡盡管采用國際際會計準則能能夠提高會計計信息的一致致性、可理解解性等，有利利于跨國公司司的經(jīng)營和融融資等活動，

13、但但同時將直接接增加報表編編制者、審計計師以及其他他報表使用者者的成本，大大量的中小公公司缺乏采用用國際會計準準則編制報表表的動力。 四、國際會會計準則對銀銀行業(yè)的影響響(一)對銀銀行業(yè)影響較較大的三個準準則及主要內(nèi)內(nèi)容目前前，對銀行業(yè)業(yè)影響較大的的國際會計準準則主要有三三個，分別是是國際會計準準則39號金金融工具確認與計量量(IASS39)、332號金融融工具披披露與列報(IAS322)和美國會會計準則1333號衍生生工具和套期期活動會計處處理(SFFAS1333)。上述三三個會計準則則提出了一套套新的會計處處理方法，其其中最重要的的就是采用公公允價值計量量模式和套期期會計，并將將這些交易納

14、納入資產(chǎn)負債債表內(nèi)進行核核算。公允價價值計量模式式就是要求企企業(yè)根據(jù)金融融工具的市場場價值及時進進行會計確認認和計量，將將價值變動情情況反映到損損益表或資產(chǎn)產(chǎn)負債表中；套期會計主主要針對各種種套期行為設(shè)設(shè)計，要求將將套期工具和和被套期項目目的價值變化化綜合反映在在報表中，不不能僅反映套套期工具的損損益。(二)對商業(yè)業(yè)銀行的影響響從總體體上，國際會會計準則基本本解決了衍生生金融交易不不能進行會計計核算的難題題，其積極作作用非常明顯顯。由于這些些準則堅持以以公允價值進進行計量，強強調(diào)運用套期期會計，趨向向于原則導(dǎo)向向，允許會計計人員進行專專業(yè)判斷等，它它將對銀行的的財務(wù)會計并并由此對銀行行的經(jīng)營管

15、理理帶來一定的的影響。1.公允價價值計量可能能增加財務(wù)的的波動性。公公允價值計量量要求銀行在在交易事項的的市場價值變變化時，及時時將這些價值值變動在報表表中確認，如如發(fā)生未預(yù)期期的利率變動動、金融資產(chǎn)產(chǎn)信用質(zhì)量嚴嚴重惡化、權(quán)權(quán)益價格大幅幅度調(diào)整以及及較大房地產(chǎn)產(chǎn)危機等情況況；而現(xiàn)行會會計方法只要要求在金融工工具的價值實實現(xiàn)時才確認認。2.雙重計量模模式可能降低低會計信息的的一致性，并并增加對會計計信息的理解解難度。按照照國際會計準準則的有關(guān)規(guī)規(guī)定，商業(yè)銀銀行將使用歷歷史成本和公公允價值兩種種方法來計量量不同類別的的資產(chǎn)和負債債，從而使商商業(yè)銀行會計計信息建立在在兩種基礎(chǔ)之之上，降低了了會計信息

16、的的一致性，也也增加了對會會計信息的理理解難度。3.信息息披露的要求求更加嚴格。國國際會計準則則主要從信息息質(zhì)量和信息息內(nèi)容兩方面面規(guī)范銀行業(yè)業(yè)會計信息披披露的行為，信信息質(zhì)量的標標準包括全面面、實質(zhì)、及及時、可靠、可可比，信息內(nèi)內(nèi)容的標準包包括銀行經(jīng)營營業(yè)績、財務(wù)務(wù)狀況、風(fēng)險險管理策略及及做法、風(fēng)險險管理量化信信息、會計政政策以及主體體業(yè)務(wù)經(jīng)營管管理與公司治治理結(jié)構(gòu)，這這將對現(xiàn)行會會計信息披露露的真實性和和透明度產(chǎn)生生深遠的影響響。4.需要更多的的會計人員職職業(yè)判斷。國國際會計準則則基本是原則則導(dǎo)向的，而而且很多規(guī)定定非常復(fù)雜，大大量業(yè)務(wù)需要要會計人員進進行專業(yè)判斷斷，這直接增增加商業(yè)銀行行

17、準確、一致致地進行業(yè)務(wù)務(wù)核算的難度度，甚至?xí)龀霈F(xiàn)情況相同同而會計處理理完全相反的的現(xiàn)象。5.對商業(yè)業(yè)銀行風(fēng)險管管理提出了更更高的要求。國國際會計準則則要求對衍生生金融工具進進行表內(nèi)確認認和計量，而而這種確認和和計量要求有有完善的風(fēng)險險管理政策、金金融工具估值值技術(shù)、有效效的內(nèi)部控制制制度等，否否則無法達到到表內(nèi)確認和和計量的要求求。同時，套套期會計要求求對套期行為為的有效性進進行持續(xù)評價價、要求提供供每筆套期業(yè)業(yè)務(wù)的風(fēng)險管管理書面文件件等。所有這這些都對商業(yè)業(yè)銀行風(fēng)險管管理提出了更更高要求。(三)對對銀行監(jiān)管的的影響國國際會計準則則對商業(yè)銀行行財務(wù)會計的的影響是直接接的，這同時時也影響銀行行

18、監(jiān)管當(dāng)局以以風(fēng)險監(jiān)管為為導(dǎo)向的監(jiān)管管活動。1.影響監(jiān)監(jiān)管資本數(shù)量量的計算。由由于使用公允允價值計量，將將使一部分未未實現(xiàn)的收益益和損失計入入損益表或直直接計入資本本公積等項目目中，從而使使得會計資本本與監(jiān)管資本本在性質(zhì)和數(shù)數(shù)量上又產(chǎn)生生新的不一致致。比如，巴巴塞爾銀行監(jiān)監(jiān)管委員會認認為這種收益益和損失不應(yīng)應(yīng)體現(xiàn)在監(jiān)管管資本中，因因此監(jiān)管資本本的計算必須須通過會計數(shù)數(shù)據(jù)進行分析析和調(diào)整，也也將影響對資資本充足率的的評價。2.增加銀銀行收入和損損失真實性判判斷的難度。盡盡管國際會計計準則要求商商業(yè)銀行在運運用公允價值值計量金融工工具時，必須須有確實的理理由、事實或或依據(jù)，但商商業(yè)銀行提供供的理由、

19、事事實或依據(jù)包包含有大量的的主觀分析和和判斷，且在在不同的時點點會有較大的的變化，因此此監(jiān)管部門將將難以判斷或或評價商業(yè)銀銀行這部分收收入或損失的的真實性或合合理性。3.將影響響加權(quán)風(fēng)險資資產(chǎn)的計算。新新資本協(xié)議對對加權(quán)風(fēng)險資資產(chǎn)的計算主主要包括表內(nèi)內(nèi)業(yè)務(wù)的信用用風(fēng)險和表外外業(yè)務(wù)的市場場風(fēng)險，其中中表外業(yè)務(wù)的的市場風(fēng)險是是基于這些業(yè)業(yè)務(wù)在表外核核算的事實。如如果按國際會會計準則要求求，這些表外外業(yè)務(wù)也將納納入表內(nèi)反映映，必將影響響加權(quán)風(fēng)險資資產(chǎn)的計算，至至少目前仍沒沒有協(xié)調(diào)的措措施。44.對監(jiān)管人人員素質(zhì)的要要求提高。比比較而言，衍衍生金融工具具會計準則的的規(guī)定非常復(fù)復(fù)雜，需要較較多的專業(yè)判判斷，對會計計人員都是非非常困難的，監(jiān)監(jiān)管人員要全全面掌握這些些規(guī)定更加困困難。五、建議 (一)監(jiān)管管部門應(yīng)跟蹤蹤國際會計準準則的發(fā)展變變化國際會計計準則是一個個龐大、復(fù)雜雜并不斷變化化的體系，它它直接影響商商業(yè)銀行的財財務(wù)會計和經(jīng)經(jīng)營管理，也也將影響監(jiān)管管部門進行風(fēng)風(fēng)險分析，包包括增加監(jiān)管管當(dāng)局理解財財務(wù)數(shù)據(jù)的含含義、口徑、與與風(fēng)險的關(guān)系系的難度，從從而對監(jiān)管工工作