稅法考試輔導(dǎo)第21講

1、第八節(jié) 出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅二、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退（免）稅政策外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅免退稅。實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅行為的增值稅專用發(fā)票及海關(guān)專用繳款憑證 或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額。外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅免退稅。供貨發(fā)票出口免銷(xiāo)項(xiàng)供貨企業(yè)外饕曰n 付貨款取得箱項(xiàng)稅付出進(jìn)項(xiàng)稅【免退稅政策歸納】外銷(xiāo)免稅不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)；進(jìn)項(xiàng)被一分為二。銷(xiāo)項(xiàng)） 免應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)X退稅率艘叨7進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出退稅率低于適用稅率計(jì)算出的差額部分的稅款（計(jì)入外銷(xiāo)成本，影響企業(yè)所得稅）【例題多選題1

2、】下列各項(xiàng)中，適用增值稅出口退稅“免退稅”辦法的有（）。收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)受托代理出口貨物的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)研發(fā)服務(wù)出口的外貿(mào)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)【答案】AC【提示】融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算方法與沒(méi)有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免退稅方法一致。融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然 氣開(kāi)采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購(gòu)進(jìn)租賃貨物所含增值稅。其計(jì)算公式如下：增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書(shū)注明的 完稅價(jià)格X融資租賃貨物適用的增值稅退稅率融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照

3、統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn) 的按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購(gòu)進(jìn) 貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。【例題單選題2】某融資租賃公司根據(jù)合同規(guī)定將一設(shè)備以融資租賃方式出租給境外甲企業(yè)使用。融資租 賃公司是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)該設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬(wàn)元人民幣，征收率為3%。假設(shè)增 值稅出口退稅率為16%，該融資租賃公司應(yīng)退增值稅稅額（）。2萬(wàn)元3萬(wàn)元13萬(wàn)元16萬(wàn)元【答案】B【解析】應(yīng)退稅額=100X3%=3 （萬(wàn)元）。【例題單選題3】某外貿(mào)公司2019年5月收購(gòu)某食品廠生產(chǎn)的麻椒香腸10

4、噸，單價(jià)35000元/噸，已取 得增值稅專用發(fā)票。將收購(gòu)的麻椒香腸全部報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)5900美元/噸，此筆出口已收匯并做銷(xiāo)售處理。（美元與人民幣比價(jià)為1： 6.8，香腸征稅率13%，退稅率6%）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（）。21000 元24072 元45500 元52156 元【答案】A【解析】應(yīng)退增值稅=35000X 10X6%=21000 （元）。【增值稅出口退稅計(jì)算的特殊提示】退稅率低于征稅率的，計(jì)算出的差額部分計(jì)入出口貨物成本。即：如果退稅率等于征稅率，出口商可得到全部出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅的退還。免退稅計(jì)算，退稅率低于征稅率的情形：銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（退稅率低干征稅率的部分轉(zhuǎn)出）免退稅計(jì)

5、算，退稅率等于征稅率的情形:銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)三、出口貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅政策P99-104 （易出多選）【歸納】出口免稅政策適用于出口貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅行為以往環(huán)節(jié)未納過(guò)稅而無(wú)須退稅、以往環(huán)節(jié)稅金繳納 情況不明無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算退稅等情況。適用增值稅免稅政策的出口貨物、勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。【提示】易考客觀題的出口、跨境免稅（只免不退）項(xiàng)目：（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)。（3）含黃金、伯金成分的貨物，鉆石及其飾品。（4）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。（5）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（6）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（7）油畫(huà)、花生果仁

6、、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（8）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。（9）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（10）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。（11）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物。（12）境內(nèi)單位和個(gè)人的部分跨境應(yīng)稅行為（另有規(guī)定除外）：工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)； 會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)；存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)； 在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)、文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。（13）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。（14）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。（15

7、）向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（技術(shù)除外）、物流輔助服務(wù)、鑒證咨 詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)。（16）向境外單位銷(xiāo)售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)?！咎崾尽渴袌?chǎng)經(jīng)營(yíng)戶自營(yíng)或委托市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者以市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式出口的貨物免征增值稅。市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式是指在經(jīng)認(rèn)定的市場(chǎng)集聚區(qū)采購(gòu)商品，由符合條件的經(jīng)營(yíng)者在采購(gòu)地辦理出口通關(guān)手續(xù) 的貿(mào)易方式，是為專業(yè)市場(chǎng)“多品種、多批次、小批量”外貿(mào)交易創(chuàng)設(shè)的貿(mào)易方式。它的主要特點(diǎn)是：通得快、 便利化、管得住、免征增值稅。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，商務(wù)部已會(huì)同有關(guān)部門(mén)先后在浙江義烏、江蘇海門(mén)疊石橋國(guó)際家紡城、浙江海寧皮革城、 河北白溝和道國(guó)際箱

8、包交易中心、花都皮革皮具市場(chǎng)等等多處市場(chǎng)開(kāi)展“市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式”試點(diǎn)?！練w納】幾個(gè)容易混淆的問(wèn)題的把握思路。服務(wù)提供主體服務(wù)消費(fèi)地點(diǎn)增值稅政策境外單位境外不屬于增值稅征稅范圍境內(nèi)單位境外一般情況下免稅列舉項(xiàng)目零稅率【例題多選題4】下列貨物的出口，享受增值稅免稅不退稅政策的有（）。來(lái)料加工復(fù)出口的貨物屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品非出口企業(yè)委托出口的貨物【答案】ABCD【例題多選題5】在我國(guó)境內(nèi)的增值稅一般納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)，可享受免稅不退稅政策的有（）。會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為出口貨物提供的郵政服務(wù)和收派服務(wù)向境外單位提供的

9、完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)ABC享受免稅不退稅的政策，選項(xiàng)D采用零稅率，享受免抵退稅政策。四、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅征稅政策【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)和應(yīng)稅行為主要涉及以下三個(gè)方面：一是國(guó)家明確取消出口退稅（限制出 口）的貨物勞務(wù)和應(yīng)稅行為；二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)和應(yīng)稅行為；三是未從事實(shí)質(zhì)性出口 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！練w納】出口企業(yè)增值稅政策的不同處理情況歸納：增值稅處 理主要適用情況免稅規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨 物；來(lái)料加工復(fù)出口貨物；非出口企業(yè)委托出口的貨物；以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物等免退稅不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)

10、或其他單位出口貨物、勞 務(wù)、跨境應(yīng)稅行為等免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物和對(duì)外提供加 工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物 等；部分跨境應(yīng)稅行為征稅取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷(xiāo)售對(duì)象；有出口 違規(guī)行為的企業(yè)；未從事實(shí)質(zhì)性出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等【例題多選題6】下列貨物的出口，適用增值稅征稅政策的有（）。以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物出口企業(yè)由于違規(guī)被停止出口退稅權(quán)期間出口的貨物出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的【答案】BCD適用增值稅征稅政策的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，其應(yīng)納增

11、值稅按下列辦法計(jì)算：一般納稅人出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）：（1+ 適用稅率）X適用稅率出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的 稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}7】稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)某企業(yè)（增值稅一般納稅人）違規(guī)使用出口票據(jù)行為停止該企業(yè)的出口退稅權(quán)，但 該企業(yè)有一批FOB價(jià)30萬(wàn)美元的一般貿(mào)易貨物（匯率1： 6.8） 已在賬面作免抵退稅的免稅和相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出處理。該批貨物征稅率16%，退稅率13%，則：該企業(yè)該業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷(xiāo)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=30X6.8：（1+16%）X16%=28.14（萬(wàn)元）該企業(yè)轉(zhuǎn)

12、入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30X6.8X（16%-13%） =6.12 （萬(wàn)元）就該項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅=28.14-6.12=22.02 （萬(wàn)元）。小規(guī)模納稅人出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為應(yīng)納稅額=出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為離岸價(jià)-（1+征收率）X征收率。五、外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其館員在華購(gòu)買(mǎi)貨物和服務(wù)增值稅退稅管理辦法（一）適用范圍外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其館員（以下稱享受退稅的單位和人員）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)貨物和服務(wù)增 值稅退稅適用本規(guī)定。享受增值稅退稅的單位和人員范圍。享受退稅的單位和人員，包括外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的外交代表（領(lǐng)事官員）及行政技術(shù)人員，中國(guó)公民或 者在中國(guó)永久居留的人員除

13、外。享受增值稅退稅的貨物和服務(wù)范圍。實(shí)行退稅政策的貨物與服務(wù)范圍包括按規(guī)定征收增值稅、屬于合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類(lèi)貨物和服務(wù)（含 修理修配勞務(wù)）。【提示】生活辦公類(lèi)貨物和服務(wù)，是指為滿足日常生活、辦公需求購(gòu)買(mǎi)的貨物和服務(wù)?！咀⒁狻坎贿m用增值稅退稅政策的范圍（5項(xiàng)）：（1）工業(yè)用機(jī)器設(shè)備、金融服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他貨物和服務(wù)，不屬于生活辦公類(lèi)貨 物和服務(wù)。（2）購(gòu)買(mǎi)非合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類(lèi)貨物和服務(wù)。（3）購(gòu)買(mǎi)貨物單張發(fā)票銷(xiāo)售金額（含稅價(jià)格）不足800元人民幣（自來(lái)水、電、燃?xì)?、暖氣、汽油、柴?除外），購(gòu)買(mǎi)服務(wù)單張發(fā)票銷(xiāo)售金額（含稅價(jià)格）不足300元人民幣。（4）使（領(lǐng)）

14、館館員個(gè)人購(gòu)買(mǎi)貨物和服務(wù)，除車(chē)輛和房租外，每人每年申報(bào)退稅銷(xiāo)售金額（含稅價(jià)格）超 過(guò)18萬(wàn)元人民幣的部分。（5）增值稅免稅貨物和服務(wù)。（二）退稅的計(jì)算申報(bào)退稅的應(yīng)退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。使（領(lǐng)）館及其館員購(gòu)買(mǎi)電力、燃?xì)?、汽油、柴油?發(fā)票上未注明稅額的，增值稅應(yīng)退稅額按不含稅銷(xiāo)售額和相關(guān)產(chǎn)品增值稅適用稅率計(jì)算，計(jì)算公式：增值稅應(yīng)退稅額=發(fā)票金額（含增值稅）：（1+增值稅適用稅率）x增值稅適用稅率?！咎崾尽客硕愑?jì)算依據(jù)的票據(jù)不限于增值稅專用發(fā)票。含稅單張低限服三貨八；含稅合計(jì)高限18萬(wàn)；退稅要找發(fā)票稅額；油氣電無(wú)票稅率折算。（三）退稅管理申報(bào)退稅期限享受退稅的單位和人員，應(yīng)按季度向外交

15、部禮賓司報(bào)送退稅憑證和資料申報(bào)退稅，報(bào)送時(shí)間為每年的1月、 4月、7月、10月；本年度購(gòu)買(mǎi)的貨物和服務(wù)（以發(fā)票開(kāi)具日期為準(zhǔn)），最遲申報(bào)不得遲于次年1月。逾期報(bào) 送的，外交部禮賓司不予受理。外交部禮賓司受理使（領(lǐng)）館退稅申報(bào)后，10個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)享受退稅的單位和人員的范圍進(jìn)行確認(rèn)，對(duì) 申報(bào)時(shí)限及其他內(nèi)容進(jìn)行審核、簽章，將各使（領(lǐng)）館申報(bào)資料一并轉(zhuǎn)送北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅，并履行交 接手續(xù)。六、境外旅客購(gòu)物離境退稅政策境外旅客：在中國(guó)大陸境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞。退稅物品：境外旅客本人在退稅商店購(gòu)買(mǎi)且符合退稅條件的個(gè)人物品。但不包括下列物品：退稅商店銷(xiāo)售的免稅品；禁、限品；規(guī)

16、定的其他物品。境外旅客申請(qǐng)退稅的條件：同人同日同店超500同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買(mǎi)的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣；新品一一退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；近日一一離境日距退稅物品購(gòu)買(mǎi)日不超過(guò)90天；隨行一一所購(gòu)?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或托運(yùn)出境?！就硕愇锲返耐硕惵省浚ń滩挠姓`）2019年3月31日前，退稅率統(tǒng)一為11%2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客 購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%【退稅計(jì)算公式】應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票金額（含增值稅）乂退稅率退稅方式：退稅幣種為人民幣，退稅方式包括現(xiàn)金退稅和銀行轉(zhuǎn)賬退稅兩種方式。退稅額與退稅方式現(xiàn)金退稅銀行轉(zhuǎn)賬退稅未超過(guò)10000元的VV超過(guò)10000元的V【例題8】英國(guó)游客埃文斯和兩個(gè)女兒來(lái)北京旅游，在首都機(jī)場(chǎng)禮品店（退稅商店）購(gòu)買(mǎi)了兩把真絲折扇和 一個(gè)熊貓玩偶鼠