企業(yè)流動(dòng)負(fù)債及非流動(dòng)負(fù)債的講述

1、第九章 負(fù) 債第一節(jié) 流動(dòng)動(dòng)負(fù)債一、短期借款短期借款是指企企業(yè)向銀行或或其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)等借入的的期限在一年年以下（含一一年）的各種種借款。企業(yè)業(yè)借入的短期期借款構(gòu)成了了一項(xiàng)負(fù)債。對(duì)對(duì)于企業(yè)發(fā)生生的短期借款款，應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算；每個(gè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，企企業(yè)應(yīng)計(jì)算確確定短期借款款的應(yīng)計(jì)利息，按按照應(yīng)計(jì)的金金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出（金金融企業(yè)）”等科目，貸貸記“應(yīng)付利息”等科目。二、以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融負(fù)債金融負(fù)債是負(fù)債債的組成部分分，主要包括括短期借款、應(yīng)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)應(yīng)付債券、長長期借款等。金金融負(fù)債應(yīng)按按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于于金融工具確確認(rèn)和計(jì)量的

2、的規(guī)定進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理理要求，將承承擔(dān)的金融負(fù)負(fù)債在初始確確認(rèn)時(shí)分為以以下兩類：（11）以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融負(fù)債；（22）其他金融融負(fù)債。其他他金融負(fù)債是是指沒有劃分分為以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融負(fù)債。通通常情況下，包包括企業(yè)購買買商品或服務(wù)務(wù)形成的應(yīng)付付賬款、長期期借款、商業(yè)業(yè)銀行吸收的的客戶存款等等。企業(yè)應(yīng)在金融負(fù)負(fù)債初始確認(rèn)認(rèn)時(shí)將其進(jìn)行行分類后，不不能隨意變更更。確認(rèn)時(shí)劃劃分為以公允允價(jià)值計(jì)量且且其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益的的金融負(fù)債，不不能重新分類類為其他負(fù)債債；其他負(fù)債債也不能重新新分類為以公公允價(jià)值計(jì)

3、量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融負(fù)債債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為為金融工具合合同的一方時(shí)時(shí)確認(rèn)金融資資產(chǎn)或金融負(fù)負(fù)債；在金融融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)全部或或部分已經(jīng)解解除時(shí)，終止止確認(rèn)該金融融負(fù)債或其一一部分。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以以公允價(jià)值進(jìn)進(jìn)行初始計(jì)量量，以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融負(fù)債，應(yīng)按按照公允價(jià)值值進(jìn)行初始計(jì)計(jì)量和后續(xù)計(jì)計(jì)量。不屬于于指定為以公公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融負(fù)債債的財(cái)務(wù)擔(dān)保保合同和低于于市場(chǎng)利率貸貸款的貸款承承諾，應(yīng)當(dāng)按按照下列兩項(xiàng)項(xiàng)金額中的較較高者進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量：（1）按照或或有事項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)則確定的金金額；（2）初始確認(rèn)認(rèn)金額扣除按按照收入準(zhǔn)準(zhǔn)則原則確定定的

4、累積轉(zhuǎn)銷銷額后的余額額。其他金融融負(fù)債應(yīng)按照照公允價(jià)值和和相關(guān)交易費(fèi)費(fèi)用作為初始始確認(rèn)金額，應(yīng)應(yīng)按照實(shí)際利利率法計(jì)算確確定的攤余成成本進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量。本節(jié)主要闡述以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融負(fù)負(fù)債的會(huì)計(jì)處處理，其他金金融負(fù)債的會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法在本章第二二節(jié)“非流動(dòng)負(fù)債債”等部分中闡闡述。（一）以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融負(fù)債概述述以公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融負(fù)債債，包括交易易性金融負(fù)債債和直接指定定為以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融負(fù)債。1交易性金融融負(fù)債滿足以下條件之之一的金融負(fù)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃劃分為交易性性金融負(fù)債：（1

5、）承擔(dān)該金金融負(fù)債的目目的主要是為為了近期內(nèi)出出售或回購。（2）屬于進(jìn)行行集中管理的的可辨認(rèn)金融融工具組合的的一部分，且且有客觀證據(jù)據(jù)表明企業(yè)近近期采用短期期獲利方式對(duì)對(duì)該組合進(jìn)行行管理。在這這種情況下，即即使組合中有有某個(gè)組成項(xiàng)項(xiàng)目持有的期期限稍長也不不受影響。（3）屬于衍生生工具。但是是，被指定為為有效套期工工具的衍生工工具、屬于財(cái)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同同的衍生工具具與在活躍市市場(chǎng)中沒有報(bào)報(bào)價(jià)且其公允允價(jià)值不能可可靠計(jì)量的權(quán)權(quán)益工具投資資掛鉤并須通通過交付該權(quán)權(quán)益工具結(jié)算算的衍生工具具除外。其中中，財(cái)務(wù)擔(dān)保保合同是指保保證人和債權(quán)權(quán)人約定，當(dāng)當(dāng)債務(wù)人不履履行債務(wù)時(shí)，保保證人按照約約定履行債務(wù)務(wù)或者承

6、擔(dān)責(zé)責(zé)任的合同。2直接指定為為以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融負(fù)債對(duì)于包括一項(xiàng)或或多項(xiàng)嵌入衍衍生工具的混混合工具，企企業(yè)可以將整整個(gè)混合工具具直接指定為為以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融負(fù)債，但以以下兩種情況況除外：（1）嵌入衍生生工具對(duì)混合合工具的現(xiàn)金金混量沒有重重大改變；（2）類似混合合工具所嵌入入的衍生工具具明顯不應(yīng)從從混合工具中中分析。對(duì)于混合工具以以外的金融負(fù)負(fù)債，只有能能夠產(chǎn)生更相相關(guān)的會(huì)計(jì)信信息時(shí)才能將將該項(xiàng)金融負(fù)負(fù)債直接指定定為以公允價(jià)價(jià)值計(jì)越且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融負(fù)債。符合以下條件之之一，說明直直接指定能夠夠產(chǎn)生更相關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)信息息：

7、（1）該指定可可以消除或明明顯減少由于于該金融負(fù)債債的計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)不同而導(dǎo)致致的相關(guān)利得得或損失在確確認(rèn)和計(jì)量方方面不一致的的情況。設(shè)立這項(xiàng)條件，目目的在于通過過直接指定為為以公允價(jià)值值計(jì)量，并將將其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益以以消除會(huì)計(jì)上上可能存在的的不配比現(xiàn)象象。例如，有有些金融資產(chǎn)產(chǎn)可以被劃分分為交易性金金融資產(chǎn)從而而其公允價(jià)值值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，但但與之直接相相關(guān)的金融負(fù)負(fù)債卻以攤余余成本進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量，從從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比比”。但是，如如果將以上金金融資產(chǎn)和金金融負(fù)債均直直接指定為以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益類，那么么這種會(huì)計(jì)上上的不配比就就能夠消除。（2）企業(yè)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理或

8、投投資策略的正正式書面文件件已載明，該該金融負(fù)債組組合或該金融融資產(chǎn)和金融融負(fù)債組合，以以公允價(jià)值為為基礎(chǔ)進(jìn)行管管理、評(píng)價(jià)并并向關(guān)鍵管理理人員報(bào)告。（二）以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融負(fù)債的會(huì)會(huì)計(jì)處理1確認(rèn)和終止止確認(rèn)企業(yè)成為金融工工具合同的一一方并承擔(dān)相相應(yīng)義務(wù)時(shí)確確認(rèn)金融負(fù)債債。根據(jù)此確確認(rèn)條件，對(duì)對(duì)于由衍生工工具合同形成成的義務(wù)，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其其確認(rèn)為金融融負(fù)債。但是是如果衍生工工具涉及金融融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移且且導(dǎo)致金融資資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符符合終止確認(rèn)認(rèn)條件的則不不再確認(rèn)該項(xiàng)項(xiàng)義務(wù)為金融融負(fù)債，以避避免企業(yè)重復(fù)復(fù)確認(rèn)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，終止確認(rèn)該金

9、融負(fù)債或其一部分?！纠?1】某某企業(yè)因購買買商品于2007年3月1日確認(rèn)了一一項(xiàng)應(yīng)付賬款款2000萬元元。按合同約約定，該企業(yè)業(yè)于207年4月1日支付銀行行存款2 0000萬元解解除了相關(guān)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，為為此，該企業(yè)業(yè)應(yīng)將應(yīng)付賬賬款2 0000萬元從賬賬上轉(zhuǎn)銷。如如果按合同約約定，貨款應(yīng)應(yīng)于207年4月11日、4月330日分兩次次等額清償。那那么，該企業(yè)業(yè)應(yīng)在4月11日支付銀行行存款1 0000萬元時(shí)時(shí)，終止確認(rèn)認(rèn)應(yīng)付賬款1 0000萬元（終止止確認(rèn)該金融融負(fù)債50）。在4月月30日支付付剩余的貨款款1 0000萬元時(shí)終止止確認(rèn)應(yīng)付賬賬款1 0000萬元。金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義義務(wù)的解除可可能還會(huì)涉及及

10、到其他復(fù)雜雜情形，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)注重分分析交易的法法律形式和經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來決決定是否應(yīng)全全部或部分終終止確認(rèn)金融融負(fù)債。（1）企業(yè)將用用于償付金融融負(fù)債的資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信信托，償付債債務(wù)的義務(wù)仍仍存在的，不不應(yīng)當(dāng)終止確確認(rèn)該金融負(fù)負(fù)債，也不能能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。雖雖然企業(yè)已為為金融負(fù)債設(shè)設(shè)立了“償債基金”，但金融負(fù)負(fù)債對(duì)應(yīng)的債債權(quán)人擁有全全額追索的權(quán)權(quán)利時(shí)，不能能認(rèn)為企業(yè)的的相關(guān)現(xiàn)時(shí)義義務(wù)已解除，從從而不能終止止確認(rèn)金融負(fù)負(fù)債。（2）企業(yè)（債債務(wù)人）與債債權(quán)人之間簽簽訂協(xié)議，以以承擔(dān)新金融融負(fù)債方式替替換現(xiàn)存金融融負(fù)債，且新新金融負(fù)債與與現(xiàn)存金融負(fù)負(fù)債的合同條條款實(shí)質(zhì)上不不同的，應(yīng)當(dāng)

11、當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)現(xiàn)存金融負(fù)債債，并同時(shí)確確認(rèn)新金融負(fù)負(fù)債。其中，“實(shí)質(zhì)上不同”是指按照新的合同條款，金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10。有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原金融負(fù)債的實(shí)際利率。（3）企業(yè)回購購金融負(fù)債一一部分的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在回購日日按照繼續(xù)確確認(rèn)部分和終終止確認(rèn)部分分的公允價(jià)值值的相對(duì)比例，將該金金融負(fù)債整體體的賬面價(jià)值值進(jìn)行分配。分分配給終止確確認(rèn)部分的賬賬面價(jià)值與支支付的對(duì)價(jià)（包包括轉(zhuǎn)出的非非現(xiàn)金資產(chǎn)或或承擔(dān)的新金金融負(fù)債）之之間的差額，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。2初始計(jì)量和和后續(xù)計(jì)量對(duì)于以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融負(fù)債，應(yīng)按按照其公允價(jià)

12、價(jià)值進(jìn)行初始始計(jì)量和后續(xù)續(xù)計(jì)量，相關(guān)關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)時(shí)直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。其其中，金融負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值，一般應(yīng)當(dāng)以市市場(chǎng)交易價(jià)格格為基礎(chǔ)確定定。金融負(fù)債初始計(jì)計(jì)量時(shí)的公允允價(jià)值通常以以實(shí)際交易價(jià)價(jià)格，即所收收到或支付對(duì)對(duì)價(jià)的公允價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)確確定。但是，如如果對(duì)價(jià)的一一部分并非直直接針對(duì)該金金融工具，該該金融工具的的公允價(jià)值則則應(yīng)運(yùn)用估值值技術(shù)確定，而而非直接以實(shí)實(shí)際交易價(jià)格格作為公允價(jià)價(jià)值。交易費(fèi)用，是指指可直接歸屬屬于購買、發(fā)發(fā)行或處置金金融工具新增增的外部費(fèi)用用。新增的外外部費(fèi)用，是是指企業(yè)不購購買、發(fā)行或或處置金融工工具就不會(huì)發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，包包括支付給代代理機(jī)構(gòu)、咨咨詢公司、

13、券券商等的手續(xù)續(xù)費(fèi)和傭金及及其他必要支支出，不包括括債券溢價(jià)、折折價(jià)、融資費(fèi)費(fèi)用、內(nèi)部管管理成本及其其他與交易不不直接相關(guān)的的費(fèi)用。交易易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)實(shí)際利息的組組成部分。對(duì)于以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融負(fù)債，其公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)形成利得或或損失，除與與套期保值有有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損損益。企業(yè)對(duì)于以公允允價(jià)值計(jì)量且且其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益的的金融負(fù)債，應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融融負(fù)債”科目核算其其公允價(jià)值。三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出出票人出票、委委托付款人在在指定日期無無條件支付特特定的金額給給收款人或者者持票人的票票據(jù)。企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核核算。應(yīng)付票票據(jù)按是否帶

14、帶息分為帶息息應(yīng)付票據(jù)和和不帶息應(yīng)付付票據(jù)兩種。（一）帶息應(yīng)付付票據(jù)的處理理應(yīng)付票據(jù)如為帶帶息票據(jù)，其其票據(jù)的面值值就是票據(jù)的的現(xiàn)值。由于于我國商業(yè)匯匯票期限較短短，在期末，通常常對(duì)尚未支付付的應(yīng)付票據(jù)據(jù)計(jì)提利息，計(jì)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)據(jù)到期支付票票款時(shí)，尚未未計(jì)提的利息息部分直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。（二）不帶息應(yīng)應(yīng)付票據(jù)的處處理不帶息應(yīng)付票據(jù)據(jù)，其面值就就是票據(jù)到期期時(shí)的應(yīng)付金金額?！纠?2】 某企業(yè)為增增值稅一般納納稅人，采購購原材料采用用商業(yè)匯票方方式結(jié)算貨款款，根據(jù)有關(guān)關(guān)發(fā)票賬單，購購入材料的實(shí)實(shí)際成本為115萬元，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅為22.55萬元元。材料已經(jīng)經(jīng)

15、驗(yàn)收入庫。企企業(yè)開出三個(gè)個(gè)月承兌的不不帶息商業(yè)匯匯票，并用銀銀行存款支付付運(yùn)雜費(fèi)。例例如該企業(yè)采采用實(shí)際成本本進(jìn)行材料的的日常核算，根根據(jù)上述資料料，企業(yè)應(yīng)作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：原材料 1550 0000 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 25 5000 貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù) 175 500開出并承兌的商商業(yè)承兌匯票票如果不能如如期支付的，應(yīng)應(yīng)在票據(jù)到期期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。待協(xié)協(xié)商后再行處處理，如果重重新簽發(fā)新的的票據(jù)以清償償原應(yīng)付票據(jù)據(jù)的，再從“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。銀行行承兌匯票如如果票據(jù)到期期，企業(yè)無力力支付到期票票款時(shí)，承兌兌銀行除憑票票向

16、持票人無無條件付款外外，對(duì)出票人人尚未支付的的匯票金額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作逾期貸款款處理。企業(yè)業(yè)無力支付到到期銀行承兌兌匯票，在接接到銀行轉(zhuǎn)來來的“號(hào)匯票票無款支付轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入逾期貸款款戶”等有關(guān)憑證證時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記記“短期借款”科目。對(duì)計(jì)計(jì)收的利息，按按短期借款利利息的處理辦辦法處理。四、應(yīng)付及預(yù)收收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款款應(yīng)付賬款指因購購買材料、商商品或接受勞勞務(wù)供應(yīng)等而而發(fā)生的債務(wù)務(wù)。這是買賣賣雙方由于取取得物資與支支付貨款在時(shí)時(shí)間上不一致致而產(chǎn)生的負(fù)負(fù)債。應(yīng)付賬款入賬時(shí)時(shí)間的確定，一般應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。但在實(shí)際工作中，一般是區(qū)別下列情況處理：在

17、物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬，這主要是為了確認(rèn)所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)購入物資錯(cuò)、漏、破損等問題再行調(diào)賬，在會(huì)計(jì)期末仍未完成驗(yàn)收的，則應(yīng)先按合理估計(jì)金額將物資和應(yīng)付債務(wù)入賬，事后發(fā)現(xiàn)問題再行更正；在物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時(shí)間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。未提賬單。為在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實(shí)際工作中采用在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待

18、下月初再用紅字予以沖回的辦法。因購買商品等而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算，用以反映這部分負(fù)債的價(jià)值。未提賬單。應(yīng)付賬款一般按按應(yīng)付金額入入賬，而不按按到期應(yīng)付金金額的現(xiàn)值入入賬。如果購購入的資產(chǎn)在在形成一筆應(yīng)應(yīng)付賬款時(shí)是是帶有現(xiàn)金折折扣的，應(yīng)付付賬款入賬金金額的確定按按發(fā)票上記載載的應(yīng)付金額額的總值（即即不扣除折扣扣）記賬。在在這種方法下下，應(yīng)按發(fā)票票上記載的全全部應(yīng)付金額額，借記有關(guān)關(guān)科目，貸記記“應(yīng)付賬款”科目；獲得得的現(xiàn)金折扣扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。（二）預(yù)收賬款款預(yù)收賬款是買賣賣雙方協(xié)議商商定，由購貨貨方預(yù)先支付付一部分貨款款給供應(yīng)方而而發(fā)生的一項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收收賬款的核算算

19、應(yīng)視企業(yè)的的具體情況而而定。如果預(yù)預(yù)收賬款比較較多的，可以以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收收賬款不多的的，也可以不不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方方。單獨(dú)設(shè)置置“預(yù)收賬款”科目核算的的，其“預(yù)收賬款”科目的貸方方，反映預(yù)收收的貨款和補(bǔ)補(bǔ)付的貨款；借方反映應(yīng)應(yīng)收的貨款和和退回多收的的貨款；期末末貸方余額，反反映尚未結(jié)清清的預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)，借方余額額反映應(yīng)收的的款項(xiàng)。五、職工薪酬（一）職工薪酬酬的內(nèi)容職工薪酬是指企企業(yè)為獲得職職工提供的服服務(wù)而給予各各種形式的報(bào)報(bào)酬以及其他他相關(guān)支出。這這里所稱“職工”比較寬泛，包包括三類人員員：一是與企企業(yè)訂立勞動(dòng)動(dòng)合同的所有有人員，含全全職、兼

20、職和和臨時(shí)職工；二是未與企企業(yè)訂立勞動(dòng)動(dòng)合同、但由由企業(yè)正式任任命的企業(yè)治治理層和管理理層人員，如如董事會(huì)成員員、監(jiān)事會(huì)成成員等，盡管有些董董事會(huì)、監(jiān)事事會(huì)成員不是是本企業(yè)員工工，未與企業(yè)業(yè)訂立勞動(dòng)合合同，但對(duì)其其發(fā)放的津貼貼、補(bǔ)貼等仍仍屬于職工薪薪酬；三是在在企業(yè)的計(jì)劃劃和控制下，雖未與企業(yè)業(yè)訂立勞動(dòng)合合同或未由其其正式任命，但為其提供供與職工類似似服務(wù)的人員員，如通過中介介機(jī)構(gòu)簽訂用用工合同，為為企業(yè)提供與與本企業(yè)職工工類似服務(wù)的的人員。職工薪酬核算企企業(yè)因職工提提供服務(wù)而支支付的或放棄棄的對(duì)價(jià)，企企業(yè)需要全面面綜合考慮職職工薪酬的內(nèi)內(nèi)容，以確保保其準(zhǔn)確性。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1職工

21、工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津貼和和補(bǔ)貼，是指指構(gòu)成工資總總額的計(jì)時(shí)工工資、計(jì)件工工資、支付給給職工的超額額勞動(dòng)報(bào)酬和和增收節(jié)支的的勞動(dòng)報(bào)酬、為為了補(bǔ)償職工工特殊或額外外的勞動(dòng)消耗耗和因其他特特殊原因支付付給職工的津津貼，以及為為了保證職工工工資水平不不受物價(jià)影響響支付給職工工的物價(jià)補(bǔ)貼貼等。2職工福利費(fèi)費(fèi)，主要是尚尚未實(shí)行醫(yī)療療統(tǒng)籌企業(yè)職職工的醫(yī)療費(fèi)費(fèi)用、職工因因公負(fù)傷赴外外地就醫(yī)路費(fèi)費(fèi)、職工生活活困難補(bǔ)助，以以及按照國家家規(guī)定開支的的其他職工福福利支出。3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)、工傷傷保險(xiǎn)費(fèi)和生生育保險(xiǎn)費(fèi)等等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)，是指企業(yè)業(yè)按照國務(wù)院院、各地方政政府規(guī)定的基基準(zhǔn)和比例計(jì)計(jì)算，向

22、社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)和生育保保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)業(yè)按照年金計(jì)計(jì)劃規(guī)定的基基準(zhǔn)和比例計(jì)計(jì)算，向企業(yè)業(yè)年金管理人人繳納的補(bǔ)充充養(yǎng)老保險(xiǎn)，以以及企業(yè)以購購買商業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)形式提供給給職工的各種種保險(xiǎn)待遇屬屬于企業(yè)提供供的職工薪酬酬，應(yīng)當(dāng)按照照職工薪酬的的原則進(jìn)行確確認(rèn)、計(jì)量和和披露。我國養(yǎng)老保險(xiǎn)分分為三個(gè)層次次：第一層次次是社會(huì)統(tǒng)籌籌與職工個(gè)人人賬戶相結(jié)合合的基本養(yǎng)老老保險(xiǎn)；第二二層次是企業(yè)業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保保險(xiǎn)；第三層層次是個(gè)人儲(chǔ)儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保保險(xiǎn)，屬于職職工個(gè)人的行行為，與企業(yè)業(yè)無關(guān)，不屬屬于職工薪酬酬核算的范疇疇。（1）基本養(yǎng)老老保險(xiǎn)制度。根根據(jù)我國養(yǎng)老

23、老保險(xiǎn)制度相相關(guān)文件的規(guī)規(guī)定，職工養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇遇即受益水平平與企業(yè)在職職工提供服務(wù)務(wù)各期的繳費(fèi)費(fèi)水平不直接接掛鉤，企業(yè)業(yè)承擔(dān)的義務(wù)務(wù)僅限于按照照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提提存的金額，屬屬于國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中中所稱的設(shè)定定提存計(jì)劃。設(shè)設(shè)定提存計(jì)劃劃是指企業(yè)向向一個(gè)獨(dú)立主主體（通常是是基金）支付付固定提存金金，如果該基基金不能擁有有足夠資產(chǎn)以以支付與當(dāng)期期和以前期間間職工服務(wù)相相關(guān)的所有職職工福利，企企業(yè)不再負(fù)有有進(jìn)一步支付付提存金的法法定義務(wù)和推推定義務(wù)。因因此，在設(shè)定定提存計(jì)劃下下，企業(yè)在每每一期間的義義務(wù)取決于企企業(yè)在該期間間提存的金額額，由于提存存額一般都是是在職工提供供服務(wù)期末112個(gè)月以內(nèi)內(nèi)到期支

24、付，計(jì)計(jì)量該類義務(wù)務(wù)一般不需要要折現(xiàn)。我國企業(yè)為職工工建立的其他他社會(huì)保險(xiǎn)如如醫(yī)療保險(xiǎn)、失失業(yè)保險(xiǎn)、工工傷保險(xiǎn)和生生育保險(xiǎn)，也也是根據(jù)國務(wù)務(wù)院條例的規(guī)規(guī)定，由社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳繳、發(fā)放和保保值增值，企企業(yè)承擔(dān)的義義務(wù)亦僅限于于按照國務(wù)院院規(guī)定由企業(yè)業(yè)所在地政府府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，與基本養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣樣，同樣屬于于設(shè)定提存計(jì)計(jì)劃。（2）補(bǔ)充養(yǎng)老老保險(xiǎn)制度。為為更好地保障障企業(yè)職工退退休后的生活活，依法參加加基本養(yǎng)老保保險(xiǎn)并履行繳繳費(fèi)義務(wù)、具具有相應(yīng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力力并已建立集集體協(xié)商機(jī)制制的企業(yè)，經(jīng)經(jīng)有關(guān)部門批批準(zhǔn)，可申請(qǐng)請(qǐng)建立企業(yè)年年金，企業(yè)年年金是企業(yè)及及其職工在依依法參加基本本養(yǎng)老保

25、險(xiǎn)的的基礎(chǔ)上，自自愿建立的補(bǔ)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)制度。我國國以年金形式式建立的補(bǔ)充充養(yǎng)老保險(xiǎn)制制度屬于企業(yè)業(yè)“繳費(fèi)確定型型”計(jì)劃，即以以繳費(fèi)的情況況確定企業(yè)年年金待遇的養(yǎng)養(yǎng)老金模式，企企業(yè)繳費(fèi)亦是是根據(jù)參加計(jì)計(jì)劃職工的工工資、級(jí)別、工工齡等因素，在在計(jì)劃中明確確規(guī)定，以后后期間不再調(diào)調(diào)整。從企業(yè)業(yè)承擔(dān)義務(wù)的的角度來看，我我國企業(yè)的補(bǔ)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)繳費(fèi)也屬于于設(shè)定提存計(jì)計(jì)劃。由此可見，在我我國，無論是是基本養(yǎng)老保保險(xiǎn)還是補(bǔ)充充養(yǎng)老保險(xiǎn)制制度，企業(yè)對(duì)對(duì)職工的義務(wù)務(wù)僅限于按照照省、自治區(qū)區(qū)、直轄市或或地（市）政政府或企業(yè)年年金計(jì)劃規(guī)定定繳費(fèi)的部分分，沒有進(jìn)一一步的支付義義務(wù)，均應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照與國際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

26、準(zhǔn)則中設(shè)定提提存計(jì)劃相同同的原理處理理。因此，無無論是支付的的基本養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)，還是是補(bǔ)充養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職職工提供服務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)期間間根據(jù)規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按按照受益對(duì)象象進(jìn)行分配，計(jì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本或當(dāng)期期損益。4住房公積金金，是指企業(yè)業(yè)按照國家規(guī)規(guī)定的基準(zhǔn)和和比例計(jì)算，向向住房公積金金管理機(jī)構(gòu)繳繳存的住房公公積金。5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和和職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)，是指企企業(yè)為了改善善職工文化生生活、為職工工學(xué)習(xí)先進(jìn)技技術(shù)和提高文文化水平和業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，用用于開展工會(huì)會(huì)活動(dòng)和職工工教育及職業(yè)業(yè)技能培訓(xùn)等等相關(guān)支出。6非貨幣性福福利，是指企企業(yè)以自己的的產(chǎn)品或外購購商品發(fā)放給給職工作為福福利，企業(yè)提提供

27、給職工無無償使用自己己擁有的資產(chǎn)產(chǎn)或租賃資產(chǎn)產(chǎn)供職工無償償使用，比如如提供給企業(yè)業(yè)高級(jí)管理人人員使用的住住房等，免費(fèi)費(fèi)為職工提供供諸如醫(yī)療保保健的服務(wù)或或向職工提供供企業(yè)支付了了一定補(bǔ)貼的的商品或服務(wù)務(wù)等，比如以以低于成本的的價(jià)格向職工工出售住房等等。7因解除與職職工的勞動(dòng)關(guān)關(guān)系給予的補(bǔ)補(bǔ)償，是指由由于分離辦社社會(huì)職能、實(shí)實(shí)施主輔分離離輔業(yè)改制分分流安置富余余人員、實(shí)施施重組、改組組計(jì)劃、職工工不能勝任等等原因，企業(yè)業(yè)在職工勞動(dòng)動(dòng)合同尚未到到期之前解除除與職工的勞勞動(dòng)關(guān)系，或或者為鼓勵(lì)職職工自愿接受受裁減而提出出補(bǔ)償建議的的計(jì)劃中給予予職工的經(jīng)濟(jì)濟(jì)補(bǔ)償，即國國際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則中所指指的辭退福利

28、利。8其他與獲得得職工提供的的服務(wù)相關(guān)的的支出，是指指除上述七種種薪酬以外的的其他為獲得得職工提供的的服務(wù)而給予予的薪酬，比比如企業(yè)提供供給職工以權(quán)權(quán)益形式結(jié)算算的認(rèn)股權(quán)、以以現(xiàn)金形式結(jié)結(jié)算但以權(quán)益益工具公允價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)確確定的現(xiàn)金股股票增值權(quán)等等?？傊?，從薪酬的的涵蓋時(shí)間和和支付形式來來看，職工薪薪酬包括企業(yè)業(yè)在職工在職職期間和離職職后給予的所所有貨幣性薪薪酬和非貨幣幣性福利；從從薪酬的支付付對(duì)象來看，職職工薪酬包括括提供給職工工本人及其配配偶、子女或或其他被贍養(yǎng)養(yǎng)人的福利，比比如支付給因因公傷亡職工工的配偶、子子女或其他被被贍養(yǎng)人的撫撫恤金。（二）職工薪酬酬的確認(rèn)和計(jì)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工工為

29、其提供服服務(wù)的會(huì)計(jì)期期間，將應(yīng)付付的職工薪酬酬確認(rèn)為負(fù)債債，除因解除除與職工的勞勞動(dòng)關(guān)系給予予的補(bǔ)償外，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工工提供服務(wù)的的受益對(duì)象，分分別下列情況況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的的職工薪酬，計(jì)計(jì)入產(chǎn)品成本本或勞務(wù)成本本。生產(chǎn)產(chǎn)品品、提供勞務(wù)務(wù)中的直接生生產(chǎn)人員和直直接提供勞務(wù)務(wù)人員發(fā)生的的職工薪酬，計(jì)計(jì)入存貨成本本，但非正常常消耗的直接接生產(chǎn)人員和和直接提供勞勞務(wù)人員的職職工薪酬，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期期損益。（2）應(yīng)由在建建工程、無形形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的的職工薪酬，計(jì)計(jì)入建造固定定資產(chǎn)或無形形資產(chǎn)成本。自自行建造固定定資產(chǎn)和自行行研究開發(fā)無無形資產(chǎn)過程程中發(fā)生的職職工薪酬

30、，能能否計(jì)入固定定資產(chǎn)或無形形資產(chǎn)成本，取取決于相關(guān)資資產(chǎn)的成本確確定原則。比比如企業(yè)在研研究階段發(fā)生生的職工薪酬酬不能計(jì)入自自行開發(fā)無形形資產(chǎn)的成本本，在開發(fā)階階段發(fā)生的職職工薪酬，符符合無形資產(chǎn)產(chǎn)資本化條件件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入自行開發(fā)發(fā)無形資產(chǎn)的的成本。（3）上述1、22兩項(xiàng)之外的的其他職工薪薪酬，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。除除直接生產(chǎn)人人員、直接提提供勞務(wù)人員員、符合準(zhǔn)則則規(guī)定條件的的建造固定資資產(chǎn)人員、開開發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)人員以外的的職工，包括括公司總部管管理人員、董董事會(huì)成員、監(jiān)監(jiān)事會(huì)成員等等人員相關(guān)的的職工薪酬，因因難以確定直直接對(duì)應(yīng)的受受益對(duì)象，均均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生生時(shí)計(jì)入當(dāng)期期損益。1貨幣性職工工薪酬

31、的計(jì)量量對(duì)于貨幣性薪酬酬，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)職工提提供服務(wù)情況況和職工貨幣幣薪酬的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)計(jì)入職工薪酬酬的金額，按按照收益對(duì)象象計(jì)入相關(guān)成成本或當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸貸記“應(yīng)付職工薪薪酬”等科目，發(fā)發(fā)放時(shí)，借記記“應(yīng)付職工薪薪酬”科目，貸記記“銀行存款”等科目。在確確定應(yīng)付職工工薪酬和應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)費(fèi)用的職工薪薪酬金額時(shí)，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分分兩種情況：（1）對(duì)于國務(wù)務(wù)院有關(guān)部門門、省、自治治區(qū)、直轄市市人民政府或或經(jīng)批準(zhǔn)的企企業(yè)年金計(jì)劃劃規(guī)定了計(jì)提提基礎(chǔ)和計(jì)提提比例的職工工薪酬項(xiàng)目，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照照規(guī)定的計(jì)提提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量量企業(yè)承擔(dān)的的職工薪酬義義務(wù)和計(jì)入成成

32、本費(fèi)用的職職工薪酬。其其中：“五險(xiǎn)一金”。對(duì)于醫(yī)療保保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老老保險(xiǎn)費(fèi)、失失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生生育保險(xiǎn)費(fèi)和和住房公積金金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照國務(wù)院院、所在地政政府或企業(yè)年年金計(jì)劃規(guī)定定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量量應(yīng)付職工薪薪酬義務(wù)和應(yīng)應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成成本費(fèi)用的薪薪酬金額。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和和職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國家家相關(guān)規(guī)定，分分別按照職工工工資總額的的2和1.5計(jì)量應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、職工教育育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)務(wù)金額和應(yīng)相相應(yīng)計(jì)入成本本費(fèi)用的薪酬酬金額；從業(yè)業(yè)人員技術(shù)要要求高、培訓(xùn)訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益好的的企業(yè)，可根根據(jù)國家相關(guān)關(guān)規(guī)定，按照照職工工資總總額的2.55%計(jì)量應(yīng)計(jì)計(jì)入成本費(fèi)用用的職工教育

33、育經(jīng)費(fèi)。按照照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算確定應(yīng)承承擔(dān)的職工薪薪酬義務(wù)后，再再根據(jù)受益對(duì)對(duì)象計(jì)入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)的成本本或當(dāng)期費(fèi)用用。（2）對(duì)于國家家（包括省、市市、自治區(qū)政政府）相關(guān)法法律法規(guī)沒有有明確規(guī)定計(jì)計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)計(jì)提比例的職職工福利費(fèi)，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)據(jù)和自身實(shí)際際情況，預(yù)計(jì)計(jì)應(yīng)付職工薪薪酬金額和應(yīng)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)費(fèi)用的薪酬金金額；每個(gè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)實(shí)際發(fā)生的福福利費(fèi)金額和和預(yù)計(jì)金額進(jìn)進(jìn)行調(diào)整?！纠?3】2208年6月，安安吉公司當(dāng)月月應(yīng)發(fā)工資22 000萬萬元，其中：生產(chǎn)部門直直接生產(chǎn)人員員工資1 0000萬元；生產(chǎn)部門管管理人員工資資200萬元元；公司管理理部門人員工工資36

34、0萬萬元；公司專專設(shè)產(chǎn)品銷售售機(jī)構(gòu)人員工工資100萬萬元；建造廠廠房人員工資資220萬元元；內(nèi)部開發(fā)發(fā)存貨管理系系統(tǒng)人員工資資120萬元元。根據(jù)所在地政府府規(guī)定，公司司分別按照職職工工資總額額的10、112、2和10.55計(jì)提醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和和住房公積金金住房公積金的提存繳費(fèi)比例各地之間存在很大差異，此比例在一定程度上反映了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。，繳納給當(dāng)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和和住房公積金金管理機(jī)構(gòu)。公公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)務(wù)室，根據(jù)2207年實(shí)際發(fā)發(fā)生的職工福福利費(fèi)情況，公公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的職工福利利費(fèi)義務(wù)金額額為職工工資資總額的2，職工福利利的受益對(duì)象象為上述所有

35、有人員。公司司分別按照職職工工資總額額的2和11.5計(jì)提提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和和職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)。假定公公司存貨管理理系統(tǒng)已處于于開發(fā)階段、并并符合企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第6號(hào)無形資產(chǎn)產(chǎn)資本化為為無形資產(chǎn)的的條件。住房公積金的提存繳費(fèi)比例各地之間存在很大差異，此比例在一定程度上反映了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本本的職工薪酬酬金額=1 000+1 0000（10+12+22+10.5+2+2+11.5）=1 4000（萬元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用用的職工薪酬酬金額=200+2000（10+12+22+10.5+2+2+11.5）=280（萬萬元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用用的職工薪酬酬金額=360+3660（10+12+22+

36、10.5+2+2+11.5）=504（萬萬元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用用的職工薪酬酬金額=100+1000（10+12+22+10.5+2+2+11.5）=140（萬萬元）應(yīng)計(jì)入在建工程程成本的職工工薪酬金額=220+2220（10+12+22+10.5+2+2+11.5）=308（萬萬元）應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的職工工薪酬金額=120+1220（10+12+22+10.5+2+2+11.5）=168（萬萬元）公司在分配工資資、職工福利利費(fèi)、各種社社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住住房公積金、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)等職工薪酬酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)作作如下賬務(wù)處處理：借：生產(chǎn)成本 114 0000 000 制造費(fèi)費(fèi)用 2 8800

37、0000 管理費(fèi)費(fèi)用 5 0040 0000 銷售費(fèi)費(fèi)用 4400 0000 在建工工程 3 0080 0000 研發(fā)支支出資本化支支出 1 680 0000 貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬工資 20 0000 0000 職工福利 400 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi) 4 800 0000 住房公積金金 2 100 0000 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400 000 職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi) 3300 00002非貨幣性職職工薪酬的計(jì)計(jì)量企業(yè)向職工提供供的非貨幣性性職工薪酬，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別情況況處理：（1）以自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或外購商商品發(fā)放給職職工作為福利利。企業(yè)以其其生產(chǎn)的產(chǎn)品品作為非貨幣幣性福利提供供給職工的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)價(jià)值和

38、相關(guān)稅稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)費(fèi)用的職工薪薪酬金額。相相關(guān)收入及其其成本的確認(rèn)認(rèn)計(jì)量和相關(guān)關(guān)稅費(fèi)的處理理，與正常商商品銷售相同同。以外購商商品作為非貨貨幣性福利提提供給職工的的，應(yīng)當(dāng)按照照該商品的公公允價(jià)值和相相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)計(jì)量應(yīng)計(jì)入成成本費(fèi)用的職職工薪酬金額額。需要注意的是，在在以自產(chǎn)產(chǎn)品品或外購商品品發(fā)放給職工工作為福利的的情況下，企企業(yè)在進(jìn)行賬賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪薪酬”科目歸集當(dāng)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成成本費(fèi)用的非非貨幣性薪酬酬金額，以確確定完整準(zhǔn)確確的企業(yè)人工工成本金額?！纠?4】某某公司為一家家生產(chǎn)彩電的的企業(yè)，共有有職工1000名，209年2月，公公司以其生產(chǎn)產(chǎn)的成本為55 00

39、0元元的液晶彩電電和外購的每每臺(tái)不含稅價(jià)價(jià)格為5000元的電暖氣氣作為春節(jié)福福利發(fā)放給公公司職工。該該型號(hào)液晶彩彩電的售價(jià)為為每臺(tái)7 0000元，乙乙公司適用的的增值稅稅率率為17%；乙公司購買買電暖氣開具具了增值稅專專用發(fā)票，增增值稅稅率為為17%。假假定100名名職工中855名為直接參參加生產(chǎn)的職職工，15名名為總部管理理人員。分析：企業(yè)以自自己生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品作為福利利發(fā)放給職工工，應(yīng)計(jì)入成成本費(fèi)用的職職工薪酬金額額以公允價(jià)值值計(jì)量，計(jì)入入主營業(yè)務(wù)收收入，產(chǎn)品按按照成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)據(jù)相關(guān)稅收規(guī)規(guī)定，視同銷銷售計(jì)算增值值稅銷項(xiàng)稅額額。彩電的售價(jià)總額額=7 000085+7 00015=59

40、95 0000+105 000 =700 000（元元）彩電的增值稅銷銷項(xiàng)稅額=8857 000017%+1157 000017% =1011 150+17 8550=1199 000（元元）公司決定發(fā)放非非貨幣性福利利時(shí)，應(yīng)作如如下賬務(wù)處理理：借：生產(chǎn)成本 696 1150=（70+11.9）（85（15+85）（萬元） HYPERLINK l _msocom_4#_msocom_4 wh=（70+11.9）（85（15+85）（萬元）管理費(fèi)用 l22 8850=（70+11.9）（15（15+85）（萬元） HYPERLINK l _msocom_5#_msocom_5 wh=（70+11

41、.9）（15（15+85）（萬元）貸：應(yīng)付職職工薪酬非貨幣性福福利 8819 0000=（70+11.9）（萬元） HYPERLINK l _msocom_6#_msocom_6 whiite6=（70+11.9）（萬元）實(shí)際發(fā)放非貨幣幣性福利時(shí)，應(yīng)應(yīng)作如下賬務(wù)務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪薪酬非貨幣性性福利 819 0000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收人 7000 000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 1199 000借：主營業(yè)務(wù)成成本 5000 0000貸：庫存商商品 500 0000電暖氣的售價(jià)金金額=85500+115500=442 5000+7 5000=50 000（元元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額=8

42、550017%+11550017%=77 225+1 2755=8 5500（元）公司決定發(fā)放非非貨幣性福利利時(shí)，應(yīng)作如如下賬務(wù)處理理：借：生產(chǎn)成本 499 725=（5+0.85）（85（15+85）（萬元） HYPERLINK l _msocom_7#_msocom_7 =（5+0.85）（85（15+85）（萬元）管理費(fèi)用 88 775=（5+0.85）（15（15+85）（萬元） HYPERLINK l _msocom_8#_msocom_8 =（5+0.85）（15（15+85）（萬元）貸：應(yīng)付職職工薪酬非貨幣性福福利 58 5500=（5+0.85）（萬元） HYPERLINK l

43、 _msocom_9#_msocom_9 whhite9=（5+0.85）（萬元）購買電暖氣時(shí)，公公司應(yīng)作如下下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪薪酬非貨幣性性福利 58 5500包含增值稅額。 HYPERLINK l _msocom_10#_msocom_10 whhite100包含增值稅額。貸：銀行存存款 58 5500（2）將擁有的的房屋等資產(chǎn)產(chǎn)無償提供給給職工使用、或或租賃住房等等資產(chǎn)供職工工無償使用。企企業(yè)將擁有的的房屋等資產(chǎn)產(chǎn)無償提供給給職工使用的的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)受益對(duì)象，將將住房每期應(yīng)應(yīng)計(jì)提的折舊舊計(jì)入相關(guān)資資產(chǎn)成本或費(fèi)費(fèi)用，同時(shí)確確認(rèn)應(yīng)付職工工薪酬。租賃賃住房等資產(chǎn)產(chǎn)供職工無償償使用的，應(yīng)

44、應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益益對(duì)象，將每每期應(yīng)付的租租金計(jì)入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)成本或或費(fèi)用，并確確認(rèn)應(yīng)付職工工薪酬。難以以認(rèn)定受益對(duì)對(duì)象的，直接接計(jì)入當(dāng)期損損益，并確認(rèn)認(rèn)應(yīng)付職工薪薪酬?！纠?5】某某公司為總部部各部門經(jīng)理理級(jí)別以上職職工提供汽車車免費(fèi)使用，同同時(shí)為副總裁裁以上高級(jí)管管理人員每人人租賃一套住住房。該公司司總部共有部部門經(jīng)理以上上職工25名名，每人提供供一輛桑塔納納汽車免費(fèi)使使用，假定每每輛桑塔納汽汽車每月計(jì)提提折舊5000元；該公司司共有副總裁裁以上高級(jí)管管理人員5名名，公司為其其每人租賃一一套面積為1100平方米米帶有家具和和電器的公寓寓，月租金為為每套4 0000元。該公司每月應(yīng)作作如下賬務(wù)處處理

45、：借：管理費(fèi)用 322 500 貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬非貨幣性性福利 32 5500借：應(yīng)付職工薪薪酬非貨幣性性福利 32 5500 貸：累累計(jì)折舊 12 500=500元/輛25人。 HYPERLINK l _msocom_11#_msocom_11 wwhite111=500元/輛25人。 其他應(yīng)付付款 200 000=4000元/套5人。 HYPERLINK l _msocom_12#_msocom_12 whitee12=4000元/套5人。3.向職工提供供企業(yè)支付了了補(bǔ)貼的商品品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于于其取得成本本的價(jià)格向職職工提供商品品或服務(wù)，如如以低于成本本的價(jià)格向職職工出售住房房或

46、提供醫(yī)療療保健服務(wù)，其其實(shí)質(zhì)是企業(yè)業(yè)向職工提供供補(bǔ)貼。對(duì)此此，企業(yè)應(yīng)根根據(jù)出售商品品或服務(wù)合同同條款的規(guī)定定分別情況處處理：（1）如果合同同規(guī)定職工在在取得住房等等商品或服務(wù)務(wù)后至少應(yīng)提提供服務(wù)的年年限，企業(yè)應(yīng)應(yīng)將出售商品品或服務(wù)的價(jià)價(jià)格與其成本本間的差額，作作為長期待攤攤費(fèi)用處理，在在合同規(guī)定的的服務(wù)年限內(nèi)內(nèi)平均攤銷，根根據(jù)受益對(duì)象象分別計(jì)入相相關(guān)資產(chǎn)成本本或當(dāng)期損益益。（2）如果合同同沒有規(guī)定職職工在取得住住房等商品或或服務(wù)后至少少應(yīng)提供服務(wù)務(wù)的年限，企企業(yè)應(yīng)將出售售商品或服務(wù)務(wù)的價(jià)格與其其成本間的差差額，作為對(duì)對(duì)職工過去提提供服務(wù)的一一種補(bǔ)償，直直接計(jì)入向職職工出售商品品或服務(wù)當(dāng)期期的損

47、益?！纠?-6】22008年11月，某公司司為留住人才才，將以每套套100萬元元的價(jià)格購買買并按照固定定資產(chǎn)入賬的的50套公寓寓，以每套660萬元的價(jià)價(jià)格出售給公公司管理層和和生產(chǎn)一線的的優(yōu)秀職工。其其中，出售給給公司管理層層20套，出出售給一線生生產(chǎn)工人300套。出售合合同規(guī)定，職職工在取得住住房后必須在在公司服務(wù)110年，不考考慮相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。公司出售住房時(shí)時(shí)，應(yīng)作如下下贓物處理：借：銀行存款 3 0000 0000 長期待待攤費(fèi)用 2 0000 0000貸固定資產(chǎn) 5 000 0000出售住房后的十十年內(nèi)，公司司應(yīng)按照直線線法攤銷該項(xiàng)項(xiàng)長期待攤費(fèi)費(fèi)用，并作如如下賬務(wù)處理理： 借：生產(chǎn)成成本

48、 1120 0000 管管理費(fèi)用 80 000 貸貸：應(yīng)付職工工薪酬-非非貨幣性福利利 2200 0000借：應(yīng)付職工薪薪酬非貨幣性福福利 2000 0000 貸：長長期待攤費(fèi)用用 2200 0000（三）辭退福利利（解除勞動(dòng)動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償）的確認(rèn)和計(jì)量1辭退福利的的涵義辭退福利包括兩兩方面的內(nèi)容容：一是在職職工勞動(dòng)合同同尚未到期前前，不論職工工本人是否愿愿意，企業(yè)決決定解除與職職工的勞動(dòng)關(guān)關(guān)系而給予的的補(bǔ)償。二是是在職工勞動(dòng)動(dòng)合同尚未到到期前為鼓勵(lì)勵(lì)職工自愿接接受裁減而給給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金

49、或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資部分支付到辭退后未來某一期間。在確定企業(yè)提供供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償償是否為辭退退福利時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意以下下兩個(gè)問題：（1）辭退福利利與正常退休休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)當(dāng)區(qū)分開來。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表（工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。職工在正常退休休時(shí)獲得的養(yǎng)養(yǎng)老金，是其其與企業(yè)簽訂訂的勞動(dòng)合同同到期時(shí)，或或者職工達(dá)到到了國家規(guī)定定的退休年齡齡時(shí)獲得的退退休后生活補(bǔ)補(bǔ)償金額，此此種情況

50、下給給予補(bǔ)償?shù)氖率马?xiàng)是職工在在職時(shí)提供的的服務(wù)而不是是退休本身，因因此，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)是在職工工提供服務(wù)的的會(huì)計(jì)期間確確認(rèn)和計(jì)量。職工雖然沒有與與企業(yè)解除勞勞動(dòng)合同，但但未來不再為為企業(yè)提供服服務(wù)，為此企企業(yè)承諾提供供實(shí)質(zhì)上具有有辭退福利性性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)補(bǔ)償，比照辭辭退福利處理理。（2）無論職工工因何種原因因離開都要支支付的福利屬屬于離職后福福利，不是辭辭退福利。有有些企業(yè)對(duì)職職工本人提出出的自愿辭退退比企業(yè)提出出的要求職工工非自愿辭退退情況下支付付較少的補(bǔ)償償，在這種情情況下，非自自愿辭退提供供的補(bǔ)償與職職工本人要求求辭退提供的的補(bǔ)償之間的的差額，才屬屬于辭退福利利。2辭退福利的的確認(rèn)企業(yè)在職工勞

51、動(dòng)動(dòng)合同到期之之前解除與職職工的勞動(dòng)關(guān)關(guān)系，或者為為鼓勵(lì)職工自自愿接受裁減減而提出給予予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh議，同時(shí)滿足足下列條件的的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)因解除與職職工的勞動(dòng)關(guān)關(guān)系給予補(bǔ)償償而產(chǎn)生的預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債，同同時(shí)計(jì)入當(dāng)期期管理費(fèi)用：（1）企業(yè)已經(jīng)經(jīng)制定正式的的解除勞動(dòng)關(guān)關(guān)系計(jì)劃或提提出自愿裁減減建議，并即即將實(shí)施。該該計(jì)劃或建議議應(yīng)當(dāng)包括擬擬解除勞動(dòng)關(guān)關(guān)系或裁減的的職工所在部部門、職位及及數(shù)量；根據(jù)據(jù)有關(guān)規(guī)定按按工作類別或或職位確定的的解除勞動(dòng)關(guān)關(guān)系或裁減補(bǔ)補(bǔ)償金額；擬擬解除勞動(dòng)關(guān)關(guān)系或裁減的的時(shí)間。這里里所稱解除勞勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃劃和自愿裁減減建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)經(jīng)過董事會(huì)或或類似權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；即將實(shí)施是是指辭退工

52、作作一般應(yīng)當(dāng)在在一年內(nèi)實(shí)施施完畢，但因付款程程序等原因使使部分付款推推遲到一年后后支付的，視視為符合辭退退福利預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債確認(rèn)條件件。（2）企業(yè)不能能單方面撤回回解除勞動(dòng)關(guān)關(guān)系計(jì)劃或裁裁減建議。如如果企業(yè)能夠夠單方面撤回回解除勞動(dòng)關(guān)關(guān)系計(jì)劃或裁裁減建議，則則表明未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出不是很可能能，因而不符符合負(fù)債確認(rèn)認(rèn)條件。由于被辭退的職職工不再為企企業(yè)帶來未來來經(jīng)濟(jì)利益，因因此，對(duì)于滿滿足負(fù)債確認(rèn)認(rèn)條件的所有有辭退福利，均均應(yīng)當(dāng)于辭退退計(jì)劃滿足預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)認(rèn)條件的當(dāng)期期計(jì)入費(fèi)用，不不計(jì)入資產(chǎn)成成本。在確認(rèn)認(rèn)辭退福利時(shí)時(shí)，需要注意意的是，對(duì)于于分期或分階階段實(shí)施的解解除勞動(dòng)關(guān)系系計(jì)劃或自愿愿裁減

53、建議，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整整個(gè)計(jì)劃看作作是由一個(gè)個(gè)個(gè)單項(xiàng)解除勞勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃劃或自愿裁減減建議組成，在在每期或每階階段計(jì)劃符合合預(yù)計(jì)負(fù)債確確認(rèn)條件時(shí)，將將該期或該階階段計(jì)劃中由由提供辭退福福利產(chǎn)生的預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債予以以確認(rèn)，計(jì)入入該部分計(jì)劃劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債確認(rèn)條件件的當(dāng)期管理理費(fèi)用，不能能等全部計(jì)劃劃都符合確認(rèn)認(rèn)條件時(shí)再予予以確認(rèn)。對(duì)于企業(yè)實(shí)施的的職工內(nèi)部退退休計(jì)劃，由由于這部分職職工不再為企企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭辭退福利處理理。在內(nèi)退計(jì)計(jì)劃符合職工工薪酬準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定的確認(rèn)條條件時(shí)，按照照內(nèi)退規(guī)定，將將自職工停止止服務(wù)日至正正常退休日期期間，企業(yè)擬擬支付的內(nèi)退退人員工資和和繳納的社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等

54、確確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債，一次計(jì)計(jì)入當(dāng)期管理理費(fèi)用。3辭退福利的的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職職工薪酬和或或有事先準(zhǔn)則則規(guī)定，嚴(yán)格格按照辭退計(jì)計(jì)劃條款的規(guī)規(guī)定，合理預(yù)預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭辭退福利產(chǎn)生生的負(fù)債。辭辭退福利的計(jì)計(jì)量因辭退計(jì)計(jì)劃中職工有有無選擇權(quán)而而有所不同：（1）對(duì)于職工工沒有選擇權(quán)權(quán)的辭退計(jì)劃劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)計(jì)劃條款規(guī)規(guī)定擬解除勞勞動(dòng)關(guān)系的職職工數(shù)量、每每一職位的辭辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)計(jì)提應(yīng)付職工工薪酬（預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債）。（2）對(duì)于自愿愿接受裁減建建議，因接受受裁減的職工工數(shù)量不確定定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)參照或有事事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)預(yù)計(jì)將會(huì)接受受裁減建議的的職工數(shù)量，根根據(jù)預(yù)計(jì)的職職工數(shù)量和每每一職位的辭辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)計(jì)提應(yīng)付職工

55、工薪酬（預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債）。（3）實(shí)質(zhì)性辭辭退工作在一一年內(nèi)實(shí)施完完畢、但補(bǔ)償償款項(xiàng)超過一一年支付的辭辭退計(jì)劃，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)現(xiàn)率，以折現(xiàn)現(xiàn)后的金額計(jì)計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期管理費(fèi)用用的辭退福利利金額，該項(xiàng)項(xiàng)金額與實(shí)際際應(yīng)支付的辭辭退福利之間間的差額，作作為未確認(rèn)融融資費(fèi)用，在在以后各期實(shí)實(shí)際支付辭退退福利款項(xiàng)時(shí)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)務(wù)處理上，確確認(rèn)因辭退福福利產(chǎn)生的預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借借記“管理費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”科目，貸記記“應(yīng)付職工薪薪酬辭退福利利”科目；各期期支付辭退福福利款項(xiàng)時(shí)，借借記“應(yīng)付職工薪薪酬辭退福利利”科目，貸記記“銀行存款”科目；同時(shí)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記記“

56、未確認(rèn)融資資費(fèi)用”科目。應(yīng)付辭辭退福利款金金額與其折現(xiàn)現(xiàn)后金額相差差不大的，也也可不折現(xiàn)?！纠?-7】 某公司為一家家家用電器制制造企業(yè)，2208年9月，為了能能夠在下一年年度順利實(shí)施施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公公司管理層制制定了一項(xiàng)辭辭退計(jì)劃，計(jì)計(jì)劃規(guī)定，從從209年1月1日起，企業(yè)業(yè)將以職工自自愿方式，辭辭退其平面直直角系列彩電電生產(chǎn)車間的的職工。辭退退計(jì)劃的詳細(xì)細(xì)內(nèi)容，包括括擬辭退的職職工所在部門門、數(shù)量、各各級(jí)別職工能能夠獲得的補(bǔ)補(bǔ)償以及計(jì)劃劃大體實(shí)施的的時(shí)間等均已已與職工溝通通，并達(dá)成一一致意見，辭辭退計(jì)劃已于于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事事會(huì)正式批準(zhǔn)準(zhǔn)，辭退計(jì)劃劃將于下一個(gè)個(gè)年度內(nèi)實(shí)施施完畢。該項(xiàng)項(xiàng)辭退

57、計(jì)劃的的詳細(xì)內(nèi)容如如表9-1所示。表91 丁公司司209年辭退計(jì)計(jì)劃一覽表 金額額單位：萬元元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任任1011010102020203030高級(jí)技工501108102018203028一般技工1001105102015203025小 計(jì)160208年122月31日，公公司預(yù)計(jì)各級(jí)級(jí)別職工以接接受辭退職工工數(shù)量的最佳佳估計(jì)數(shù)（最最可能發(fā)生數(shù)數(shù)）及其應(yīng)支支付的補(bǔ)償如如表92所示。表92 金額額單位：萬元元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額彩電車間車間主任副主任任1011051050102022040203013030高級(jí)技

58、工50110208160102010181802030528140一般技工1001l05052501020201530020301025250小 計(jì)1601231 400按照或有事項(xiàng)有有關(guān)計(jì)算最佳佳估計(jì)數(shù)的方方法，預(yù)計(jì)接接受辭退的職職工數(shù)量可以以根據(jù)最可能能發(fā)生的數(shù)量量確定，也可可以采用按照照各種發(fā)生數(shù)數(shù)量及其發(fā)生生概率計(jì)算確確定。根據(jù)表表92，愿意接接受辭退職工工的最可能數(shù)數(shù)量為1233名，預(yù)計(jì)補(bǔ)補(bǔ)償總額為11 400萬萬元，則公司司在208年（辭退退計(jì)劃208年12月月10日由董董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)應(yīng)作如下賬務(wù)務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 14 0000 0000貸：應(yīng)付職職工薪酬辭退福利 114 00

59、00 000以本例中彩電車車間主任和副副主任級(jí)別、工工齡在1110年的職工工為例，假定定接受辭退的的職工各種數(shù)數(shù)量及發(fā)生概概率如表93所示。表93接受辭退的職工工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.67由上述計(jì)算結(jié)果果可知，彩電電車間主任和和副主任級(jí)別別、工齡在1110年的的職工接受辭辭退計(jì)劃的最最佳估計(jì)數(shù)為為5.67名名，則應(yīng)確認(rèn)認(rèn)該職級(jí)的辭辭退福利金額額應(yīng)為56.7（5.66710）萬元元，由于所有有的辭退福利利預(yù)計(jì)負(fù)債均均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期期費(fèi)用，因此此，208年（辭退

60、退計(jì)劃208年12月月10日由董董事會(huì)批準(zhǔn)）公公司應(yīng)當(dāng)作如如下賬務(wù)處理理：借：管理費(fèi)用 567 0000貸：應(yīng)付職職工薪酬辭退福利 5677 000六、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在一定時(shí)期期內(nèi)取得的營營業(yè)收入和實(shí)實(shí)現(xiàn)的利潤或或發(fā)生特定經(jīng)經(jīng)營行為，要要按照規(guī)定向向國家交納各各種稅金，這這些應(yīng)交的稅稅金，應(yīng)按照照權(quán)責(zé)發(fā)生制制的原則確認(rèn)認(rèn)。這些應(yīng)交的的稅金在尚未未交納之前暫暫時(shí)停留在企企業(yè)，形成一一項(xiàng)負(fù)債。（一）增值稅增值稅是就貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的增值部分分征收的一種種稅。按照增增值稅暫行條條例規(guī)定，企企業(yè)購入貨物物或接受應(yīng)稅稅勞務(wù)支付的的增值稅（即即進(jìn)項(xiàng)稅額），可可以從銷售貨貨物或提供勞勞務(wù)按規(guī)定收收取的增值稅