會(huì)計(jì)師-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、PAGE PAGE 261（05年會(huì)計(jì)師師）中級(jí)會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章 總總論一、會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)報(bào)表要素是是會(huì)計(jì)核算對(duì)對(duì)象的基本分分類和報(bào)表結(jié)結(jié)構(gòu)的基本依依據(jù)，也是確確認(rèn)和計(jì)量的的基本依據(jù)，包包括：資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所有者者權(quán)益、收入入、費(fèi)用、利利潤。（一）資產(chǎn)是指過去的交易易、事項(xiàng)形成成并由企業(yè)擁擁有或控制的的資源，該資資源預(yù)期會(huì)給給企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。它它具有以下特特征：1.資產(chǎn)是企業(yè)業(yè)擁有或控制制的資源。企業(yè)擁有資產(chǎn)，就就能夠排他性性地從資產(chǎn)中中獲取經(jīng)濟(jì)利利益。有些資資產(chǎn)雖然不為為企業(yè)所擁有有，但是企業(yè)業(yè)能夠支配這這些資產(chǎn)，因因此同樣能夠夠排他性地從從資產(chǎn)中獲取取經(jīng)濟(jì)利益。如如果企業(yè)不能能擁有或控

2、制制資產(chǎn)所能帶帶來的經(jīng)濟(jì)利利益，那么就就不能作為企企業(yè)的資產(chǎn)2.資產(chǎn)預(yù)期能能夠直接或間間接地給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利利益。 所謂經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，是是指直接或間間接地流入企企業(yè)的現(xiàn)金或或現(xiàn)金等價(jià)物物。資產(chǎn)導(dǎo)致致經(jīng)濟(jì)利益流流入企業(yè)的方方式多種多樣樣， 【例題】下列經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是根根據(jù)“資產(chǎn)”定義處理的的有（ ）。A開辦費(fèi)用于于企業(yè)開始生生產(chǎn)經(jīng)營起一一次計(jì)入開始始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)當(dāng)期的損益 B計(jì)提各項(xiàng)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備C如果“待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”科目的金額額在期末結(jié)賬賬前尚未經(jīng)過過批準(zhǔn)，在對(duì)對(duì)外提供報(bào)告告時(shí)也要進(jìn)行行處理，并在在會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中作出說說明D某項(xiàng)無形資資產(chǎn)已被其他他新技術(shù)等所所替代并且該該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)已無

3、使用價(jià)價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)值應(yīng)當(dāng)將該該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期損益 【答案】ABCCD【解析】企業(yè)的的資產(chǎn)三個(gè)特特征中，其中中能給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益是企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)最重要的特特征，沒有了了這一特征，就就不符合企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的定義義，當(dāng)然不能能在資產(chǎn)負(fù)債債表的資產(chǎn)中中列示。3.資產(chǎn)是由過過去的交易或或事項(xiàng)形成的的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)實(shí)的資產(chǎn)，而而不能是預(yù)期期的資產(chǎn)。只只有過去發(fā)生生的交易或事事項(xiàng)才能增加加或減少企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)，而而不能根據(jù)談?wù)勁兄械慕灰滓谆蛴?jì)劃中的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來來確認(rèn)資產(chǎn)。例例如，已經(jīng)發(fā)發(fā)生的固定資資產(chǎn)購買交易易會(huì)形成企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)，而而計(jì)劃中的固固定資產(chǎn)購買買交易則不會(huì)會(huì)形成企業(yè)的的資

4、產(chǎn)。【例題】下列各各項(xiàng)中，不符符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)要素定義的的是（ ）。（20004年）A.委托代銷商商品 B.委托加加工物資C.待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失 D.尚待待加工的半成成品【答案】C【解析】由于待待處理財(cái)產(chǎn)損損失已經(jīng)是損損失，所以不不符合資產(chǎn)會(huì)會(huì)計(jì)要素定義義。（二）負(fù)債是指過去的交易易或事項(xiàng)形成成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，履行該義義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)。它它具有以下特特征：1. 負(fù)債是現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)負(fù)債是過去已已經(jīng)發(fā)生的交交易或事項(xiàng)所所形成的義務(wù)務(wù)。如銀行借借款是因?yàn)槠笃髽I(yè)接受了銀銀行貸款而形形成的，如果果企業(yè)沒有接接受銀行貸款款，則不會(huì)發(fā)發(fā)生銀行借款款這項(xiàng)負(fù)債；2.負(fù)債的清償償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致致經(jīng)濟(jì)利益

5、流流出企業(yè)。 負(fù)債的的清償預(yù)期會(huì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利利益流出企業(yè)業(yè)。清償負(fù)債債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利利益流出企業(yè)業(yè)的形式多種種多樣，如用用現(xiàn)金償還或或以實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)償還；以提提供勞務(wù)償還還；部分轉(zhuǎn)移移資產(chǎn)部分提提供勞務(wù)償還還；將負(fù)債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)權(quán)益，如國有有企業(yè)對(duì)金融融機(jī)構(gòu)的債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為金融機(jī)機(jī)構(gòu)擁有的所所有者權(quán)益。對(duì)對(duì)此，企業(yè)不不能或很少可可以回避現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)；如果果企業(yè)能夠回回避，則不能能確認(rèn)為企業(yè)業(yè)的負(fù)債。3.負(fù)債是由過過去的交易或或事項(xiàng)形成的的。 作為現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)負(fù)債是過去已已經(jīng)發(fā)生的交交易或事項(xiàng)所所產(chǎn)生的結(jié)果果，是現(xiàn)實(shí)的的義務(wù)。只有有過去發(fā)生的的交易或事項(xiàng)項(xiàng)才能增加或或減少企業(yè)的的負(fù)債，而不不能根據(jù)談判判

6、中的交易或或事項(xiàng)或計(jì)劃劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)來確認(rèn)負(fù)負(fù)債 （三）所有者權(quán)權(quán)益是指所有者在企企業(yè)資產(chǎn)中享享有的經(jīng)濟(jì)利利益，其金額額為資產(chǎn)減去去負(fù)債后的余余額。它具有有以下特征： 1.除除非發(fā)生減資資、清算，企企業(yè)不需要償償還所有者權(quán)權(quán)益。 2.企企業(yè)清算時(shí)，只只有在清償所所有的負(fù)債后后，所有者權(quán)權(quán)益才返還給給所有者。 3.所所有者憑借所所有者權(quán)益能能夠參與利潤潤的分配。 所有者者權(quán)益在性質(zhì)質(zhì)上體現(xiàn)為所所有者對(duì)企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的剩余余權(quán)益，在數(shù)數(shù)量上也就體體現(xiàn)為資產(chǎn)減減去負(fù)債后的的余額。所有有者權(quán)益包括括實(shí)收資本（或或股本）、資資本公積、盈盈余公積和未未分配利潤。其其中，盈余公公積和未分配配利潤又合稱稱為留存

7、收益益。（四）收入是指企業(yè)在銷售售商品、提供供勞務(wù)及讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)等日?；顒?dòng)動(dòng)中所形成的的經(jīng)濟(jì)利益的的總流入。收收入不包括為為第三方或客客戶代收的款款項(xiàng)。它具有有以下特征： 1.收收入是從企業(yè)業(yè)的日常經(jīng)營營活動(dòng)中產(chǎn)生生 所謂日日常活動(dòng)，是是指企業(yè)為完完成其經(jīng)營目目標(biāo)而從事的的所有活動(dòng)，以以及與之相關(guān)關(guān)的其他活動(dòng)動(dòng)，例如，商商業(yè)企業(yè)從事事商品銷售活活動(dòng)、金融企企業(yè)從事貸款款活動(dòng)、工業(yè)業(yè)企業(yè)制造和和銷售產(chǎn)品等等。企業(yè)所進(jìn)進(jìn)行的有些活活動(dòng)并不是經(jīng)經(jīng)常發(fā)生的，比比如工業(yè)企業(yè)業(yè)出售作為原原材料的存貨貨，此時(shí)，雖雖然不是經(jīng)常常發(fā)生的，但但因與日?；罨顒?dòng)有關(guān)，也也屬于收入。但但是，有些交交易或事項(xiàng)雖雖然

8、也能為企企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，但由由于不屬于企企業(yè)的日常經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)，所所以，其流入入的經(jīng)濟(jì)利益益不屬于收入入而是利得，如如工業(yè)企業(yè)出出售固定資產(chǎn)產(chǎn)凈收益。 2.收收入可能表現(xiàn)現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的增加，或或負(fù)債的減少少，或二者兼兼而有之 收入為為企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的形形式多種多樣樣，既可能表表現(xiàn)為資產(chǎn)的的增加，如增增加銀行存款款、形成應(yīng)收收款項(xiàng)；也可可能表現(xiàn)為負(fù)負(fù)債的減少，如如減少預(yù)收賬賬款；還可能能表現(xiàn)為二者者的組合，如如銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)，部分沖減減預(yù)收的貨款款，部分增加加銀行存款。 3.收收入能引起企企業(yè)所有者權(quán)權(quán)益的增加。 企業(yè)取取得收入能導(dǎo)導(dǎo)致所有者權(quán)權(quán)益的增加。但但是，收入與與相關(guān)的成本本費(fèi)用相

9、配比比后，則可能能增加所有者者權(quán)益，也可可能減少所有有者權(quán)益。由由于收入是經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的總總流入，所以以，收入能引引起所有者權(quán)權(quán)益的增加。 4.收收入只包括本本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利利益的流入，而而不包括為第第三方或客戶戶代收的款項(xiàng)項(xiàng)。 企業(yè)為為第三方或者者客戶代收的的款項(xiàng)，如增增值稅、代收收利息等，一一方面增加企企業(yè)的資產(chǎn)，另另一方面增加加企業(yè)的負(fù)債債，因此，不不增加企業(yè)的的所有者權(quán)益益，也不屬于于本企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，不不能作為本企企業(yè)的收入。 按照日常?；顒?dòng)在企業(yè)業(yè)所處的地位位，收入可分分為主營業(yè)務(wù)務(wù)收入和其他他業(yè)務(wù)收入。（五）費(fèi)用是指企業(yè)為銷售售商品、提供供勞務(wù)等日常?；顒?dòng)所發(fā)生生的經(jīng)濟(jì)利益益的流出。

10、它它具有以下特特征： 1.費(fèi)費(fèi)用是企業(yè)在在日常活動(dòng)中中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出 商業(yè)企企業(yè)從事商品品采購活動(dòng)、金金融企業(yè)從事事存款業(yè)務(wù)、工工業(yè)企業(yè)采購購原材料等所所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出，屬于費(fèi)用用。但是，有有些交易或事事項(xiàng)雖然也能能使企業(yè)發(fā)生生經(jīng)濟(jì)利益的的流出，但由由于不屬于企企業(yè)的日常經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)，所所以，其經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出不屬于費(fèi)用用而是損失，如如工業(yè)企業(yè)出出售固定資產(chǎn)產(chǎn)凈損失。 2.費(fèi)費(fèi)用可能表現(xiàn)現(xiàn)為資產(chǎn)的減減少，或負(fù)債債的增加，或或二者兼而有有之。 費(fèi)用的的發(fā)生形式多多種多樣，既既可能表現(xiàn)為為資產(chǎn)的減少少，如購買原原材料支付現(xiàn)現(xiàn)金、制造產(chǎn)產(chǎn)品耗用存貨貨；也可能表表現(xiàn)為負(fù)債的的增加，

11、如負(fù)負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期借款款利息；還可可能是二者的的組合，如購購買原材料支支付部分現(xiàn)金金，同時(shí)承擔(dān)擔(dān)債務(wù)。 3.費(fèi)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所所有者權(quán)益的的減少按照費(fèi)用與收入入的關(guān)系，費(fèi)費(fèi)用是為賺取取收入而發(fā)生生的支出。在在不考慮其他他因素的情況況下，費(fèi)用始始終是企業(yè)利利潤的扣除項(xiàng)項(xiàng)目，從而也也是凈利潤的的扣除項(xiàng)目。因因此，從這個(gè)個(gè)意義上考慮慮，費(fèi)用的發(fā)發(fā)生必然導(dǎo)致致所有者權(quán)益益的減少。費(fèi)用可以分為營營業(yè)成本和期期間費(fèi)用。 （六）利潤是指企業(yè)在一定定會(huì)計(jì)期間的的經(jīng)營成果，包包括營業(yè)利潤潤、利潤總額額和凈利潤。二、會(huì)計(jì)核算一一般原則的內(nèi)內(nèi)容和要求（一）客觀性原原則，要求會(huì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生生的交易或事事項(xiàng)為依據(jù)，如

12、如實(shí)反映企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量。因此，就就應(yīng)做到內(nèi)容容真實(shí)、數(shù)字字準(zhǔn)確、資料料可靠。（二）實(shí)質(zhì)重于于形式原則，要要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照交易或或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)核算，而而不應(yīng)當(dāng)僅僅僅按照它們的的法律形式作作為會(huì)計(jì)核算算的依據(jù)?！纠}】企業(yè)將將融資租入固固定資產(chǎn)視同同自有固定資資產(chǎn)核算，所所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)核算一般原原則是（ ）。（22002年）A客觀性原則則 BB一貫性原原則 C可比性原則則 D實(shí)質(zhì)重于形形式原則【答案】D【解析】實(shí)質(zhì)重重于形式原則則，是指必須須按照交易或或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)核算，而而不應(yīng)當(dāng)僅僅僅按照它們的的法律形式作作為會(huì)計(jì)核算算的依據(jù)。例例如：（1）收收入

13、的確認(rèn)；（2）融資資租入固定資資產(chǎn)的確認(rèn)；（3）長(zhǎng)期期股權(quán)投資核核算方法的確確認(rèn)；（4）借借款費(fèi)用資本本化的停止；（5）關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系的確確定；（6）。（三）相關(guān)性原原則，要求企企業(yè)提供的會(huì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)能夠反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量，以滿足足會(huì)計(jì)信息使使用者的需要要。（四）一貫性原原則，要求企企業(yè)的會(huì)計(jì)核核算方法前后后各期應(yīng)當(dāng)保保持一致，不不得隨意變更更。如有必要要變更，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將變更的內(nèi)內(nèi)容和理由、變變更的累積影影響數(shù)，以及及累積影響數(shù)數(shù)不能合理確確定的理由等等，在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中予予以說明。由由于它強(qiáng)調(diào)的的是同一企業(yè)業(yè)在前后各期期內(nèi)的所采用用的會(huì)計(jì)政策策應(yīng)當(dāng)一致，因因此有

14、兩種情情況下可以變變更會(huì)計(jì)政策策：一是國家家有關(guān)法規(guī)、制制度等發(fā)生變變化要求企業(yè)業(yè)變更會(huì)計(jì)政政策，二是變變更之后能夠夠更可靠、更更恰當(dāng)?shù)胤从秤称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量?！纠}】下列各各項(xiàng)中，不屬屬于會(huì)計(jì)核算算一般原則的的是（ ）。（20004年）A.會(huì)計(jì)核算方方法一經(jīng)確定定不得變更B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)注重交易易或事項(xiàng)的實(shí)實(shí)質(zhì)C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)發(fā)生的交易或或事項(xiàng)為依據(jù)據(jù)D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)應(yīng)當(dāng)合理劃分分收益性支出出與資本性支支出的界限【答案】A【解析】一貫性性原則，要求求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算方法前前后各期應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持一致，不不得隨意變更更。如有必要要變更，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將變更的內(nèi)內(nèi)容和理由、變變

15、更的累積影影響數(shù)，以及及累積影響數(shù)數(shù)不能合理確確定的理由等等，在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中予予以說明?！纠}】企業(yè)采采用的會(huì)計(jì)政政策前后各期期應(yīng)保持一致致，一經(jīng)選定定則不得變更更。（ ）（22003年）【答案】 【解析】 一貫貫性原則有兩兩種情況下可可以變更會(huì)計(jì)計(jì)政策：一是是國家有關(guān)法法規(guī)、制度等等發(fā)生變化要要求企業(yè)變更更會(huì)計(jì)政策，二二是變更之后后能夠更可靠靠、更恰當(dāng)?shù)氐胤从称髽I(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量?！纠}】下列項(xiàng)項(xiàng)目中，違背背會(huì)計(jì)核算一一貫性原則要要求的有（ ）。A由于被投資資企業(yè)的股票票市價(jià)2年低低于賬面價(jià)值值，決定將該該投資由權(quán)益益法核算改為為成本法核算算B由于某項(xiàng)庫庫存商品已經(jīng)經(jīng)超

16、過保質(zhì)期期，決定將其其賬面價(jià)值一一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期期管理費(fèi)用 C企業(yè)由于于本期財(cái)務(wù)狀狀況不佳，決決定將固定資資產(chǎn)折舊方法法由原來的年年數(shù)總和法改改為年限平均均法D由于某項(xiàng)固固定資產(chǎn)經(jīng)改改良性能提高高，決定延長(zhǎng)長(zhǎng)其折舊年限限E企業(yè)由于開開始執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度，決定對(duì)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備【答案】AC【解析】A選項(xiàng)項(xiàng)，由于被投投資企業(yè)的股股票市價(jià)2年年低于賬面價(jià)價(jià)值，不需要要將投資由權(quán)權(quán)益法核算改改為成本法核核算；C選項(xiàng)，企業(yè)業(yè)由于本期財(cái)財(cái)務(wù)狀況不佳佳，將固定資資產(chǎn)折舊方法法由原來的年年數(shù)總和法改改為年限平均均法，屬于人人為操縱利潤潤?！纠}】某股份份有限公司的的下列做法中中，不違背會(huì)會(huì)計(jì)核算一貫

17、貫性原則的有有（ ）。A因客戶的財(cái)財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的計(jì)提比比例由應(yīng)收賬賬款余額的330降為115 B因預(yù)計(jì)發(fā)生生年度虧損，將將以前年度計(jì)計(jì)提的在建工工程減值準(zhǔn)備備全部予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回C因?qū)＠暾?qǐng)請(qǐng)成功，將已已計(jì)入前期損損益的研究與與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)產(chǎn)成本D因首次執(zhí)行行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度按規(guī)規(guī)定對(duì)固定資資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用用年限變更采采用追溯調(diào)整整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理EE因減持股股份而對(duì)被投投資單位不再再具有重大影影響，將長(zhǎng)期期股權(quán)投資由由權(quán)益法改為為成本法核算算【答案】ADEE【解析】A選項(xiàng)項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估估計(jì)變更，DD選項(xiàng)屬于會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更，它們不違違背會(huì)計(jì)核算算的一貫性原原則。E選項(xiàng)項(xiàng)減持股份由由

18、權(quán)益法轉(zhuǎn)為為成本法核算算，也不違背背會(huì)計(jì)核算的的一貫性原則則。（五）可比性原原則，要求企企業(yè)的會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)按照照國家統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定進(jìn)行，使使所有企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算都都建立在相互互可比的基礎(chǔ)礎(chǔ)上。由于它它強(qiáng)調(diào)的是不不同企業(yè)之間間在同一時(shí)間間內(nèi)的會(huì)計(jì)信信息要口徑一一致，才能相相互可比。因因此一方面要要盡量減少企企業(yè)選擇會(huì)計(jì)計(jì)政策的余地地，另一方面面要求企業(yè)嚴(yán)嚴(yán)格按照國家家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定選選擇會(huì)計(jì)政策策。 （六）及時(shí)性原原則，要求企企業(yè)的會(huì)計(jì)核核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)時(shí)進(jìn)行，不得得提前或延后后。（七）明晰性原原則，要求企企業(yè)的會(huì)計(jì)核核算和編制的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰晰明了，便于于理解和利用用。

19、（八）權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則，要要求企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生生制為基礎(chǔ)。凡凡是當(dāng)期已經(jīng)經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入入和已經(jīng)發(fā)生生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的費(fèi)用，不不論款項(xiàng)是否否收付，都應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期期的收入和費(fèi)費(fèi)用；凡是不不屬于當(dāng)期的的收入和費(fèi)用用，即使款項(xiàng)項(xiàng)已在當(dāng)期收收付，也不應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期期的收入和費(fèi)費(fèi)用。（九）配比原則則，要求企業(yè)業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)，收收入與其成本本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)當(dāng)相互配比，同同一會(huì)計(jì)期間間內(nèi)的各項(xiàng)收收入和與其相相關(guān)的成本、費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在在該會(huì)計(jì)期間間內(nèi)確認(rèn)。注注意營業(yè)外收收入與營業(yè)外外支出之間不不存在配比關(guān)關(guān)系。（十）歷史成本本原則，要求求企業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際成本計(jì)計(jì)量。其后，

20、各各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果果發(fā)生減值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定計(jì)提相應(yīng)的的減值準(zhǔn)備。除除法律、行政政法規(guī)和國家家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)制度另有規(guī)規(guī)定者外，企企業(yè)一律不得得自行調(diào)整其其賬面價(jià)值。適適用于對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益等等項(xiàng)目的計(jì)量量。（十一）劃分收收益性支出與與資本性支出出原則，要求求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合合理劃分收益益性支出與資資本性支出的的界限。凡支支出的效益僅僅及于本會(huì)計(jì)計(jì)期間（或一一個(gè)營業(yè)周期期）的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為收益性性支出；凡支支出的效益及及于幾個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期間（或幾幾個(gè)營業(yè)周期期）的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為資本性性支出。將資資本性支出計(jì)計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中，作作為資產(chǎn)反映映；將收益性性支出計(jì)列于于利潤表中，計(jì)計(jì)入當(dāng)期

21、損益益。如果將原本應(yīng)計(jì)計(jì)入資本性支支出的計(jì)入收收益性支出，就就會(huì)低估資產(chǎn)產(chǎn)和當(dāng)期收益益；將原本應(yīng)應(yīng)計(jì)入收益性性支出的計(jì)入入資本性支出出，就會(huì)高估估資產(chǎn)和當(dāng)期期收益?！纠}】下列各各項(xiàng)中，屬于于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營期間資本本性支出的是是（ ）。（22004年）A.聘請(qǐng)中介機(jī)機(jī)構(gòu)費(fèi) BB.生產(chǎn)工人人勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)C.礦產(chǎn)資源補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi) D.在建建工程人員福福利費(fèi)【答案】D【解析】A、BB和C選項(xiàng)均均計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用，屬于收收益性支出?！纠}】凡效益益涉及幾個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度的支支出，應(yīng)作為為資本性支出出。（ ）（20002年）【答案】【例題】下列經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于于資本性支出出的有（ ）。A固定資產(chǎn)的的大修理支出出 B

22、固固定資產(chǎn)的日日常修理支出出 C支付廣告費(fèi)費(fèi)用 D支付付購買固定資資產(chǎn)的包裝費(fèi)費(fèi)【答案】D 【解析】固定資資產(chǎn)的修理支支出均應(yīng)作為為收益性支出出?！纠}】在下列列事項(xiàng)中，屬屬于收益性支支出的是（ ）。A支付購買無無形資產(chǎn)的稅稅費(fèi) BB支付購買買固定資產(chǎn)的的包裝費(fèi)C支付大額廣廣告費(fèi)用 D支支付購買工程程物資的款項(xiàng)項(xiàng)【答案】C【解析】支付大大額廣告費(fèi)用用屬于收益性性支出，直接接計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”科目。（十一）謹(jǐn)慎性性原則，要求求企業(yè)在進(jìn)行行會(huì)計(jì)核算時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循循謹(jǐn)慎性原則則的要求，在在不確定因素素的情況下做做出判斷時(shí)，不不得多計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)或收益、少少計(jì)負(fù)債或費(fèi)費(fèi)用。體現(xiàn)了了其對(duì)歷史成成本原則的修修

23、正?！纠}】下列各各項(xiàng)中，體現(xiàn)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的的謹(jǐn)慎性原則則的有（ ）。（22003年）A.將融資租入入固定資產(chǎn)視視作自有資產(chǎn)產(chǎn)核算B.采用雙倍余余額遞減法對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊C.對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備D.將長(zhǎng)期借款款利息予以資資本化【答案】BC【解析】謹(jǐn)慎性性原則，要求求在不確定因因素的情況下下做出判斷時(shí)時(shí)，不高估資資產(chǎn)和收益，不不低估負(fù)債和和費(fèi)用，合理理估計(jì)可能發(fā)發(fā)生的損失及及費(fèi)用。例如如：（1）計(jì)計(jì)提八項(xiàng)減值值準(zhǔn)備；（22）在物價(jià)持持續(xù)上漲的情情況下，采用用后進(jìn)先出法法計(jì)價(jià)；（33）固定資產(chǎn)產(chǎn)采用加速折折舊方法，計(jì)計(jì)提折舊；（44）申請(qǐng)取得得前發(fā)生的研研究與開發(fā)費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)發(fā)生時(shí)確認(rèn)

24、為為當(dāng)期費(fèi)用等等等?！纠}】下列各各項(xiàng)中，體現(xiàn)現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)計(jì)核算原則的的有（ ）。（20004年）A.采用年數(shù)總總和法計(jì)提固固定資產(chǎn)折舊舊B.到期不能收收回的應(yīng)收票票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收收賬款C.融資租入固固定資產(chǎn)作為為自有固定資資產(chǎn)核算D.采用成本與與可變現(xiàn)凈值值孰低法對(duì)存存貨進(jìn)行期末末計(jì)價(jià)【答案】AD【解析】謹(jǐn)慎性性原則的考題題近幾年經(jīng)常常出現(xiàn)，要掌掌握其概念。（十三）重要性性原則，要求求企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵遵循重要性原原則的要求，在在會(huì)計(jì)核算過過程中對(duì)交易易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)區(qū)別其重要要程度，采用用不同的核算算方式。對(duì)資資產(chǎn)、負(fù)債、損損益等有較大大影響，并進(jìn)進(jìn)而影響財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使使用者據(jù)以做做出合理

25、判斷斷的重要會(huì)計(jì)計(jì)事項(xiàng)，必須須按照規(guī)定的的會(huì)計(jì)方法和和程序進(jìn)行處處理，并在財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告中予以充分分、準(zhǔn)確地披披露；對(duì)于次次要的會(huì)計(jì)事事項(xiàng)，在不影影響會(huì)計(jì)信息息真實(shí)性和不不至于誤導(dǎo)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告使用者做出出正確判斷的的前提下，可可適當(dāng)簡(jiǎn)化處處理。重要性性原則還是會(huì)會(huì)計(jì)信息成本本效益的基本本原則。三、會(huì)計(jì)確認(rèn)和和計(jì)量四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告第二章 應(yīng)收收和預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)的的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)據(jù)的確認(rèn)和計(jì)計(jì)量取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)時(shí)，無論是商商業(yè)承兌匯票票還是銀行承承兌匯票，也也無論是帶息息商業(yè)匯票還還是不帶息商商業(yè)匯票，一一般應(yīng)按其面面值入賬。（二）應(yīng)收票據(jù)據(jù)的核算1.不帶息應(yīng)收收票據(jù)2.帶息應(yīng)

26、收票票據(jù)（1）企業(yè)收到到帶息應(yīng)收票票據(jù)，與不帶帶息應(yīng)收票據(jù)據(jù)核算基本相相同，但是帶帶息應(yīng)收票據(jù)據(jù)應(yīng)于期末（即即中期期末和和年度終了）按按應(yīng)收票據(jù)的的面值和票面面利率計(jì)提利利息，增加應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的賬賬面余額。其其帳務(wù)處理為為：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （2）到期收回回應(yīng)收票據(jù)的的會(huì)計(jì)處理帶息應(yīng)收票據(jù)到到期值=票據(jù)據(jù)面值+票據(jù)據(jù)面值票面利率票據(jù)期限借：銀行存款 【到到期值】 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)賬面面余額】財(cái)務(wù)費(fèi)用 【尚未計(jì)提提利息部分】【例題】某企業(yè)業(yè)按季度對(duì)外外提供中期財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告。22004年110月31日日收到帶息應(yīng)應(yīng)收票據(jù)一張張，期限6個(gè)個(gè)月，面值110000元元，票面利率率12%。票票據(jù)

27、到期收到到款項(xiàng)時(shí)，該該月份登記財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金金額（ ）元。【答案】由于每每個(gè)季末計(jì)提提利息，20004年末計(jì)計(jì)提利息10000012%2/12=200（元元）；20005年計(jì)提利利息第1季度度末計(jì)提利息息10000012%3/12=300（元元）；所以44月30日尚尚未計(jì)提利息息為10000012%1/12=100（元元）。借：銀行存款 100600 貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù) 110500財(cái)務(wù)費(fèi)用 1003.應(yīng)收票據(jù)背背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓應(yīng)收票據(jù)時(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)處理理為： 借：原材材料等 【材材料物資的成成本】應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款 【差差額部分】貸：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)賬賬面余額】財(cái)務(wù)費(fèi)用

28、【尚未計(jì)提提利息部分】銀行存款 【差差額部分】【例題】A企業(yè)業(yè)為一般納稅稅企業(yè)的上市市公司，20004年100月1日取得得應(yīng)收票據(jù)，票票據(jù)面值為110000萬萬元，票面利利率為12%，6個(gè)月期期限；20005年2月11日將該票據(jù)據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購購進(jìn)原材料，專專用發(fā)票注明明價(jià)款為122000萬元元，進(jìn)項(xiàng)稅額額為20400萬元，差額額部分通過銀銀行支付。要求：（1）編編制20044年12月331日計(jì)提利利息會(huì)計(jì)分錄錄；（2）編編制2005年2月11日背書轉(zhuǎn)讓讓購進(jìn)原材料料會(huì)計(jì)分錄。（會(huì)會(huì)計(jì)分錄中以以萬元為單位位）【答案】（1）20044年12月331日計(jì)提利利息時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)據(jù) 110000121

29、23=3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300（2）20055年2月1日日： 借：原材料料 120000 應(yīng)交稅金應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）22040 貸：應(yīng)收票票據(jù) 100000+3000 =103300財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000121211= 1000 銀行存款 3640 二、應(yīng)收賬款的的核算 （一）應(yīng)收賬款款的計(jì)價(jià)原則則：按實(shí)際發(fā)發(fā)生額計(jì)價(jià)入入賬，包括價(jià)價(jià)款、增值稅稅銷項(xiàng)稅額、代代墊包裝費(fèi)和和運(yùn)雜費(fèi)。（二）商業(yè)折扣扣與會(huì)計(jì)記錄錄無關(guān)。存在在商業(yè)折扣時(shí)時(shí)，商業(yè)折扣扣對(duì)應(yīng)收賬款款的入賬價(jià)值值沒有實(shí)質(zhì)影影響，企業(yè)應(yīng)應(yīng)收賬款入賬賬金額按扣除除商業(yè)折扣以以后實(shí)際售價(jià)價(jià)確認(rèn)。（三）現(xiàn)金折扣扣與會(huì)計(jì)記錄錄有關(guān)。存在在

30、現(xiàn)金折扣時(shí)時(shí)，現(xiàn)金折扣扣的情況下，應(yīng)應(yīng)收賬款入賬賬金額的確認(rèn)認(rèn)有總價(jià)法和和凈價(jià)法?？偪們r(jià)法是將未未扣減現(xiàn)金折折扣前的金額額作為實(shí)際總總價(jià)確認(rèn)為應(yīng)應(yīng)收賬款，實(shí)實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金金折扣時(shí)計(jì)入入為財(cái)務(wù)費(fèi)用用。我國會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定采采用總價(jià)法。 【例題】甲公司司為增值稅一一般納稅企業(yè)業(yè)，適用的增增值稅稅率為為17%。22003年33月1日，甲甲公司向乙公公司銷售一批批商品，按價(jià)價(jià)目表上標(biāo)明明的價(jià)格計(jì)算算，其不含增增值稅額的售售價(jià)總額為220000元元。因?qū)倥夸N售，甲甲公司同意給給予乙公司110%的商業(yè)業(yè)折扣；同時(shí)時(shí)，為鼓勵(lì)乙乙公司及早付付清貨款，甲甲公司規(guī)定的的現(xiàn)金折扣條條件（按含增增值稅額的售售價(jià)計(jì)算）為

31、為：2/100，1/200，n/300。假定甲公公司3月8日日收到該筆銷銷售的價(jià)款（含含增值稅額），則則實(shí)際收到的的價(jià)款為（ ）元。（22004年）A.206388.80 B.221060C.229322 D.223400【答案】A【解析】 借：銀行存款 2000001.1790%98%=220638.80財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000001.1790%2%= 貸：應(yīng)收賬款 2000001.1790%= 【例題】下列各各項(xiàng)中，會(huì)引引起應(yīng)收賬款款賬面價(jià)值發(fā)發(fā)生變化的有有（ ）。（20003年）A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不不能收回的應(yīng)應(yīng)收票據(jù) BB.計(jì)提應(yīng)收收賬款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備C.收回應(yīng)收賬賬款 D.收回回已轉(zhuǎn)銷的壞壞賬【答案

32、】ABCCD【解析】到期不不能收回的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款款中后，增加加其賬面價(jià)值值；計(jì)提應(yīng)收收賬款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備和收回應(yīng)應(yīng)收賬款，減減少其賬面價(jià)價(jià)值； 收回回已轉(zhuǎn)銷的壞壞賬，一方面面：借記應(yīng)收收賬款， 貸貸記壞賬準(zhǔn)備備，同時(shí)借記記銀行存款，貸貸記應(yīng)收賬款款，壞賬準(zhǔn)備備變動(dòng)了，會(huì)會(huì)引起應(yīng)收賬賬款賬面價(jià)值值發(fā)生變化。三、預(yù)付賬款和和其他應(yīng)收款款的核算 （一）預(yù)付賬款款是指企業(yè)按照購購貨合同或勞勞務(wù)合同規(guī)定定，預(yù)先支付付給供貨方或或提供勞務(wù)方方的賬款。 為了加加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬賬款的管理，一一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目目進(jìn)行核算，預(yù)預(yù)付賬款不多多的企業(yè)，也也可以將預(yù)付付的貨款記入入“應(yīng)付賬款”科目的借方方。

33、但在編制制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)，仍然要將將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開開報(bào)告。（二）其他應(yīng)收收款是指其他應(yīng)收款款是指除應(yīng)收收票據(jù)、應(yīng)收收賬款和預(yù)付付賬款以外的的其他各種應(yīng)應(yīng)收、暫付款款項(xiàng)。主要包包括：1.應(yīng)收的各種種賠款、罰款款；2.應(yīng)收出租包包裝物的租金金；3.應(yīng)向取工收收取的各種墊墊付款項(xiàng)4.備用金（向向企業(yè)各職能能科室、車間間等撥出的備備用金）；5.存出的保證證金，如租入入包裝物支付付的押金；6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入；7.其他各種應(yīng)應(yīng)收、暫付款款項(xiàng)。 【例題】下列各各項(xiàng)中，應(yīng)通通過“其他應(yīng)收款款”科目核算的的有（ ）。（22003年）A.代購貨單位位墊付的運(yùn)雜雜費(fèi) B.收到的的包裝物押金金C.

34、應(yīng)收的各種種賠款 DD.應(yīng)向職工工收取的各種種墊付款【答案】 CDD【解析】代購貨貨單位墊付的的運(yùn)雜費(fèi)通過過“應(yīng)收賬款”科目核算；收到的包裝裝物押金，通通過“其他應(yīng)付款款” 科目核算算。四、壞賬（一）壞賬的概概念及壞賬損損失的確認(rèn)1.壞賬的概念念壞賬是指企業(yè)無無法收回或收收回的可能性性極小的應(yīng)收收款項(xiàng)。由于于發(fā)生壞賬而而產(chǎn)生的損失失，稱為壞賬賬損失。2.壞賬損失的的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符符合下列條件件之一的，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)壞賬：（1）因債務(wù)人人破產(chǎn)或死亡亡，以其破產(chǎn)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)產(chǎn)清償后，確確實(shí)不能收回回；（2）因債務(wù)單單位已撤消、資資不抵債或現(xiàn)現(xiàn)金流量嚴(yán)重重不足，確實(shí)實(shí)不能收回；（3）因發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重的自然

35、災(zāi)災(zāi)害等導(dǎo)致債債務(wù)單位停產(chǎn)產(chǎn)而在短時(shí)間間內(nèi)無法償還還債務(wù)，確實(shí)實(shí)無法收回；（4）因債務(wù)人人逾期未履償償債義務(wù)超過過3年，經(jīng)核核查確實(shí)無法法收回。3計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的限制：在確定壞賬準(zhǔn)備備計(jì)提比例時(shí)時(shí)，除有確鑿鑿證據(jù)表明該該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)不能夠收回回或收回可能能性不大外（如如債務(wù)單位已已撤消、破產(chǎn)產(chǎn)、資不抵債債、現(xiàn)金流量量嚴(yán)重不足、發(fā)發(fā)生嚴(yán)重的自自然災(zāi)害等導(dǎo)導(dǎo)致停產(chǎn)而在在短時(shí)間內(nèi)無無法償還債務(wù)務(wù)，以及3年年以上的應(yīng)收收款項(xiàng)），下下列各種情況況不能全額計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備：（1）當(dāng)年發(fā)生生的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行行債務(wù)重組；（3）與關(guān)聯(lián)方方發(fā)生的應(yīng)收收款項(xiàng)；（4）其他已逾逾期，但無確確鑿證

36、據(jù)表明明不能收回的的應(yīng)收款項(xiàng)。4企業(yè)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備的方方法由企業(yè)自自行決定。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定定計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備政策，明明確計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備的范圍圍、計(jì)提方法法、賬齡的劃劃分和計(jì)提比比例，按照管管理權(quán)限，經(jīng)經(jīng)股東大會(huì)或或董事會(huì)，或或經(jīng)理（廠長(zhǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)準(zhǔn)，并按照法法律、行政法法規(guī)的規(guī)定報(bào)報(bào)有關(guān)各方備備案，并備置置于企業(yè)所在在地。5計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的范圍：（1）應(yīng)收賬款款和其他應(yīng)收收款；（2）企業(yè)的預(yù)預(yù)付賬款，如如有確鑿證據(jù)據(jù)表明其不符符合預(yù)付賬款款性質(zhì)，或因因供貨單位破破產(chǎn)、撤消等等原因已無望望再收到所購購貨物的應(yīng)當(dāng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)預(yù)付賬款的金金額轉(zhuǎn)入其他他應(yīng)收款，并并按照規(guī)定計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備

37、；（3）企業(yè)持有有的未到期應(yīng)應(yīng)收票據(jù)，如如有確鑿證據(jù)據(jù)證明不能夠夠收回或收回回可能性不大大時(shí)，或者已已到期的應(yīng)收收票據(jù)不能收收回，應(yīng)將其其賬面余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款款，并計(jì)提相相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備備。除此以外企業(yè)不不應(yīng)對(duì)預(yù)付賬賬款和應(yīng)收票票據(jù)計(jì)提相應(yīng)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。需要特別注意的的是，上述規(guī)規(guī)定并不意味味著企業(yè)對(duì)與與關(guān)聯(lián)方發(fā)生生的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)可以不計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備，只只是說一般不不能全額計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備。但但如果有除有有確鑿證據(jù)表表明關(guān)聯(lián)方（債債務(wù)單位）已已撤消、破產(chǎn)產(chǎn)、資不抵債債、現(xiàn)金流量量嚴(yán)重不足等等，并且不準(zhǔn)準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款款項(xiàng)進(jìn)行重組組或無其他收收回方式的，則則對(duì)預(yù)計(jì)無法法收回的應(yīng)收收關(guān)聯(lián)方的款款項(xiàng)也可以全全額

38、計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。【例題】對(duì)于當(dāng)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收賬款，除除非有確鑿證證據(jù)表明其可可收回的可能能性不大，否否則不能全額額計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。（ ）（20003年）【答案】 【例題】企業(yè)向向關(guān)聯(lián)方銷售售商品形成的的應(yīng)收賬款不不應(yīng)計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備。（ ）（22004年）【答案】（二）壞賬損失失的核算1壞賬準(zhǔn)備計(jì)計(jì)提方法：直直接轉(zhuǎn)銷法和和備抵法。企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定只允許許采用備抵法法。2備抵法按期估計(jì)壞賬損損失，形成壞壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)當(dāng)某應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)全部或部分分確認(rèn)為壞賬賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)據(jù)其金額沖銷銷壞賬準(zhǔn)備，同同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)金額的一種種核算方法。包包括的方法：賬齡分析法法、應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)余額百分比比法、銷貨

39、百百分比法、個(gè)個(gè)別認(rèn)定法。3計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理理：“壞賬準(zhǔn)備”科目在期末末（中期期末末或年末）時(shí)時(shí)，如有余額額，一定為貸貸方余額，并并且等于本期期估計(jì)壞賬損損失，即期末末應(yīng)收款項(xiàng)余余額乘以估計(jì)計(jì)壞帳百分比比或根據(jù)確定定的方法按各各類賬齡分別別估計(jì)的壞賬賬損失；各期期估計(jì)壞賬損損失應(yīng)同賬面面上原有的壞壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行行比較，并調(diào)調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備” 科目使之之與估計(jì)的本本期壞賬準(zhǔn)備備相符。為此此在核算時(shí)應(yīng)應(yīng)先確定“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余余額，然后在在確定本期應(yīng)應(yīng)計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備數(shù)額。無無論哪種情況況，在調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后后，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余余額應(yīng)正好等等于本期所估估計(jì)的壞賬數(shù)數(shù)額。（1）

40、賬齡分析析法，是根據(jù)據(jù)應(yīng)收賬款賬賬齡的長(zhǎng)短來來估計(jì)壞賬損損失的方法?！纠}】P300需要說明的是，采采用賬齡分析析法計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備時(shí)，收收到債務(wù)單位位當(dāng)期償還的的部分債務(wù)后后，剩余的應(yīng)應(yīng)收賬款，不不應(yīng)改變其賬賬齡，仍應(yīng)按按原賬齡加上上本期應(yīng)增加加的賬齡確定定；在存在多多筆應(yīng)收賬款款、且各筆應(yīng)應(yīng)收賬款賬齡齡不同的情況況下，收到債債務(wù)單位當(dāng)期期償還的部分分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收收到的是哪一一筆應(yīng)收賬款款；如果確實(shí)實(shí)無法認(rèn)定的的，按照先發(fā)發(fā)生先收回的的原則確定，剩剩余的應(yīng)收賬賬款的賬齡按按上述同一原原則處理。（2）應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)余額百分比比法，是根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)期本應(yīng)收賬款的的余額和估計(jì)計(jì)壞賬率，估估計(jì)壞賬損

41、失失，據(jù)此提取取壞賬準(zhǔn)備?！纠}】P311注意：備抵法下下轉(zhuǎn)回的處理理：如果已確確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的的壞賬以后又又收回，則應(yīng)應(yīng)按收回的數(shù)數(shù)額，先編制制“還原”會(huì)計(jì)分錄，以以恢復(fù)企業(yè)債債權(quán)并沖回已已轉(zhuǎn)銷的壞賬賬準(zhǔn)備數(shù)額，借借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款款”科目，貸記記“壞賬準(zhǔn)備”科目，然后后再編制正常常收回款項(xiàng)的的會(huì)計(jì)分錄，借借記“銀行存款”科目，貸記記“應(yīng)收賬款” 、“其他應(yīng)收款款”科目。（3）個(gè)別認(rèn)定定法，根據(jù)每每一項(xiàng)應(yīng)收款款項(xiàng)的情況來來估計(jì)壞帳損損失的方法。在采用賬齡分析析法、余額百百分比法等方方法的同時(shí)，能能否采用個(gè)別別認(rèn)定法，應(yīng)應(yīng)視同具體情情況而定：如如果某項(xiàng)應(yīng)收收賬款的可收收回性與其他他各項(xiàng)

42、應(yīng)收賬賬款存在明顯顯的差別（例例如，債務(wù)單單位所處的特特定地區(qū)），導(dǎo)導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收收賬款如果按按照與其他應(yīng)應(yīng)收賬款同樣樣的方法計(jì)提提壞帳準(zhǔn)備，將將無法真實(shí)地地反映其可收收回金額的，可可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收收賬款采用個(gè)個(gè)別認(rèn)定法計(jì)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備備。在同一會(huì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定定法的應(yīng)收賬賬款應(yīng)從用其其他方法計(jì)提提壞帳準(zhǔn)備的的應(yīng)收賬款中中剔除。【例題】某企業(yè)業(yè)采用應(yīng)收賬賬款余額百分分比法計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備，計(jì)計(jì)提比例為55%。20002年12月月1日，“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余余額為3萬元元。20022年12月331日，“應(yīng)收賬款”科目借方余余額為70萬萬元，“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余余額為20萬萬元，“其他應(yīng)收款款”

43、科目借方余余額為10萬萬元。該企業(yè)業(yè)2002年年12月311日應(yīng)補(bǔ)提的的壞賬準(zhǔn)備為為（ ）萬元。（22003年）A.1 B.6.55C.7 .【答案】C【解析】 應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備=（70010）5%3=7（萬元）【例題】甲企業(yè)業(yè)采用應(yīng)收款款項(xiàng)余額百分分比法計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備，22004年年年末“應(yīng)收賬款”總賬余額：700000元（借方余余額）；其明明細(xì)賬余額分分別為：A公公司800000元（借方方余額）、BB公司200000元（借借方余額）、CC公司300000元（貸貸方余額）。計(jì)計(jì)提比例0.5%；“壞賬準(zhǔn)備”科目年末調(diào)調(diào)整前為借方方余額1000元。年末資資產(chǎn)負(fù)債表中中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額（

44、）元元。 A696500 B999500C695500 D999650【答案】B【解析】“應(yīng)收收賬款”項(xiàng)目 = 應(yīng)收賬款余余額1000000元壞壞賬準(zhǔn)備余額額500元= 995000元。注意意：資產(chǎn)負(fù)債債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是根據(jù)據(jù)應(yīng)收賬款明明細(xì)賬的借方方余額合計(jì)金金額填列，所所以“應(yīng)收賬款”余額=800000220000=1000000元；“壞賬準(zhǔn)備”余額=10000000.5%=500元【例題】A公司司2003年年1月1日成成立并開始采采用賬齡分析析法計(jì)提壞帳帳準(zhǔn)備。 22003年末末應(yīng)收賬款余余額750萬萬元，其中11個(gè)月內(nèi)未到到期應(yīng)收賬款款300萬元元，計(jì)提準(zhǔn)備備比例1%，11個(gè)月以上

45、逾逾期應(yīng)收賬款款450萬元元，計(jì)提準(zhǔn)備備比例5%；2004年年6月確認(rèn)壞壞帳損失4.5萬元，22004年111月收回已已作為壞帳損損失處理的應(yīng)應(yīng)收賬款3萬萬元，20004年末應(yīng)收收賬款余額6600萬元，其其中1個(gè)月內(nèi)內(nèi)未到期應(yīng)收收賬款3000萬元、1個(gè)個(gè)月以上逾期期應(yīng)收賬款也也為300萬萬元，計(jì)提準(zhǔn)準(zhǔn)備比例同上上年。則該企企業(yè)20044年末資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金金額是（ ）萬萬元。A582 B2766C574.55 D5911【答案】A【解析】20004年末資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金金額=應(yīng)收賬賬款余額6000“壞賬準(zhǔn)備”科目余額33001%30005%=5882（萬元

46、）?！纠}】資料同同上題。則該該企業(yè)20004年提取壞壞賬準(zhǔn)備的金金額是（ ）萬元元。A25.5 B6C18 D118【答案】B【解析】20004年末計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備的的金額=期末末“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額額18萬元調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額額24萬元=6萬元。 壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞帳損失=4.5沖減壞賬準(zhǔn)備=6期初余額：30001%45505%=255.5收回已作為壞帳帳損失處理的的應(yīng)收賬款=3期末余額：30001%30005%=188五、應(yīng)收債權(quán)出出售、融資 （一）應(yīng)收債權(quán)權(quán)融資業(yè)務(wù)的的會(huì)計(jì)處理原原則企業(yè)將其按照銷銷售商品、提提供勞務(wù)的銷銷售合同所產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收債債權(quán)出售給銀銀行等金融機(jī)機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行

47、行會(huì)計(jì)核算時(shí)時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式式”的原則，充充分考慮交易易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)。對(duì)于有明明確的證據(jù)表表明有關(guān)交易易事項(xiàng)滿足銷銷售確認(rèn)條件件，如與應(yīng)收收債權(quán)有關(guān)的的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等等，應(yīng)按照出出售應(yīng)收債權(quán)權(quán)處理，并確確認(rèn)相關(guān)損益益。否則，應(yīng)應(yīng)作為以應(yīng)收收債權(quán)為質(zhì)押押取得的借款款進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理。（二）以應(yīng)收債債權(quán)為質(zhì)押取取得借款的會(huì)會(huì)計(jì)處理企業(yè)如將其按照照銷售商品、提提供勞務(wù)的銷銷售合同所產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收債債權(quán)提供給銀銀行作為其向向銀行借款的的質(zhì)押，在此此情況下，與與應(yīng)收債權(quán)有有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，仍由持持有應(yīng)收債權(quán)權(quán)的企業(yè)向客客戶收款，并并由企業(yè)自行行承擔(dān)應(yīng)收債債權(quán)可能產(chǎn)生

48、生的風(fēng)險(xiǎn)，同同時(shí)企業(yè)應(yīng)定定期支付自銀銀行等金融機(jī)機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)項(xiàng)的本息。1.在以應(yīng)收債債權(quán)取得質(zhì)押押借款的情況況下借：銀行存款【企業(yè)應(yīng)按照照實(shí)際收到的的款項(xiàng)】財(cái)務(wù)費(fèi)用【按實(shí)實(shí)際支付的手手續(xù)費(fèi)】貸：短期借款【按銀行貸款款本金并考慮慮借款期限】2.企業(yè)在收到到客戶償還的的款項(xiàng)時(shí)借：現(xiàn)金、銀行行存款貸：應(yīng)收賬款3.企業(yè)發(fā)生的的借款利息及及向銀行等金金融機(jī)構(gòu)償付付借入款項(xiàng)的的本息時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)應(yīng)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)關(guān)于借款的相相關(guān)規(guī)定執(zhí)行行。4.由于上述與與用于質(zhì)押的的應(yīng)收債權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬并沒有有發(fā)生實(shí)質(zhì)性性變化，企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)務(wù)單位的情況況，按照企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定合合理計(jì)提用于于質(zhì)押

49、的應(yīng)收收債權(quán)的壞賬賬準(zhǔn)備。對(duì)于于發(fā)生的與用用于質(zhì)押的應(yīng)應(yīng)收債權(quán)相關(guān)關(guān)的銷售退回回、銷售折讓讓及壞賬等，應(yīng)應(yīng)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度及及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定處處理。【例題】企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查查簿，詳細(xì)記記錄質(zhì)押的應(yīng)應(yīng)收債權(quán)的賬賬面金額、質(zhì)質(zhì)押期限及回回款情況等。（三）應(yīng)收債權(quán)權(quán)出售的會(huì)計(jì)計(jì)處理1不附追索權(quán)權(quán)的應(yīng)收債權(quán)權(quán)出售的會(huì)計(jì)計(jì)處理企業(yè)將其按照銷銷售商品、提提供勞務(wù)相關(guān)關(guān)的銷售合同同所產(chǎn)生的應(yīng)應(yīng)收債權(quán)出售售給銀行等金金融機(jī)構(gòu)，根根據(jù)企業(yè)、債債務(wù)人及銀行行之間的協(xié)議議不附有追索索權(quán)的，即在在所售應(yīng)收債債權(quán)到期無法法收回時(shí)，銀銀行等金融機(jī)機(jī)構(gòu)不能夠向向出售應(yīng)收債債權(quán)的企業(yè)進(jìn)進(jìn)行追償，所所售應(yīng)收債權(quán)權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完

50、全全由銀行等金金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)擔(dān)的情況下，應(yīng)應(yīng)按以下規(guī)定定進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理：（1）出售應(yīng)收收債權(quán)借：銀行存款 【企企業(yè)應(yīng)按與銀銀行等金融機(jī)機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)協(xié)議，按實(shí)際際收到的款項(xiàng)項(xiàng)】其他應(yīng)收款【按按照協(xié)議中約約定預(yù)計(jì)將發(fā)發(fā)生的銷售退退回、銷售折折讓、現(xiàn)金折折扣】壞賬準(zhǔn)備 【按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額】財(cái)務(wù)費(fèi)用 【按照應(yīng)支支付的相關(guān)手手續(xù)費(fèi)的金額額】營業(yè)外支出應(yīng)應(yīng)收債權(quán)融資資損失 【差額】貸：應(yīng)收賬款 【按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額】營業(yè)外收入應(yīng)應(yīng)收債權(quán)融資資收益 【差額額】（2）企業(yè)實(shí)際際發(fā)生的所售售應(yīng)收債權(quán)相相關(guān)的銷售退退回及銷售折折讓等借：主營業(yè)務(wù)收收入 【應(yīng)按實(shí)實(shí)際發(fā)生的銷銷售退回及銷銷售折讓

51、的金金額】應(yīng)交稅金應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）【按按可沖減的增增值稅銷項(xiàng)稅稅額】財(cái)務(wù)費(fèi)用 【應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣】貸：其他應(yīng)收款款 【預(yù)計(jì)銷售售退回和銷售售折讓金額】（3）企業(yè)實(shí)際際發(fā)生的與所所售應(yīng)收債權(quán)權(quán)相關(guān)的銷售售退回及銷售售折讓與原已已記入“其他他應(yīng)收款”科科目的金額如如有差額對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀銀行等金融機(jī)機(jī)構(gòu)的銷售退退回及銷售折折讓款借：其他應(yīng)收款款貸：銀行存款 對(duì)應(yīng)向銀行等等金融機(jī)構(gòu)收收回的銷售退退回及銷售折折讓款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款款企業(yè)上述銷售退退回或銷售折折讓如屬于資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)按企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度及及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定處處理?！纠}】P3552附追索權(quán)的的應(yīng)收債

52、權(quán)出出售的會(huì)計(jì)處處理企業(yè)在出售應(yīng)收收債權(quán)的過程程中如附有追追索權(quán)，即在在有關(guān)應(yīng)收債債權(quán)到期無法法從債務(wù)人處處收回時(shí)，銀銀行有權(quán)力向向出售應(yīng)收債債權(quán)的企業(yè)追追償，或按照照協(xié)議約定，企企業(yè)有義務(wù)按按照約定金額額自銀行等金金融機(jī)構(gòu)回購購部分應(yīng)收債債權(quán)，應(yīng)收債債權(quán)的壞賬風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)應(yīng)收債權(quán)的企企業(yè)負(fù)擔(dān)。在在這種情況下下，應(yīng)按本規(guī)規(guī)定中關(guān)于對(duì)對(duì)以應(yīng)收債權(quán)權(quán)為質(zhì)押取得得借款的會(huì)計(jì)計(jì)處理原則執(zhí)執(zhí)行。（四）應(yīng)收債權(quán)權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理 1企業(yè)在銷售售商品、提供供勞務(wù)以后，以以取得的應(yīng)收收賬款等應(yīng)收收債權(quán)向銀行行等金融機(jī)構(gòu)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如如企業(yè)與銀行行等金融機(jī)構(gòu)構(gòu)簽訂的協(xié)議議中規(guī)定，在在貼現(xiàn)的應(yīng)收收債權(quán)到期，債債

53、務(wù)人未按期期償還時(shí)，申申請(qǐng)貼現(xiàn)的企企業(yè)負(fù)有向銀銀行等金融機(jī)機(jī)構(gòu)還款的責(zé)責(zé)任，根據(jù)實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式式的原則，該該類協(xié)議從實(shí)實(shí)質(zhì)上看，與與所貼現(xiàn)應(yīng)收收債權(quán)有關(guān)的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)應(yīng)收債權(quán)可能能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼貼現(xiàn)的企業(yè)承承擔(dān)，屬于以以應(yīng)收債權(quán)為為質(zhì)押取得的的借款，申請(qǐng)請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)質(zhì)押取得借款款的規(guī)定進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)權(quán)取得質(zhì)押借借款時(shí)，按照照實(shí)際收到的的款項(xiàng)，借記記“銀行存款款”科目，按按實(shí)際支付的的手續(xù)費(fèi)，借借記“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”科目，按按銀行貸款本本金，貸記“短短期借款”等等科目由于上述與用于于貼現(xiàn)的應(yīng)收收債權(quán)相關(guān)的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬并沒有實(shí)質(zhì)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，

54、不不應(yīng)沖減用于于貼現(xiàn)的應(yīng)收收債權(quán)的賬面面價(jià)值。申請(qǐng)請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)務(wù)單位的情況況，按照企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定合合理計(jì)提與用用于貼現(xiàn)的應(yīng)應(yīng)收債權(quán)相關(guān)關(guān)的壞賬準(zhǔn)備備。對(duì)于發(fā)生生的與用于貼貼現(xiàn)的應(yīng)收債債權(quán)相關(guān)的銷銷售退回、銷銷售折讓及壞壞賬等，應(yīng)按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度和和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定處處理。2如果企業(yè)與與銀行等金融融機(jī)構(gòu)簽訂的的協(xié)議中規(guī)定定，在貼現(xiàn)的的應(yīng)收債權(quán)到到期，債務(wù)人人未按期償還還，申請(qǐng)貼現(xiàn)現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)負(fù)有任何償還還責(zé)任時(shí)，應(yīng)應(yīng)視同應(yīng)收債債權(quán)的出售，并進(jìn)行規(guī)定處理。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)據(jù)向銀行等金金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)現(xiàn)，應(yīng)比照上上述規(guī)定處理理。第三章 存貨貨一、存貨的確認(rèn)認(rèn) （一）存貨,指指企

55、業(yè)在正常常生產(chǎn)經(jīng)營過過程中持有以以備出售的產(chǎn)產(chǎn)成品或商品品，或者為了了出售仍然處處于生產(chǎn)過程程中的在產(chǎn)品品或商品，或或者將在生產(chǎn)產(chǎn)過程和提供供勞務(wù)過程中中消耗的材料料物料。（二）企業(yè)存貨貨的范圍,包包括各類材料料、在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品、商品品、包裝物、低低值易耗品、委委托加工存貨貨、委托代銷銷存貨、在途途存貨等。工工程物資、特特種儲(chǔ)備物資資、國家指令令專項(xiàng)儲(chǔ)備、涉涉及訴訟中的的財(cái)產(chǎn)、購貨貨約定等都不不屬于存貨的的范圍。（三）存貨的確確認(rèn)存貨的確認(rèn)要同同時(shí)滿足兩個(gè)個(gè)條件：1.該存貨包含含的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流入入企業(yè)；2.該存貨的成成本能夠可靠靠計(jì)量?！纠}】下列各各項(xiàng)中，應(yīng)包包括在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表“存貨

56、”項(xiàng)目的有（ ）。（22002年）A委托代銷商商品成本 B委托加加工材料成本本 C正在加工中中的在產(chǎn)品成成本 D分期收款發(fā)發(fā)出商品成本本【答案】ABCCD二、存貨初始計(jì)計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)以其成成本入賬。存存貨成本包括括采購成本、加加工成本和其其他成本。（一）外購的存存貨外購的存貨，其其成本由采購購成本的構(gòu)成成，一般包括括采購價(jià)格、進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅和其其他稅金、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)以及其他可可以直接歸屬屬于存貨采購購的費(fèi)用。1采購價(jià)格，發(fā)發(fā)票賬單中列列明的價(jià)格。2. 其他稅金金，企業(yè)購買買、自制或委委托加工存貨貨發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)稅、資源稅稅和不能從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣的增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額等等。3. 其他可

57、以以直接歸屬于于存貨采購的的費(fèi)用，包括括存貨采購過過程中發(fā)生的的倉儲(chǔ)費(fèi)、包包裝費(fèi)、運(yùn)輸輸途中合理損損耗、入庫前前的挑選整理理費(fèi)用等。發(fā)生以上可歸屬屬于存貨采購購的費(fèi)用，能能分清負(fù)擔(dān)對(duì)對(duì)象的，應(yīng)直直接計(jì)入該存存貨的采購成成本；不能分分清負(fù)擔(dān)對(duì)象象的，應(yīng)選擇擇合理的分配配方法，分配配計(jì)入有關(guān)存存貨的采購成成本。分配方方法通常包括括按所購存貨貨的重量或采采購價(jià)格比例例進(jìn)行分配。注意問題，對(duì)于于采購過程中中發(fā)生的物資資毀損、短缺缺等，除合理理的途中損耗耗應(yīng)當(dāng)作為存存貨的可直接接歸屬于存貨貨采購的費(fèi)用用計(jì)入采購成成本外，應(yīng)區(qū)區(qū)別不同情況況進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理：（1）應(yīng)向供應(yīng)應(yīng)單位、外部部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等等收回的物資

58、資短缺或其他他賠款，應(yīng)沖沖減物資采購購成本；（2）因遭受意意外災(zāi)害發(fā)生生的損失和尚尚待查明原因因的途中損耗耗不得增加物物資采購成本本，應(yīng)暫作為為待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢核算，查查明原因后再再作處理。（3）商品流通通企業(yè)存貨的的采購成本只只包括采購價(jià)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)關(guān)稅和其他稅稅金?！纠}】AS企企業(yè)為增值稅稅一般納稅人人。購入原材材料150公公斤，收到的的增值稅專用用發(fā)票注明價(jià)價(jià)款900萬萬元,增值稅稅額153萬萬元。另發(fā)生生運(yùn)輸費(fèi)用99萬元（運(yùn)費(fèi)費(fèi)抵扣7%增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額）,包裝裝費(fèi)3萬元，途途中保險(xiǎn)費(fèi)用用2.7萬元元。原材料運(yùn)運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)驗(yàn)收入庫原材材料為1488公斤，運(yùn)輸輸途中發(fā)生合合理損耗2公

59、公斤。該原材材料入賬價(jià)值值為（ ）萬元。A911.770 B. 9114.70 C913.35 D. 9914.077【答案】D【解析】9000993%332.7=914.007（萬元） 4. 購入存貨貨按實(shí)際成本本的核算 它是指原材料日日常收發(fā)及結(jié)結(jié)存均按實(shí)際際成本計(jì)價(jià)，核核算時(shí)應(yīng)設(shè)置置“原材料”、“在途物資”等科目，而而不設(shè)置“物資采購”科目。核算算時(shí)包括以下下內(nèi)容：（1）貨款已經(jīng)經(jīng)支付（或已已開出承兌商商業(yè)匯票），同同時(shí)材料已驗(yàn)驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：銀銀行存款（或或應(yīng)付票據(jù)）（2）貨款已經(jīng)經(jīng)支付（或已已開出承兌商商業(yè)匯票），材材料尚未驗(yàn)收收入

60、庫時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：銀銀行存款（或或應(yīng)付票據(jù)）驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原原材料 貸：在途途物資（3）貨款尚未未支付（或尚尚未開出承兌兌商業(yè)匯票），材材料已驗(yàn)收入入庫，包括兩兩種具體情況況：若發(fā)票賬單已已到，但貨款款尚未支付（或或尚未開出承承兌商業(yè)匯票票），材料已已驗(yàn)收入庫時(shí)時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款 若發(fā)票票賬單在月末末仍未收到，貨貨款尚未支付付（或尚未開開出承兌商業(yè)業(yè)匯票），材材料已驗(yàn)收入入庫時(shí)，應(yīng)暫暫估料款入賬賬： 借：原材料 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款下月1日紅字沖沖銷。（二）通過進(jìn)一一步加工而取取得的存貨1.存貨的加