保險公司會計制度總則

1、76/76保險公司會計制度財會字號年月日各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財政廳（局），中保財產(chǎn)保險有限公司，中保人壽保險有限公司，中保再保險有限公司，中國太平洋保險有限公司，中國平安保險有限公司，華泰財產(chǎn)保險有限公司，泰康人壽保險股份有限公司，新華人壽保險股份有限公司，天安保險公司，大眾保險公司，華安財產(chǎn)保險有限公司，永安財產(chǎn)保險股份有限公司，新疆兵團(tuán)保險公司：為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)保險公司的會計核算工作，充分保險監(jiān)管的需要，依據(jù) HYPERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/l

2、ib1/200004033950.htm&Src=/Docdisp.asp?Src=/subject.asp&fn=documentslib1200004030237.HTM 中華人民共和國會計法、中華人民共和國保險法、 HYPERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/lib1/200004033950.htm&Src=/Docdisp.asp?Src=/subject.asp&fn=documentslib1200004031688.HTM 企業(yè)會計準(zhǔn)則以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，我們對年制定的 HYP

3、ERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/lib1/200004033950.htm&Src=/Docdisp.asp?Src=/subject.asp&fn=documentslib1200004031880.HTM 保險企業(yè)會計制度（財會字第號）進(jìn)行了系統(tǒng)地修訂。現(xiàn)將修訂的 HYPERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/lib1/200004033950.htm&Src=/Docdisp.asp?Src=/su

4、bject.asp&fn=documentslib1200004031880.HTM 保險公司會計制度印發(fā)給你們，請布置所屬保險公司自年月日起執(zhí)行。保險公司原執(zhí)行的會計制度同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請準(zhǔn)時函告我部。抄送：中國保險監(jiān)督管理委員會。附件：保險公司會計制度第一章總則一、為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)保險公司會計核算工作，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，依據(jù) HYPERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/lib1/200004033950.htm&Src=/Docdisp.asp?S

5、rc=/subject.asp&fn=documentslib1200004032008.HTM 中華人民共和國會計法、中華人民共和國保險法、 HYPERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/lib1/200004033950.htm&Src=/Docdisp.asp?Src=/subject.asp&fn=documentslib1200004031688.HTM 企業(yè)會計準(zhǔn)則（財政部令第號）以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。二、本制度適用于依據(jù)規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的保險公司（以下簡稱公司）。三、

6、公司應(yīng)當(dāng)依據(jù) HYPERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/lib1/200004033950.htm&Src=/Docdisp.asp?Src=/subject.asp&fn=documentslib1200004031688.HTM 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則和本制度的要求，進(jìn)行會計核算。公司在不違反 HYPERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/lib1/200004033950.htm&Src=/Docd

7、isp.asp?Src=/subject.asp&fn=documentslib1200004031688.HTM 企業(yè)會計準(zhǔn)則和本制度規(guī)定的前提下，可結(jié)合本公司的具體狀況，制定本公司的會計制度。四、公司應(yīng)按以下規(guī)定運(yùn)用會計科目：（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。公司不應(yīng)隨便轉(zhuǎn)變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。（二）公司應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和用法會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外供應(yīng)統(tǒng)一會計報表的前提下，可以依據(jù)實際狀況自行增設(shè)、削減或合并某些會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)

8、定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，公司可以依據(jù)需要，自行規(guī)定。（三）公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填制會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。五、公司應(yīng)按以下規(guī)定編制和供應(yīng)財務(wù)報告：（一）公司應(yīng)當(dāng)依據(jù) HYPERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/lib1/200004033950.htm&Src=/Docdisp.asp?Src=/subject.asp&fn=documentslib1200004031688.HTM 企業(yè)會計準(zhǔn)則和本制度的規(guī)定，

9、編制和供應(yīng)合法、真實和公允的財務(wù)報告。（二）公司的財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)狀況說明書組成。公司對外供應(yīng)的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式等，由本制度規(guī)定；公司內(nèi)部管理需要的會計報表由公司自行規(guī)定。（三）公司向外供應(yīng)的會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；利潤安排表。（四）公司的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)報送當(dāng)?shù)刎斦块T、稅務(wù)部門、保險監(jiān)管部門和其他財務(wù)報告法定用法者。公司季度財務(wù)報告應(yīng)于季度終了后天內(nèi)報出；年度財務(wù)報告應(yīng)于年度終了后個月內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）公司匯總編報的會計報表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。（六）公司向外供應(yīng)的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加

10、具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、送出日期等，并由公司法定代表人、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員）和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。六、本制度規(guī)定的會計核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本規(guī)定進(jìn)行會計核算，依據(jù)有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。七、公司會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度的要求，依據(jù) HYPERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/lib1/200004033950.htm&Src=/Docdisp.asp?Src=/su

11、bject.asp&fn=documentslib1200004032992.HTM 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（財會字號）的規(guī)定執(zhí)行。八、本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)說明。本制度需要變更時，由財政部負(fù)責(zé)修訂。九、本制度自年月日起施行，原 HYPERLINK :8000/docdisp.asp?Hit=會計制度&Color=Blue&Flag=S&Fn=/documents/lib1/200004033950.htm&Src=/Docdisp.asp?Src=/subject.asp&fn=documentslib1200004031880.HTM 保險企業(yè)會計制度（）財會字第號同時廢止。第二章基本

12、業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定一、保險業(yè)務(wù)核算分類及損益結(jié)算方法公司應(yīng)對保險業(yè)務(wù)按險種進(jìn)行分類核算。（）財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)分為：財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險等。（）人壽保險公司的業(yè)務(wù)分為：一般人壽保險、年金保險、意外損害保險和健康保險等。（）再保險公司的業(yè)務(wù)分為：分入保險業(yè)務(wù)和分出保險業(yè)務(wù)。公司可以依據(jù)具體狀況和有關(guān)部門的要求，對保險業(yè)務(wù)實行進(jìn)一步分類核算。保險業(yè)務(wù)實行按會計年度結(jié)算損益和按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益兩種方法。除長期工程險、再保險等業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的外，其他各類保險業(yè)務(wù)應(yīng)按會計年度結(jié)算損益。按會計年度結(jié)算損益，即實行一年期結(jié)算損益，保險業(yè)務(wù)的各項收支，不分業(yè)務(wù)年度，均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期的收入和

13、費(fèi)用，并確認(rèn)當(dāng)期損益。按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，即實行多年期結(jié)算損益，年限依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。非結(jié)算年度的收支差額，全額作為長期責(zé)任預(yù)備金提存，不確認(rèn)利潤，并于次年轉(zhuǎn)回滾存到結(jié)算年度終了時結(jié)算損益。二、保費(fèi)收入的確認(rèn)和計量保費(fèi)收入，應(yīng)在下列條件均能充分時予以確認(rèn)：（）保險合同成立并擔(dān)當(dāng)相應(yīng)保險責(zé)任；（）與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；（）與保險合同相關(guān)的收入能夠牢靠地計量。保費(fèi)收入按保險合同規(guī)定應(yīng)向投保人收取的金額確定。三、保險預(yù)備金的核算未決賠款預(yù)備金，是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已經(jīng)發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定對未決賠案提存的預(yù)備金。未決賠款預(yù)備金期末提存，同時

14、轉(zhuǎn)回上期提存數(shù)，計入當(dāng)期損益。尚未轉(zhuǎn)回的未決賠款預(yù)備金應(yīng)作為流淌負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。未到期責(zé)任預(yù)備金，是指公司對一年期以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險、意外損害險和健康險業(yè)務(wù)在會計期末，按規(guī)定從本期保費(fèi)收入中未到期責(zé)任部分提存的、以備下年度發(fā)生賠款的預(yù)備金。未到期責(zé)任預(yù)備金期末提存，同時轉(zhuǎn)回上年同期提存數(shù)，計入當(dāng)期損益。未到期責(zé)任預(yù)備金應(yīng)作為流淌負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。長期責(zé)任預(yù)備金，是指公司對長期工程險、再保險等按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度之前，按業(yè)務(wù)年度營業(yè)收支差額提存的預(yù)備金。長期責(zé)任預(yù)備金期末提存，同時轉(zhuǎn)回上年同期提存數(shù)，計入當(dāng)期損益。長期責(zé)任預(yù)備金應(yīng)作為長期負(fù)債

15、在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。壽險責(zé)任預(yù)備金，是指公司對人壽保險業(yè)務(wù)為擔(dān)當(dāng)將來保險責(zé)任而按規(guī)定提存的預(yù)備金。壽險責(zé)任預(yù)備金期末提存，同時將上年同期提存的壽險責(zé)任預(yù)備金加當(dāng)期因被保險人轉(zhuǎn)入而提高的壽險責(zé)任預(yù)備金，減當(dāng)期因被保險人轉(zhuǎn)出而削減的壽險責(zé)任預(yù)備金后的余額轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。壽險責(zé)任預(yù)備金應(yīng)作為長期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。長期健康險責(zé)任預(yù)備金，是指公司對長期性健康保險業(yè)務(wù)為擔(dān)當(dāng)將來保險責(zé)任而按規(guī)定提存的預(yù)備金。長期健康險責(zé)任預(yù)備金期末提存，同時將上年同期提存的長期健康險責(zé)任預(yù)備金加當(dāng)期因被保險人轉(zhuǎn)入而提高的長期健康險責(zé)任預(yù)備金，減當(dāng)期因被保險人轉(zhuǎn)出而削減的長期健康險責(zé)任預(yù)備金后的余額轉(zhuǎn)回，計

16、入當(dāng)期損益。長期健康險責(zé)任預(yù)備金應(yīng)作為長期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。保險保障基金，是指公司按規(guī)定提取的保險保障基金。保險保障基金從保費(fèi)收入中提取，計入當(dāng)期損益。保險保障基金作為長期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示?？傤A(yù)備金，是指公司按規(guī)定從稅后利潤中提取的預(yù)備金?？傤A(yù)備金應(yīng)作全部者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。存出（或存入）分保預(yù)備金，是指公司的再保險業(yè)務(wù)按合同商定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未付責(zé)任的預(yù)備金。存出、存入分保預(yù)備金通常依據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單按期扣存和返還，扣存期限一般為個月，至下年同期返還。四、外幣業(yè)務(wù)核算有外幣業(yè)務(wù)的公司，可接受外匯分賬制的核算方法，也可接受外匯統(tǒng)賬制的核

17、算方法。接受外匯分賬制的公司，應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。接受外匯統(tǒng)賬制的公司，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，全部與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)接受業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可接受業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。月份終了，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)）的外幣月末余額，應(yīng)當(dāng)依據(jù)月末匯率折合為人民幣。依據(jù)月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別狀況處理：（）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入開辦費(fèi)；（）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付用法前計入該

18、項在建固定資產(chǎn)成本；（）除上述狀況外，均計入當(dāng)期損益。第三章會計科目及用法說明一、會計科目名稱和編號挨次號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款短期投資拆出資金保戶質(zhì)押貸款應(yīng)收利息應(yīng)收保費(fèi)分保業(yè)務(wù)往來壞賬預(yù)備預(yù)付賠款存出分保預(yù)備金存出保證金其他應(yīng)收款物料用品低值易耗品待攤費(fèi)用長期債券投資固定資產(chǎn)累計折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)長期盼攤費(fèi)用存出資本保證金抵債物資待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類短期借款拆入資金應(yīng)付手續(xù)費(fèi)應(yīng)付傭金預(yù)收保費(fèi)預(yù)收分保賠款存入分保預(yù)備金存入保證金應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付保戶利差應(yīng)付利潤應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用未決賠款預(yù)備金未到期責(zé)任預(yù)備金保戶儲金長期責(zé)任預(yù)備金壽險責(zé)任預(yù)備金長

19、期健康險責(zé)任預(yù)備金保險保障基金長期借款長期應(yīng)付款住房周轉(zhuǎn)金三、全部者權(quán)益類實收資本資本公積盈余公積總預(yù)備金本年利潤利潤安排四、損益類保費(fèi)收入分保費(fèi)收入追償款收入其他收入攤回分保賠款攤回分保費(fèi)用轉(zhuǎn)回未決賠款預(yù)備金轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任預(yù)備金轉(zhuǎn)回長期責(zé)任預(yù)備金轉(zhuǎn)回壽險責(zé)任預(yù)備金轉(zhuǎn)回長期健康險責(zé)任預(yù)備金利息收入投資收益匯兌損益營業(yè)外收入賠款支出死傷醫(yī)療給付滿期給付年金給付退保金分出保費(fèi)分保賠款支出分保費(fèi)用支出手續(xù)費(fèi)支出傭金支出營業(yè)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用利息支出保戶利差支出其他支出提存未決賠款預(yù)備金提存未到期責(zé)任預(yù)備金提存長期責(zé)任預(yù)備金提存壽險責(zé)任預(yù)備金提存長期健康險責(zé)任預(yù)備金提取保險保障基金營業(yè)外支出所得稅以前

20、年度損益調(diào)整附注：公司可以依據(jù)實際需要增設(shè)下列會計科目：公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對外進(jìn)行的長期股權(quán)投資以及在中華人民共和國保險法頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資，可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目。公司如對長期股權(quán)投資和長期債券投資提取投資風(fēng)險預(yù)備，可以增設(shè)“投資風(fēng)險預(yù)備”科目。公司撥付所屬分公司的營運(yùn)資金，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目，所屬分公司收到公司撥入的營運(yùn)資金，相應(yīng)增設(shè)“上級撥入資金”科目。公司如有在中華人民共和國保險法頒布以前發(fā)放的目前尚未收回的貸款，可以增設(shè)“貸款”科目，并相應(yīng)增設(shè)“貸款呆賬預(yù)備”科目。公司與所屬分公司之間、各分公司之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“內(nèi)部往來”科目。公司

21、內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)用法的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。接受外幣分賬制核算外幣業(yè)務(wù)的公司，可以增設(shè)“貨幣兌換”科目。二、會計科目用法說明現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)用法的備用金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支消失金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依據(jù)收付款憑證，依據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生挨次逐筆登記。每日終了應(yīng)計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”

22、進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目的借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。二、公司收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必需當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。公司將款項存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并由出納人員依據(jù)收付款憑證，依據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生挨次逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，存款賬面結(jié)余與銀行對

23、賬單余額之間如有差額，必需逐筆查明緣由進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)整表”，調(diào)整相符。四、有外幣存款的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，全部與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)接受業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以接受業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。月份終了，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)，下同）的外幣月末余額，應(yīng)當(dāng)依據(jù)月末匯率折合為人民幣。依據(jù)月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別狀況處理：籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入開辦費(fèi)；與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌

24、損益，在固定資產(chǎn)交付用法前計入該項在建固定資產(chǎn)成本；除上述狀況外，均計入當(dāng)期損益。五、本科目期末借方余額，反映公司實際存在銀行的款項。短期投資一、本科目核算公司購入的能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不預(yù)備超過一年（含一年）的各種債券。二、公司購入的各種債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；照實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)核算，按實際支付的價款扣除包含的已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。三、公司收到發(fā)放的利息，屬于已記入“應(yīng)收利息”科目的，借記“銀行存款”等科目

25、，貸記“應(yīng)收利息”科目；屬于債券持有期間實現(xiàn)的利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。公司出售債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的實際成本，貸記本科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。四、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種債券的實際成本。拆出資金一、本科目核算公司按規(guī)定從事拆借業(yè)務(wù)而拆出的資金。二、拆出資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；每期收到拆借利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目；收回拆出資金本息時，按本息合計，借記“銀

26、行存款”科目，按本金數(shù)，貸記本科目，按利息數(shù)，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按拆入單位設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末余額，反映公司尚未收回的拆出資金的本金。保戶質(zhì)押貸款一、本科目核算人壽保險公司按規(guī)定對保戶供應(yīng)的質(zhì)押貸款。二、發(fā)生保戶質(zhì)押貸款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；每期收到保戶質(zhì)押貸款利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目；收回保戶質(zhì)押貸款本息，按本息合計，借記“銀行存款”科目，按本金數(shù)，貸記本科目，按利息數(shù)，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按借款人設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的保戶質(zhì)押貸款本金。應(yīng)收利息一、本科目核算公司因債券投資

27、等已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息。二、公司購入債券，假照實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記“短期投資”、“長期債券投資”科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。公司計提長期債券應(yīng)收利息，借記“長期債券投資”科目，貸記“投資收益”科目；已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記“長期債券投資”科目。收到應(yīng)收利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收利息，沖銷壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收利息，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目

28、，貸記“壞賬預(yù)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按應(yīng)收利息種類設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。應(yīng)收保費(fèi)一、本科目核算公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險費(fèi)。二、公司發(fā)生的應(yīng)收保費(fèi)，借記本科目，貸記“保費(fèi)收入”科目；收回應(yīng)收保費(fèi)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收保費(fèi)，沖銷壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費(fèi)，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按投保人設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收

29、回的保險費(fèi)。分保業(yè)務(wù)往來一、本科目核算公司之間開展分保業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種往來款項。二、公司發(fā)生分入分保業(yè)務(wù)時，按分入保費(fèi)，借記本科目，貸記“分保費(fèi)收入”科目；假如分保業(yè)務(wù)賬單中還同時標(biāo)明白賠款、費(fèi)用等項目金額，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的賠款、費(fèi)用等項目金額，借記“分保賠款支出”、“分保費(fèi)用支出”等科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的分保費(fèi)等項目金額，貸記“分保費(fèi)收入”等科目，按其差額，借記或貸記本科目。公司發(fā)生分出分保業(yè)務(wù)時，按分出保費(fèi)，借記“分出保費(fèi)”科目，貸記本科目；假如分保業(yè)務(wù)賬單中還同時標(biāo)明白賠款、費(fèi)用等項目金額，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的分保費(fèi)金額，借記“分出保費(fèi)”科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的賠款、費(fèi)

30、用等項目金額，貸記“攤回分保賠款”、“攤回分保費(fèi)用”等科目，按其差額，借記或貸記本科目。公司結(jié)算分保業(yè)務(wù)款項，實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收分保賬款，沖銷壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收分保賬款，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按往來單位設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的分保賬款；如為貸方余額，反映公司應(yīng)付的分保賬款。壞賬預(yù)備一、本科目核算公司按規(guī)定提取的壞賬預(yù)備。二、公司

31、應(yīng)于年度終了提取壞賬預(yù)備。提取壞賬預(yù)備時，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減壞賬預(yù)備，借記本科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。三、公司對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明緣由，追究責(zé)任。對于的確無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費(fèi)”或“分保業(yè)務(wù)往來”科目。已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項，以后又收回的，按收回的金額，借記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費(fèi)”或“分保業(yè)務(wù)往來”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費(fèi)”或“分保業(yè)務(wù)往來”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司

32、已經(jīng)提取的壞賬預(yù)備。預(yù)付賠款一、本科目核算公司在處理各種理賠案件過程中依據(jù)保險合同商定預(yù)先支付的賠款。公司分入分保業(yè)務(wù)預(yù)付的賠款也在本科目核算。二、公司預(yù)付賠款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。結(jié)案后將預(yù)付賠款轉(zhuǎn)為賠款支出時，借記“賠款支出”科目，貸記本科目；依據(jù)分出公司分保業(yè)務(wù)賬單轉(zhuǎn)銷預(yù)付賠款時，借記“分保賠款支出”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按險種或分保分出人設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司實際預(yù)付的賠款。存出分保預(yù)備金一、本科目核算公司分入分保業(yè)務(wù)按保險合同商定存出的分保預(yù)備金。二、公司發(fā)生分入分保業(yè)務(wù)時，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明扣存本期的預(yù)備金、賠款和費(fèi)用等項目

33、金額，借記本科目和“分保賠款支出”、“分保費(fèi)用支出”科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的分保費(fèi)金額，貸記“分保費(fèi)收入”科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的返還上年同期的預(yù)備金，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“分保業(yè)務(wù)往來”科目。三、本科目應(yīng)按分保分出人設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司存出的分保預(yù)備金數(shù)額。存出保證金一、本科目核算公司開展挺直承保業(yè)務(wù)按合同商定存出的保證金。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個明細(xì)科目：存出理賠保證金，核算依據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金；存出共同海損保證金，核算發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔(dān)保時的保證金；存出其他保證金，核算除存出理賠保證金和存出共同海損保證金以外的其他保險業(yè)務(wù)

34、存出的保證金。三、存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收回或結(jié)案轉(zhuǎn)入賠款時，借記“銀行存款”或“賠款支出”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司存出的保證金數(shù)額。其他應(yīng)收款一、本科目核算公司除應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、分保業(yè)務(wù)往來以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰金、職工預(yù)借差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及其他應(yīng)收、暫付的款項等。二、公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的公司，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門

35、依據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。三、本科目按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。物料用品一、本科目核算公司業(yè)務(wù)經(jīng)營、勞動愛護(hù)和辦公等方面用法的庫存物料用品的實際成本。收回?fù)p余物資也在本科目核算。二、購入的物料用品，按買價、支付的運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。接受捐贈的物料用品，按同類資產(chǎn)的市場價格或依據(jù)供應(yīng)的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。將剩余工程物資轉(zhuǎn)作物料用品時，借記本科目，貸記“在建工程工

36、程物資”科目。收回?fù)p余物資，借記本科目，貸記“賠款支出”科目。三、領(lǐng)用物料用品時，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。出售物料用品時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”、“應(yīng)交稅金”等科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)物料用品的成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按物料用品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司庫存物料用品的實際成本。低值易耗品一、本科目核算公司在庫低值易耗品的實際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具等。二、購入或其他緣由提高的低值易耗品，比照“物料用品”科目進(jìn)行核算。三、低值易耗品的攤銷方法如下：一次攤銷。價值較小的低值易耗

37、品，可以在領(lǐng)用時，將其全部價值一次計入營業(yè)費(fèi)用等。分次攤銷。價值較大的低值易耗品，可以依據(jù)耐用期限分期攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用等。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報廢時，將低值易耗品的殘料價值沖減當(dāng)期費(fèi)用，借記“物料用品”等科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”等科目。分次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“長期盼攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。分期攤銷時，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期盼攤費(fèi)用”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的削減，沖減“營業(yè)費(fèi)用”等科目。四、在用低值易耗品，以及用法部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實物管理，并

38、在備查簿上進(jìn)行登記。五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。六、本科目期末借方余額，反映公司庫存未用低值易耗品的實際成本。待攤費(fèi)用一、本科目核算公司已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（含一年）的各項費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷期的固定資產(chǎn)大修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“長期盼攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、公司發(fā)生各項待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目；分期攤銷時，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記

39、本科目。三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項目的受益期限分期攤銷。四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。長期債券投資一、本科目核算公司購入的在一年內(nèi)（不含一年）不能變現(xiàn)或不預(yù)備隨時變現(xiàn)的債券。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下四個明細(xì)科目：面值；相關(guān)費(fèi)用；溢折價；應(yīng)計利息。三、債券投資的賬務(wù)處理：公司購入的長期債券，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息后的余額作為投資成本計價，投資成本扣除包含的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后的余額與債券票面價值的差額，作為溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以接受直線法，也可以接受實際

40、利率法。投資成本中包含的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在本科目的“相關(guān)費(fèi)用”明細(xì)科目中單獨(dú)核算，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入投資收益；假如相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大，可接受一次攤銷法，于取得時挺直計入當(dāng)期投資收益，不通過本科目的“相關(guān)費(fèi)用”明細(xì)科目核算。長期債券應(yīng)按期計提利息。按期計提的利息，記入本科目（應(yīng)計利息）；已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，再從本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。公司購入長期債券付款時，按債券票面價值，借記本科目（面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（相關(guān)費(fèi)用）或“投資收益”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（

41、溢折價）。假照實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按債券票面價值，借記本科目（面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（相關(guān)費(fèi)用）或“投資收益”科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按未到付息日的債券利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。公司購入溢價發(fā)行的長期債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r金額，貸記本科目（溢折價），按應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用，貸記本科目（相關(guān)費(fèi)用），按其差額，貸記“投資收益”、“保險保障基金”（以保險保障基金購買債券產(chǎn)生的收益，下同

42、）、“保險收入”（以保戶儲金購買債券產(chǎn)生的收益按規(guī)定轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入的部分，下同）科目；公司購入折價發(fā)行的長期債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r金額，借記本科目（溢折價），按應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用，貸記本科目（相關(guān)費(fèi)用），按其差額，貸記“投資收益”、“保險保障基金”、“保費(fèi)收入”科目。出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金和已計未收利息部分，貸記本科目（面值、應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢折價，貸記或借記本科目（溢折價），按尚未攤銷的相關(guān)費(fèi)用，貸記本科目（相關(guān)費(fèi)用），按其差額，貸記或借記“投資收益”、“保險保障基金

43、”、“保費(fèi)收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種長期債券投資的價值。固定資產(chǎn)一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指用法期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等。公司應(yīng)依據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本公司的具體狀況，制定固定資產(chǎn)名目，作為核算依據(jù)。公司的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并依據(jù)管理需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類核算。二、公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬：購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本和交納的有關(guān)稅金等記賬。自行建筑的固定資產(chǎn)，按建筑過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。投資者

44、投入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的原價記賬。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面原價，加上由于改建、擴(kuò)建而提高的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入記賬。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或依據(jù)所供應(yīng)的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。公司為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，在固定資產(chǎn)尚未交付用法前的，計入固定資產(chǎn)成本。已投入用法但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估量價值記賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。三、

45、公司已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列狀況外，不得任意變動：依據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；提高補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；依據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；發(fā)覺原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付用法時再轉(zhuǎn)入本科目。自行建筑完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。其他單位投入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按評估確認(rèn)的凈值，貸記“實收資本”（在注冊資本中應(yīng)占份額）、“資本公積”科目（評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與其在注冊資本中應(yīng)占份額的差額），按

46、其差額，貸記“累計折舊”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付用法時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備全部權(quán)轉(zhuǎn)歸承租公司，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記本科目，按估量的折舊，貸記“累計折舊”科目，按支付的相關(guān)費(fèi)用的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估量折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

47、五、公司出售、報廢和毀損等緣由削減的固定資產(chǎn)，應(yīng)按削減的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。六、公司應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、用法部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。公司臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。七、本科目期末借方余額，反映公司在用、未用、融資租入固定資產(chǎn)的原價。累計折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計折舊。二、公司按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“營業(yè)

48、費(fèi)用”等科目，貸記本科目。三、公司應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月提高的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月削減的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否連續(xù)用法，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去估計凈殘值。四、公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地估計固定資產(chǎn)的用法年限、估計凈殘值和恰當(dāng)?shù)剡x用折舊方法。折舊方法可以接受平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨便變更，如需變更，應(yīng)在財務(wù)報告中予以說明。五、本科目期末貸方

49、余額，反映公司提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。在建工程一、本科目核算公司為建筑或更新改造固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項工程，包括基本建設(shè)工程（含新建、改擴(kuò)建工程）、更新改造工程（含技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良、裝飾、裝修等工程）等所發(fā)生的實際支出。公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，在“固定資產(chǎn)”科目核算。公司購入為工程預(yù)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、公司購入為工程預(yù)備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。公司自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目（工程），貸記本科目（工程物資）。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目（工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。公司應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資

50、方向調(diào)整稅，借記本科目（工程），貸記“應(yīng)交稅金”科目。公司進(jìn)行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目。公司出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目。三、工程完工交付用法，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，提高固定資產(chǎn)價值的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；不提高固定資產(chǎn)的，借記“長期盼攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目。將剩余物資移交時，借記“物料用品”科目，貸記本科目（工程物資）。四、本科目應(yīng)按工程項目和外購工程物資設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未完工

51、的工程實際成本。固定資產(chǎn)清理一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損等緣由轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回出售固定資產(chǎn)價款、殘料價值或變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)區(qū)分狀況處理：屬于籌建期間的，沖減長期盼攤費(fèi)用，借記本科

52、目，貸記“長期盼攤費(fèi)用”科目；屬于經(jīng)營期間的，計入當(dāng)期損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)分狀況處理：屬于籌建期間的，計入長期盼攤費(fèi)用，借記“長期盼攤費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于經(jīng)營期間由于自然災(zāi)難等非正常緣由造成的損失，借記“營業(yè)外支出特別損失”科目，貸記本科目；屬于經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末余額，反映公司尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。無形資產(chǎn)一、本科目核算公司的專利權(quán)、土地用法權(quán)、商譽(yù)和非專利技術(shù)等

53、各種無形資產(chǎn)的價值。公司購入的住房用法權(quán)也在本科目核算。二、購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。投資者投入的無形資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，按其在注冊資本中應(yīng)占份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。自行開發(fā)并按法定程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，計入當(dāng)期費(fèi)用。三、公司轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價值和計算應(yīng)交納的營業(yè)稅等稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記本科

54、目和“應(yīng)交稅金”等科目。四、無形資產(chǎn)的攤銷期限，合同規(guī)定了受益年限的，按不超過受益年限的期限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；經(jīng)營期短于有效年限的，按不超過經(jīng)營期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過年的期限攤銷。公司應(yīng)按上述規(guī)定的有效用法期限平均攤銷，攤銷時，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。六、本科目的期末借方余額，反映公司已入賬而尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價值。長期盼攤費(fèi)用一、本科目核算公司已經(jīng)發(fā)生，但攤銷期在一年以上（不含一年）的各項費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、攤銷期限在一年以上（

55、不含一年）的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。二、公司發(fā)生的長期盼攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。三、開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從公司開頭經(jīng)營的當(dāng)月起，按不超過年的期限平均攤銷；如開辦費(fèi)不大的，也可在開頭經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。攤銷時，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)依據(jù)費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未攤銷的各項長期盼攤費(fèi)用的攤余價值。存出資本保證金一、本科目核算公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。二、存出資本保證金時，借記本

56、科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末借方余額，反映繳存的資本保證金。抵債物資一、本科目核算公司因債務(wù)重組而收到的物資，包括物料用品、固定資產(chǎn)等。債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的狀況下，債權(quán)人依據(jù)其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院裁定作出讓步的事項。二、公司在債務(wù)重組中收到的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面價值，貸記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費(fèi)”、“分保業(yè)務(wù)往來”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目；在債務(wù)重組中收到的物料用品等，按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面價值，貸記“應(yīng)收保費(fèi)”、“應(yīng)收利息”、“分保業(yè)務(wù)往來”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出

57、”科目。公司處置抵債物資，分別以下狀況處理：將抵債物資轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)將其價值轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)科目，借記“固定資產(chǎn)”、“物料用品”等科目，貸記本科目；將抵債物資出售，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。三、本科目應(yīng)按資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司債務(wù)重組中收到的尚未處置的抵債物資的價值。待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：待處理固定資產(chǎn)損溢；待處理流淌資

58、產(chǎn)損溢。三、盤虧和毀損的各種流淌資產(chǎn)，借記本科目，貸記“物料用品”等科目。應(yīng)由保險公司、其他單位或個人賠償?shù)膿p失，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；扣除保險公司、其他單位或個人賠償后的凈損失，屬于特別損失部分，借記“營業(yè)外支出特別損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面凈值，借記本科目，按累計折舊，借記“累計折舊”科目，按賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。經(jīng)批準(zhǔn)后，按其賬面凈值列入營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。四、盤盈的各種流淌資產(chǎn)，借記“物料用品”等科目，貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)后

59、列入當(dāng)期損益，借記本科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按重置完全價值減去估量折舊后的凈值，貸記本科目，按估量的折舊數(shù)，貸記“累計折舊”科目。經(jīng)批準(zhǔn)后，按其凈值列入營業(yè)外收入，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈”科目。五、本科目期末如為借方余額，反映公司尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末如為貸方余額，反映公司尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了時，本科目一般應(yīng)無余額。短期借款一、本科目核算公司經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。二、公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的短期借款利

60、息，借記“利息支出”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。歸還短期借款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的短期借款的本金。拆入資金一、本科目核算公司按規(guī)定從事拆借業(yè)務(wù)而拆入的資金。二、公司拆入資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。支付或計提的拆入資金利息，借記“利息支出”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。歸還拆入資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目應(yīng)按拆出單位設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末余額，反映尚未歸還的拆入資金的本金。應(yīng)付手續(xù)費(fèi)一、本科目核算公司應(yīng)向受其托付并在