XXXX年山東會(huì)計(jì)從業(yè)考試財(cái)經(jīng)法規(guī)筆記串講02

1、二、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核（一）會(huì)計(jì)憑證法定內(nèi)容-會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。1.原始憑證的內(nèi)容（1）原始始憑證，是指指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或或者完成時(shí)由由經(jīng)辦人員直直接取得或者者填制的，用用來證明某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生生或者完成的的事實(shí)，以明明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任并用作作記賬原始依依據(jù)的一種憑憑證。（2）原始始憑證種類既既有來自單位位外部的，也也有單位內(nèi)部部自制的；既有國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一印制的具具有固定格式式的發(fā)票，也也有由發(fā)生經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)雙方認(rèn)可并并自行填制的的憑據(jù)等。（3）原始始憑證應(yīng)當(dāng)具具備以下內(nèi)容容2.記賬憑憑證的內(nèi)容（1）記賬賬憑證，是指指會(huì)計(jì)人員根根據(jù)審核無誤誤的原始憑證證及有關(guān)

2、資料料，按照經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的的內(nèi)容和性質(zhì)質(zhì)加以歸類，并并且確定會(huì)計(jì)計(jì)分錄，作為為登記會(huì)計(jì)賬賬簿依據(jù)的會(huì)會(huì)計(jì)憑證，它它具有分類歸歸納原始憑證證和滿足登記記會(huì)計(jì)賬簿需需要的作用。（2）記賬賬憑證應(yīng)當(dāng)具具備以下基本本要素：填制記賬憑憑證的日期；記賬憑證的的名稱和編號(hào)號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)摘要；應(yīng)記會(huì)計(jì)科科目、方向和和金額；記賬符號(hào)；記賬憑證所所附原始憑證證的張數(shù)；記賬憑證的的填制人員、稽稽核人員、記記賬人員和會(huì)會(huì)計(jì)主管人員員的簽名并蓋蓋章等。（二）填制制和審核會(huì)計(jì)計(jì)憑證的基本本要求1.原始憑憑證的填制和和取得會(huì)計(jì)法和和實(shí)施辦法法的規(guī)定都都體現(xiàn)了兩層層含義：一是辦理經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)時(shí)必須填制制或取得原始始

3、憑證，如果果不填制或取取得原始憑證證致使會(huì)計(jì)核核算無法繼續(xù)續(xù)進(jìn)行的，就就是違法行為為；二是填制或或取得的原始始憑證必須及及時(shí)送交會(huì)計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)，如果果填制或取得得的原始憑證證沒有及時(shí)送送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)，延誤會(huì)計(jì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)進(jìn)行的，也是是違法行為。至于“及時(shí)時(shí)”的具體期期限，會(huì)計(jì)計(jì)法和實(shí)實(shí)施辦法都都沒有明確規(guī)規(guī)定。一般來來說，為了保保證會(huì)計(jì)核算算的正常進(jìn)行行和當(dāng)期會(huì)計(jì)計(jì)資料的真實(shí)實(shí)、完整，填填制或取得的的原始憑證送送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)的時(shí)間最遲遲不應(yīng)超過一一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算算期?！纠}？單單選題】為了了保證會(huì)計(jì)核核算的正常進(jìn)進(jìn)行和當(dāng)期會(huì)會(huì)計(jì)資料的真真實(shí)、完整，填填制或取得的的原始憑證送送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)的時(shí)間最遲遲不

4、宜超過（ ）。A.1個(gè)月月B.1個(gè)季季度C.1個(gè)年年度D.1個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)結(jié)算期答案DD2.原始憑憑證的審核第一，會(huì)計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)計(jì)人員必須審審核原始憑證證，這是法定定職責(zé)。審核的依據(jù)據(jù)是會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定。審核的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是合法、真真實(shí)、準(zhǔn)確、完完整。第二，會(huì)計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)計(jì)人員審核原原始憑證應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行。第三，對(duì)不不真實(shí)、不合合法的原始憑憑證，有權(quán)不不予受理，并并向單位負(fù)責(zé)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)請(qǐng)求查明原因因，追究有關(guān)關(guān)當(dāng)事人的責(zé)責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)準(zhǔn)確、不完整整的原始憑證證予以退回，并并要求經(jīng)辦人人員按照國(guó)家家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定進(jìn)行更正、補(bǔ)補(bǔ)充。【例題？多多選題】會(huì)計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)、

5、會(huì)計(jì)計(jì)人員必須審審核原始憑證證，審核的依依據(jù)是會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定，審審核的標(biāo)準(zhǔn)是是（ ）A.合法B.真實(shí)C.準(zhǔn)確D.完整答案AABCD根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)規(guī)范的有關(guān)關(guān)規(guī)定，審核核原始憑證還還必須符合以以下要求：（1）審核核原始憑證的的內(nèi)容是否齊齊備。（2）從外外單位取得的的原始憑證，必必須蓋有填制制單位的公章章；對(duì)外單位開開出的原始憑憑證，必須加加蓋本單位的的公章。從個(gè)人取得得的原始憑證證，必須有填填制人員簽名名或蓋章。自制的原始始憑證，必須須有經(jīng)辦單位位的領(lǐng)導(dǎo)人或或者由單位領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)人指定的的人員簽名或或者蓋章。購(gòu)買實(shí)物的的原始憑證，必必須有驗(yàn)收證證明。-必須有購(gòu)買買人以外的第第三者查證核核實(shí)后，

6、會(huì)計(jì)計(jì)人員才能據(jù)據(jù)以人賬。（3）凡填填有大寫和小小寫金額的原原始憑證，大大寫和小寫金金額必須相符符。支付款項(xiàng)的的原始憑證，必必須有收款單單位和收款人人的收款證明明，不能僅以以支付款項(xiàng)的的有關(guān)憑證如如銀行匯票憑憑證等代替。（4）一式式幾聯(lián)的原始始憑證，應(yīng)當(dāng)當(dāng)注明各聯(lián)的的用途，只能能以一聯(lián)作為為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的的發(fā)票和收據(jù)據(jù)，必須用雙雙面復(fù)寫紙（發(fā)發(fā)票和收據(jù)本本身具備復(fù)寫寫紙功能的除除外）套寫，并并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)加蓋“作廢廢”戳記，連連同存根一起起保存，不得得撕毀。（5）發(fā)生生銷貨退回的的，除填制退退貨發(fā)票外，還還必須有退貨貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必必須取得對(duì)方方的收款收據(jù)據(jù)或者匯款銀銀行

7、的憑證，不不得以退貨發(fā)發(fā)票代替收據(jù)據(jù)。（6）職工工公出借款憑憑據(jù)，必須附附在記賬憑證證之后。收回回借款時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)據(jù)或者退借據(jù)據(jù)副本，不得得退還原借款款收據(jù)。-借款和還還回借款是互互有聯(lián)系的兩兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)。（7）經(jīng)上上級(jí)有關(guān)部門門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件件作為原始憑憑證附件。如如果批準(zhǔn)文件件需要單獨(dú)歸歸檔的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在憑證上注注明文件的批批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱稱、日期和文文號(hào)，以便確確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的審批情況況和查閱?！纠}？單單選題】會(huì)計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)計(jì)人員必須按按照國(guó)家統(tǒng)一一的會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定對(duì)原原始憑證進(jìn)行行審核，對(duì)不不真實(shí)、不合合法的原始憑憑證（ ）。A.有權(quán)不不予接受B.向單位位負(fù)

8、責(zé)人請(qǐng)示示C.有出具具單位重開D.有權(quán)不不予受理，并并向單位負(fù)責(zé)責(zé)人報(bào)告答案DD【例題？判判斷題】職工工公出借款憑憑據(jù)應(yīng)當(dāng)附在在記賬憑證之之后，收回借借款時(shí)也可退退還借款收據(jù)據(jù)。（ ）答案錯(cuò)錯(cuò)3.原始憑憑證錯(cuò)誤的更更正第一，原始始憑證所記載載的各項(xiàng)內(nèi)容容均不得涂改改，隨意涂改改原始憑證即即為無效憑證證，不能作為為填制記賬憑憑證或登記會(huì)會(huì)計(jì)賬簿的依依據(jù)。第二，原始始憑證記載的的內(nèi)容有錯(cuò)誤誤的，應(yīng)當(dāng)由由開具單位重重開或更正，更更正工作必須須由原始憑證證出具單位進(jìn)進(jìn)行，并在更更正處加蓋出出具單位印章章；重新開具具原始憑證當(dāng)當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)由由原始憑證出出具單位進(jìn)行行。第三，原始始憑證金額出出現(xiàn)錯(cuò)誤的，不不

9、得更正，只只能由原始憑憑證出具單位位重新開具。第四，原始始憑證出具單單位應(yīng)當(dāng)依法法開具準(zhǔn)確無無誤的原始憑憑證，對(duì)于填填制有誤的原原始憑證，負(fù)負(fù)有更正和重重新開具的法法律義務(wù)，不不得拒絕。【例題？單單選題】根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)法第第十四條規(guī)定定，原始憑證證的金額有錯(cuò)錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采取的正確確做法是（ ）。A.由出具具單位重開B.由出具具單位更正并并加蓋出具單單位印章C.由接受受單位更正并并加蓋接受單單位印章D.由經(jīng)辦辦人員更正并并加蓋經(jīng)辦人人員印章答案AA【例題？判判斷題】原始始憑證的金額額出現(xiàn)錯(cuò)誤的的，可以由原原始憑證的出出具單位重新新開具，也可可由原始憑證證的出具單位位在原始憑證證上更正，但但需在更正

10、位位置加蓋開具具單位公章。（ ）答案錯(cuò)錯(cuò)4.記賬憑證的的編制強(qiáng)調(diào)了兩方方面的要求：一是記賬憑憑證必須以原原始憑證及有有關(guān)資料為依依據(jù)編制，其其中“有關(guān)資資料”是指不不能作為原始始憑證證明經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生生或者完成，但但對(duì)會(huì)計(jì)核算算會(huì)產(chǎn)生影響響的資料，如如合同、協(xié)議議等；二是作為記記賬憑證編制制依據(jù)的原始始憑證和有關(guān)關(guān)資料必須經(jīng)經(jīng)過審核無誤誤，以保證記記賬憑證的質(zhì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)工作規(guī)范的的有關(guān)規(guī)定：（1）記賬賬憑證的內(nèi)容容必須具備。（2）編制制記賬憑證時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記記賬憑證進(jìn)行行連續(xù)編號(hào)。無論采用哪哪一類編號(hào)方方法，都應(yīng)按按月順序編號(hào)號(hào)，即每月從從第一號(hào)編起起，順序編至至月末。一筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需需

11、要填制兩張張或者兩張以以上記賬憑證證的，可采用用“分?jǐn)?shù)編號(hào)號(hào)法”編號(hào)。（3）記賬賬憑證可以根根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制制，或者根據(jù)據(jù)若干張同類類原始憑證匯匯總填制，也也可以根據(jù)原原始憑證匯總總表填制。但不得將不不同內(nèi)容和類類別的原始憑憑證匯總編制制在一張記賬賬憑證上。（4）除結(jié)結(jié)賬和更正錯(cuò)錯(cuò)誤的記賬憑憑證可以不附附原始憑證外外，其他記賬賬憑證必須附附原始憑證，并并注明所附原原始憑證的張張數(shù)。所附原始憑憑證張數(shù)的計(jì)計(jì)算，一般應(yīng)應(yīng)以原始憑證證的自然張數(shù)數(shù)為準(zhǔn)。如果記賬憑憑證中附有原原始憑證匯總總表，應(yīng)該把把所附的原始始憑證和原始始憑證匯總表表的張數(shù)一起起計(jì)人附件張張數(shù)之內(nèi)。但對(duì)于報(bào)銷銷差旅費(fèi)等零零散

12、票券，可可以粘貼在一一張紙上，作作為一張?jiān)际紤{證。如果一張?jiān)紤{證涉及及幾張記賬憑憑證的，可以以把原始憑證證附在一張主主要的記賬憑憑證后面，并并在其他記賬賬憑證上注明明附有該原始始憑證的記賬賬憑證的編號(hào)號(hào)或者原始憑憑證復(fù)印件。（5）原始始憑證分割單單的填制。原始憑證分分割單是指一一張?jiān)紤{證證所列的費(fèi)用用應(yīng)由兩個(gè)以以上單位共同同負(fù)擔(dān)的情況況下，保存原原始憑證的主主辦單位開給給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)部分費(fèi)用支支出的單位的的證明。（6）記賬賬憑證的改錯(cuò)錯(cuò)方法。如果在填制制記賬憑證時(shí)時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)應(yīng)當(dāng)重新填制制。如果是已經(jīng)經(jīng)登記入賬的的記賬憑證在在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)錯(cuò)誤的；如果發(fā)現(xiàn)以以前年度記賬賬憑證有錯(cuò)誤誤的

13、，應(yīng)當(dāng)用用藍(lán)字填制一一張更正的記記賬憑證。（7）記賬賬憑證填制完完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)后，如有有空行，應(yīng)當(dāng)當(dāng)自最后一筆筆金額數(shù)字下下的空行處至至合計(jì)數(shù)上的的空行處劃線線注銷。（8）機(jī)制制記賬憑證的的要求。2.一張?jiān)紤{證所列列的支出需要要由兩個(gè)以上上單位共同負(fù)負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)由保存該原原始憑證的單單位開具原始始憑證分割單單給其他應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的單位。5.會(huì)計(jì)憑憑證的字跡（1）阿拉拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地地寫，不得連連筆寫。阿拉拉伯金額數(shù)字字前面應(yīng)當(dāng)書書寫貨幣幣種種符號(hào)或者貨貨幣名稱簡(jiǎn)寫寫和幣種符號(hào)號(hào)。幣種符號(hào)號(hào)與阿拉伯金金額數(shù)字之間間不得留有空空白。凡阿拉拉伯?dāng)?shù)字前寫寫有幣種符號(hào)號(hào)的，數(shù)字后后面不再寫貨貨

14、幣單位。（2）所有有以元為單位位的阿拉伯?dāng)?shù)數(shù)字，除表示示單價(jià)等情況況外，一律填填寫到角分；無角分的，角角位和分位可可寫“00”，或或者符號(hào)“”；有角角無分的，分分位應(yīng)當(dāng)寫“00”，不得用用符號(hào)“”代替。（3）漢字字大寫數(shù)字金金額-大大寫金額數(shù)字字到元或者角角為止的，在在“元”或者者“角”字之之后應(yīng)當(dāng)寫“整整”字或者“正正”字；大寫寫金額數(shù)字有有分的，分字字后面不寫“整整”或者“正正”字。例如：1445.00 人民幣壹佰佰肆拾伍元整整。145.110 人民幣幣壹佰肆拾伍伍元壹角整。145.116 人民幣幣壹佰肆拾伍伍元壹角陸分分。（4）大寫寫金額數(shù)字前前未印有貨幣幣名稱的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)加填貨幣幣名稱，

15、貨幣幣名稱與金額額數(shù)字之間不不得留有空白白。（5）阿拉拉伯?dāng)?shù)字中間間有“0”時(shí)時(shí)，漢字大寫寫金額要寫“零零”字；阿拉拉伯?dāng)?shù)字金額額中間連續(xù)有有幾個(gè)“0”時(shí)時(shí)，漢字大寫寫金額中可以以只寫一個(gè)“零零”字；如￥14009.50，應(yīng)應(yīng)寫成人民幣幣壹仟肆佰零零玖元伍角整整。如￥6 0007.144，應(yīng)寫成人人民幣陸仟零零柒元壹角肆肆分。阿拉伯金額額數(shù)字元位是是“0”，或或者數(shù)字中間間連續(xù)有幾個(gè)個(gè)“0”、元元位也是“00”但角位不不是“0”時(shí)時(shí)，漢字大寫寫金額可以只只寫一個(gè)“零零”字，也可可以不寫“零零”字。例如，￥11 680.32，應(yīng)寫寫成人民幣壹壹仟陸佰捌拾拾元零叁角貳貳分，或者寫寫成人民幣壹壹仟陸

16、佰捌拾拾元叁角貳分分；6.會(huì)計(jì)憑憑證的傳遞與與保管（3）對(duì)于于數(shù)量過多的的原始憑證，可可以單獨(dú)裝訂訂保管，在封封面上注明記記賬憑證日期期、編號(hào)、種種類，同時(shí)在在記賬憑證上上注明“附件件另訂”和原原始憑證名稱稱及編號(hào)。各種經(jīng)濟(jì)合合同、存出保保證金收據(jù)以以及涉外文件件等重要原始始憑證，應(yīng)當(dāng)當(dāng)另編目錄，單單獨(dú)登記保管管，并在有關(guān)關(guān)的記賬憑證證和原始憑證證上相互注明明日期和編號(hào)號(hào)。（4）原始始憑證不得外外借，其他單單位如因特殊殊原因需要使使用原始憑證證時(shí)，經(jīng)本單單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)會(huì)計(jì)主管人員員批準(zhǔn)，可以以復(fù)制。向外外單位提供的的原始憑證復(fù)復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在專設(shè)的登登記簿上登記記，并由提供供人員和收

17、取取人員共同簽簽名或者蓋章章。（5）從外外單位取得的的原始憑證如如有遺失-代作作原始憑證?！纠}？單單選題】經(jīng)批批準(zhǔn)，向外單單位提供的原原始憑證復(fù)制制件，應(yīng)當(dāng)在在專設(shè)的登記記簿上登記，并并由（ ）共共同簽名或者者蓋章。A.會(huì)計(jì)檔檔案保管人員員和收取人員員B.總會(huì)計(jì)計(jì)師和收取人人員C.會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和和收取人員D.提供人人員和收取人人員答案DD【例題？單單選題】（22001）原原始憑證出現(xiàn)現(xiàn)金額錯(cuò)誤，應(yīng)應(yīng)由（ ）A.經(jīng)辦人人更正B.會(huì)計(jì)人人員更正C.原開具具單位更正D.原開具具單位重新開開具答案DD【例題？單單選題】（22002）下下列對(duì)外來原原始憑證錯(cuò)誤誤更正的做法法中，不違背背會(huì)計(jì)法的是（ ）A.外來原原始憑證記載載內(nèi)容有錯(cuò)誤誤的，由原出出具憑證的單單位重開B.外來原原始憑證金額額錯(cuò)誤的，由由原出具憑證證的單位劃線線更正并加蓋蓋單位公章C.外來原原始憑證中，接接受憑證單位位名稱錯(cuò)誤的的，接受憑證證單位可自行行更正并加蓋蓋單位公章D.外來原原始憑證金額額出現(xiàn)錯(cuò)誤的的，接受憑證證單位可按正正確的金額改改正并加蓋單單位公章答案AA【例題？判判斷題】（22002）會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)會(huì)計(jì)人員對(duì)記記載不準(zhǔn)確、不不完整的原始始憑證有權(quán)予予以退回、并并要求經(jīng)辦人人員按照國(guó)家家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定進(jìn)行更正、補(bǔ)補(bǔ)充。（ ）答案對(duì)對(duì)【例題？判判斷題】（2