注冊會計師職業(yè)道德問題探討

1、注冊會計師職業(yè)道德問題討論注冊會計師職業(yè)道德問題討論一、注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析一注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德現(xiàn)狀1.遵循職業(yè)道德標準形式大于本質(zhì)，機械執(zhí)行審計程序雖然我國制定了注冊會計師職業(yè)道德標準，但其缺乏可操作性，并不能在實務(wù)中得到有效地執(zhí)行，這使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)中往往是機械執(zhí)行審計程序。比方，大局部會計師事務(wù)所為了健全內(nèi)部監(jiān)控體制，建立了諸如三級復核、內(nèi)部監(jiān)視、總所監(jiān)管等流程，但實際執(zhí)行偏向卻較大。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中并沒有保持應(yīng)有的職業(yè)疑心態(tài)度，反而將主觀性很大的審計工作變成了標準的流水線作業(yè)。目前，有些注冊會計師只知道搜集審計證據(jù)，卻無視了對證據(jù)的判斷，造成采信的審計證據(jù)不可靠，

2、引發(fā)審計風險；有些注冊會計師人為地將審計流程進展分割，在沒有施行進一步審計程序以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時就草率得出審計結(jié)論；有些注冊會計師熱衷于形式化的審計證據(jù)，關(guān)注審計程序形式上的合法性，輕本質(zhì)重形式的傾向比擬明顯。當形式大于了本質(zhì)，制度的存在也就沒有了意義。2.一味重視降低本錢，無視職業(yè)道德的履行自注冊會計師制度恢復重建30多年來，我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管形式在不斷地變化著。目前形成了以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的監(jiān)管形式。由于國家財政部門、工商部門、審計部門、證監(jiān)會、中注協(xié)等相關(guān)部門都對注冊會計師行業(yè)有監(jiān)管權(quán)，這勢必造成多頭管制、職責不清的結(jié)果，更容易造成注冊會計師行業(yè)監(jiān)管失靈的被動場

3、面。注冊會計師在這樣的監(jiān)管環(huán)境下，在執(zhí)業(yè)過程中往往會做出違犯履行職業(yè)道德的行為，比方為了爭奪顧客一味的降低本錢。在目前執(zhí)業(yè)過程中，我們經(jīng)常會看到有些注冊會計師為了可以降低審計本錢，不惜放棄一些必要的審計方法、審計程序等，所搜集的審計證據(jù)也只是易得的一般證據(jù)，即使能獲得重要證據(jù)，為節(jié)省本錢，注冊會計師也不對審計證據(jù)加以分析、研究，以致最終違犯職業(yè)道德。二注冊會計師自身所遭遇的職業(yè)道德困境1.對職業(yè)道德的認識不夠明晰維護職業(yè)道德的根本就是遵守職業(yè)道德根本原那么。職業(yè)道德根本原那么是識別、評價和應(yīng)對職業(yè)道德問題的根底和起點。有些注冊會計師在執(zhí)業(yè)中將注冊會計師職業(yè)道德的概念范圍縮小，狹隘的認為只要保持

4、客觀、獨立、公正，實事求是，堅持誠信就沒有違犯職業(yè)道德。事實上，在?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么?中明確了六項職業(yè)道德根本原那么：誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任才能和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好的職業(yè)行為。本文由論文聯(lián)盟搜集整理誠信原那么不僅僅包括注冊會計師假如認為申報資料、業(yè)務(wù)報告或其他信息含有嚴重虛假或誤導性的陳述、含有缺少充分根據(jù)的陳述或信息，或者存在遺漏或模糊其辭的信息，應(yīng)當予以揭露；還包括注冊會計師假如注意到與已有問題假設(shè)發(fā)生牽連，應(yīng)當采取措施消除牽連。注冊會計師在執(zhí)業(yè)中往往會注意到第一點而容易無視第二點。獨立性是指不依附外力，且不受外界束縛。注冊會計師的獨立性，一方面要求注冊會計師不

5、得主動去依附外力，另一方面要求當外力對注冊會計師施加控制和影響時，注冊會計師應(yīng)當可以抵御而不受其束縛。注冊會計應(yīng)當具備專業(yè)勝任才能，并保持應(yīng)有的關(guān)注，才能保證向客戶提供一定質(zhì)量的效勞。其中，專業(yè)勝任才能包括三大方面的內(nèi)容：專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)經(jīng)歷。而現(xiàn)有注冊會計師根本上可以具備第一條，有一局部能具備前兩條，而目前可以具備豐富職業(yè)經(jīng)歷的注冊會計師少之又少。缺乏對注冊會計師專業(yè)勝任才能的正確認識以致違犯職業(yè)道德。2.屈從于來自各方面的壓力注冊會計師在執(zhí)業(yè)中不會主動作假，很多時候都是迫于各方的壓力，出于無奈做出了與其職業(yè)道德相悖的事情。1來自管理層的壓力例如，A會計師事務(wù)所承接了B公司2022年

6、財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對B公司的財務(wù)報表出具審計報告。審計工程組的注冊會計師通過搜集審計證據(jù)，執(zhí)行審計程序等發(fā)現(xiàn)B公司的財務(wù)報表中所反映的一些資產(chǎn)不實，虛增了局部利潤，注冊會計師建議B公司調(diào)整公司財務(wù)報表。此建議不僅沒有被B公司的管理層采納，反而被B公司管理層要求必須出具標準的審計報告，否那么將不再和A會計師事務(wù)所繼續(xù)合作。A會計師事務(wù)所對審計客戶B公司收取的費用為1700萬元，占A會計師事務(wù)所收費總額的40%，A會計師事務(wù)所為了保住B公司這樣的一個大客戶，往往會對工程組和注冊會計師施加壓力。此時，注冊會計師既面臨著審計客戶管理層的壓力，需要考慮自己所在會計師事務(wù)所的生存和開展，又面臨著會計師事務(wù)

7、所管理層的壓力，面臨失業(yè)風險，要為自己的經(jīng)濟利益著想。注冊會計師在外在壓力下，很可能對獨立、客觀和公正原那么產(chǎn)生不利影響。2來自政府的壓力有些地方政府出于地方經(jīng)濟利益及其任期內(nèi)政績的考慮，鼓勵支持地方企業(yè)獲得上市資格。在這種情形下，有哪個理智的注冊會計師敢冒天下之大不違，與政府過不去呢？因此，大多數(shù)注冊會計師在這種執(zhí)業(yè)過程中都抵抗不了來自地方政府的這種壓力，不管被審計單位的財務(wù)報表的真實情況怎樣，幾乎別無選擇的最終只能出具標準無保存意見審計報告。二、注冊會計師職業(yè)道德缺失原因分析一行業(yè)外部原因1.缺乏獨立性獨立性是注冊會計師職業(yè)賴以存在并得以不斷開展的信條和靈魂。注冊會計師職業(yè)假如沒有獨立性，

8、其審計結(jié)果就會受到質(zhì)疑。中國的注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)以來就是缺乏獨立性的。起初，很多事務(wù)所都掛靠在相關(guān)政府部門下面，比方審計局、稅務(wù)局等；后來，國家要求政企分開，會計師事務(wù)所和相關(guān)政府部門脫鉤改制，但他們之間仍然存在著說不清道不明的關(guān)系。除此之外，會計師事務(wù)所同被審計單位之間是受托人和委托人的關(guān)系，其審計收入依靠于被審計單位，這勢必造成其處于弱勢地位，嚴重影響其獨立性。這也是注冊會計師職業(yè)道德缺失的根本原因。2.缺乏有效監(jiān)管機制目前，我國相關(guān)部門對注冊會計師行業(yè)還沒有形成一套行之有效的監(jiān)管機制，對相關(guān)違法違規(guī)行為的打擊力度不是很大，不僅很難對該行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員起到威懾作用，而且還可能導致更為嚴重地違

9、法違規(guī)行為的產(chǎn)生，比方審計人員與被審計單位合謀出具虛假財務(wù)報告，欺騙廣闊投資者。相關(guān)政府部門雖然對會計師事務(wù)所和注冊會計師進展了處分，大力度往往不大，且大多數(shù)是以行政處分為主，很少涉及民事賠償和刑事處分。在這種情形下，注冊會計師認為即使因為執(zhí)業(yè)不當被查出，受到的處分的造成的損失不大且機率較低?？梢姡旒偈找孢h遠大于因造假受到的損失。二行業(yè)內(nèi)部原因1.會計環(huán)境不佳雖然提供真實而又合法的會計信息成為企業(yè)管理者們的會計責任，但面對虛假信息帶來的充滿誘惑的利益時，企業(yè)管理者往往會迷失自我，鋌而走險。比方為了到達配股條件，從證券市場募集更多的資金。這顯然加大了注冊會計師的審計難度和審計風險，無形中進步了

10、對注冊會計師職業(yè)道德程度的要求。2.注冊會計師行業(yè)協(xié)會未發(fā)揮應(yīng)有作用目前雖然注冊會計師協(xié)會承當著繁重的行業(yè)監(jiān)視和管理任務(wù)，但其權(quán)利和義務(wù)在法律上的定位并非一致。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國財政部是會計師事務(wù)所和注冊會計師的主管機構(gòu)，它享有處分權(quán)。但是財政部門和注冊會計師行業(yè)之間可能會存在信息不對稱的情況，同時由于相關(guān)部門的執(zhí)行力不夠，可能對違法違規(guī)行為處分不及時，處分不徹底。注冊會計師在執(zhí)業(yè)中正是利用這個破綻，為了追求自身經(jīng)濟利益，不惜違犯職業(yè)道德以到達自我滿足。3.會計師事務(wù)所因素1執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，整體素質(zhì)差目前，行業(yè)從業(yè)人員隊伍中，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，整體素質(zhì)差。年齡偏大的人員對會計審計稅務(wù)方面新的法律法規(guī)缺乏必要的理解和掌握，往往仍按照舊的原有的審計思路進展執(zhí)業(yè)；年齡偏輕的人員雖然掌握相關(guān)新的會計審計執(zhí)業(yè)理念，但往往又缺乏理論經(jīng)歷。2規(guī)模小，效勞范圍窄，存在過度競爭我