論審計測試中的抽樣技術(shù)

1、第十章 審計測測試中的抽樣樣技術(shù)一、大綱（一）審計抽樣樣概述 （二）控制制測試中抽樣樣技術(shù)的運用用（三）實質(zhì)性測測試中抽樣技技術(shù)的運用二、本章重點、難難點（一）審計抽樣樣概述1. 審計抽樣樣的定義（1）審計抽樣樣的概念。審計抽樣是指注注冊會計師在在實施審計程程序時，從審審計對象總體體中選取一定定數(shù)量的樣本本進行測試，并并根據(jù)測試結(jié)結(jié)果，推斷審審計對象總體體特征的一種種方法。（2）審計抽樣樣對控制測試試和實質(zhì)性測測試都適用，但但并不是對這這些測試中的的所有程序都都適用的，通通常不用于詢詢問、觀察和和分析性復(fù)核核程序。（3）審計抽樣樣不同于詳細細審計。（4）審計抽樣樣也不同于抽抽查抽查作為一種技技

2、術(shù)，可以用用來了解情況況，確定審計計重點，取得得審計證據(jù)，使使用中并無嚴嚴格要求。審計抽樣需要運運用抽查技術(shù)術(shù)，但更重要要的工作內(nèi)容容是根據(jù)審計計目的及環(huán)境境要求作出科科學(xué)的抽樣決決策。（5）審計抽樣樣的基本目標標在有限審計資源源條件限制下下，收集充分分、適當?shù)膶弻徲嬜C據(jù)，以以形成和支持持審計結(jié)論。2. 審計抽樣樣的種類（1）統(tǒng)計抽樣樣和非統(tǒng)計抽抽樣 劃分依據(jù)：抽樣決策的的依據(jù)相同點：A 都需合理運運用專業(yè)判斷斷；B 都可以提供供審計所要求求的充分、適適當?shù)淖C據(jù)；C 都存在某種種程度的抽樣樣風(fēng)險和非抽抽樣風(fēng)險。 根本區(qū)別：統(tǒng)計抽樣時利用用概率法則來來量化控制抽抽樣風(fēng)險；非非統(tǒng)計抽樣中中，注冊會

3、計計師全憑主觀觀標準和個人人經(jīng)驗確定樣樣本規(guī)模和評評價樣本結(jié)果果。表9-1統(tǒng)統(tǒng)計抽樣與非非統(tǒng)計抽樣的的區(qū)別統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模的確定定運用模型并明確確承認相關(guān)因因素運用判斷并且不不明確承認相相關(guān)因素樣本選取隨機選取判斷選取評價樣本結(jié)果運用統(tǒng)計法則和和職業(yè)判斷運用判斷只要設(shè)計得當當，非統(tǒng)計抽抽樣也可達到到統(tǒng)計抽樣一一樣的效果。兩種抽樣的選選用：統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生生并不意味著著非統(tǒng)計抽樣樣的消亡。A 不影響運用用于樣本的審審計程序的選選擇，因為抽抽樣方法的選選用主要涉及及的是審計程程序?qū)嵤┑姆斗秶鷨栴}。B 不影響獲取取證據(jù)的適當當性C 不影響注冊冊會計師對發(fā)發(fā)現(xiàn)樣本的錯錯誤所作的適適當反映（2）

4、屬性抽樣樣與變量抽樣樣。統(tǒng)計抽樣在審計計工作中的具具體運用方法法，主要有屬屬性抽樣和變變量抽樣兩種種。屬性抽樣指在精確度界限限和可靠程度度一定的條件件下，為了測測定總體特征征的發(fā)生頻率率而采用的一一種方法。根根據(jù)控制測試試的目的和特特點所采用的的審計抽樣通通常稱為屬性性抽樣。目標：估計總體體既定控制的的偏差率（次次數(shù)）變量抽樣指用來估計總體體金額而采用用的一種方法法。根據(jù)實質(zhì)質(zhì)性測試的目目的和特點所所采用的審計計抽樣稱為變變量抽樣。目標：估計總體體金額或者總總體中的錯誤誤金額。雙重目的抽樣樣在審計實務(wù)中，經(jīng)經(jīng)常存在同時時進行控制測測試和實質(zhì)性性測試的情況況，在此情況況下采用的審審計抽樣稱為為雙

5、重目的抽抽樣。3統(tǒng)計抽樣與與專業(yè)判斷（1）在審計抽抽樣過程中，無無論是統(tǒng)計抽抽樣還是非統(tǒng)統(tǒng)計抽樣，也也不論決策者者是否具備設(shè)設(shè)計和使用有有效抽樣方案案的能力，都都離不開注冊冊會計師的專專業(yè)判斷。認為統(tǒng)計抽樣能能減少審計過過程中的專業(yè)業(yè)判斷或取代代專業(yè)判斷的的觀點是錯誤誤的。（2）在實際工工作中，往往往把統(tǒng)計抽樣樣和非統(tǒng)計結(jié)結(jié)合起來運用用，才能獲得得較好的審計計效果。4樣本的設(shè)計計（1）設(shè)計樣本本時的考慮因因素：審計目的審計對象總體體與抽樣單位位應(yīng)當根據(jù)審計目目的和被審計計單位的實際際情況確定抽抽樣單位。抽樣風(fēng)險與非非抽樣風(fēng)險A 抽樣風(fēng)險依據(jù)抽樣結(jié)果得得出的結(jié)論與與審計對象總總體特征不相相符合的

6、可能能性。抽樣風(fēng)風(fēng)險與樣本量量成反比。a 控制測試中中的抽樣風(fēng)險險：信賴不足足風(fēng)險和信賴賴過度風(fēng)險b 實質(zhì)性測試試的抽樣風(fēng)險險：誤受風(fēng)險險（風(fēng)險）、誤誤拒風(fēng)險（風(fēng)險）c 對審計工作作的影響信賴過度和誤受受風(fēng)險影響審審計工作的效效果；信賴不不足和誤拒風(fēng)風(fēng)險影響審計計工作的效率率。B 非抽樣風(fēng)險險因采用不恰當?shù)牡膶徲嫵绦蚧蚧蚍椒?，或因因誤解審計證證據(jù)等而未能能發(fā)現(xiàn)重大誤誤差的可能性性。非抽樣風(fēng)風(fēng)險無法量化化，對審計工工作的效果和和效率都有一一定的影響。產(chǎn)產(chǎn)生的原因主主要有：a 人為錯誤，如如未找出樣本本文件中的錯錯誤等；b 運用了不切切合審計目標標的程序；c 錯誤解釋樣樣本結(jié)果?？尚刨嚦潭瓤尚刨嚦?/p>

7、度通常常用預(yù)計抽樣樣結(jié)果能夠代代表審計對象象總體特征的的百分比來表表示?？尚刨嚦潭韧瑯訕颖玖砍烧蛳蜿P(guān)系?？扇萑陶`差可容忍誤差是注注冊會計師認認為抽樣結(jié)果果可以達到審審計目的而愿愿意接受的審審計對象總體體的最大誤差差。可容忍誤差與樣樣本量成反向向關(guān)系。預(yù)期總體誤差差如果存在預(yù)期總總體誤差，則則應(yīng)當選取較較大的樣本量量。分層是將某一審計對對象總體劃分分為若干具有有相似特征的的次級總體的的過程。主要要適用于內(nèi)部部各組成部分分具有不同特特征的總體。注冊會計師可以以利用分層重重點審計可能能有較大錯誤誤的項目，并并減少樣本量量。通常，應(yīng)應(yīng)對包含最重重要項目的層層次實施全部部審查。5.樣本的選取?。?）隨

8、機選樣樣（2）系統(tǒng)選樣樣：必須先確確定總體是否否隨機排列，否否則不宜使用用。（3）隨意選樣樣：很難完全全無偏見地選選取樣本項目目。6. 抽樣結(jié)果果的評價（1）分析樣本本誤差注冊會計師按照照既定的審計計程序，無法法對樣本取得得審計證據(jù)時時，應(yīng)當實施施替代審計程程序，以獲得得相應(yīng)的審計計證據(jù)。如果果無法或者沒沒有執(zhí)行替代代審計程序，則則應(yīng)將該項目目視為一項誤誤差。如果某些樣本誤誤差項目具有有共同特征，則則應(yīng)將這些共共同特征的項項目作為一個個整體，實施施相應(yīng)的審計計程序，并根根據(jù)審計結(jié)果果，進行單獨獨的評價。分析所發(fā)現(xiàn)的誤誤差時，還應(yīng)應(yīng)考慮誤差的的質(zhì)的方面，包包括誤差的性性質(zhì)、原因及及其他相關(guān)審審計

9、工作的影影響，進行定定性分析。（2）推斷總體體誤差（3）重估抽樣樣風(fēng)險如果推斷的總總體誤差超過過可容忍誤差差，經(jīng)重估后后的抽樣風(fēng)險險不能接受，應(yīng)應(yīng)增加樣本量量或執(zhí)行替代代審計程序。如果推斷的總總體誤差接近近可容忍誤差差，應(yīng)考慮是是否增加樣本本量或執(zhí)行替替代程序。在進行控制測測試時，如果果認為抽樣結(jié)結(jié)果無法達到到其對所測試試的內(nèi)部控制制制度的預(yù)期期信賴程度，應(yīng)應(yīng)考慮增加樣樣本量或修改改實質(zhì)性測試試程序。（4）形成審計計結(jié)論（二）控制測試試中抽樣技術(shù)術(shù)的運用1. 在控制測測試中運用的的抽樣技術(shù)，一一般是屬性抽抽樣審計方法法。2. 可信賴程程度和風(fēng)險是是互補的，一一般將最小可可信賴程度置置為90%，

10、如如果屬性對于于其他項目是是重要的，則則用95%的的可信賴程度度。3.若抽樣的結(jié)結(jié)果無法達到到對所測試的的內(nèi)部控制的的預(yù)期信賴程程度，則注冊冊會計師應(yīng)減減少對這一內(nèi)內(nèi)部控制的可可信賴程度，實實施其他審計計程序，如擴擴大實質(zhì)性測測試范圍，增增加樣本量，或或不再進行抽抽樣審計，代代之以詳細審審計，等等。4.若注冊會計計師再審查樣樣本時發(fā)現(xiàn)有有欺詐舞弊或或逃避內(nèi)部控控制的情形發(fā)發(fā)生，不論其其誤差率是高高還是低，均均應(yīng)采用其他他審計程序。注注冊會計師應(yīng)應(yīng)評價這類事事件對會計報報表的影響，采采用有利于徹徹底揭露這類類誤差的審計計程序。同時時應(yīng)及時同志志企業(yè)負責人人，以使企業(yè)業(yè)能夠及時制制止這類誤差差的再

11、次發(fā)生生。5. 屬性抽樣樣的具體方法法主要有：固固定樣本量抽抽樣、停一走走抽樣、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)抽樣。（三）實質(zhì)性測測試中抽樣技技術(shù)的運用1. 在實質(zhì)性性測試中運用用的抽樣技術(shù)術(shù)，主要是變變量抽樣審計計方法。2. 變量抽樣樣是對審計對對象總體的貨貨幣金額進行行實質(zhì)性測試試時所采用的的抽樣方法。3. 變量抽樣樣法可用于確確定賬戶金額額是多是少，是是否存在重大大誤差等。4. 變量抽樣樣法通常用于于：（1）檢查應(yīng)收收賬款的金額額；（2）檢查存貨貨的數(shù)量和金金額；（3）檢查工資資費用；（4）檢查交易易活動，以確確定未經(jīng)適當當批準的交易易金額。5. 變量抽樣樣法主要有：單位平均估估計抽樣、比比率估計抽樣樣、差額估

12、計計抽樣。三、本章作業(yè)單項選擇題 1下列有關(guān)統(tǒng)統(tǒng)計抽樣和非非統(tǒng)計抽樣的的描述正確的的是（ ）。非統(tǒng)計抽樣如果果設(shè)計得當，也也能達到與統(tǒng)統(tǒng)計抽樣一樣樣的效果采用非統(tǒng)計抽樣樣和統(tǒng)計抽樣樣，不但審計計程序的選擇擇上會出現(xiàn)差差異，而且審審計程序的實實施范圍也會會有所不同注冊會計師在執(zhí)執(zhí)行審計測試試時，所使用用的審計抽樣樣只能是統(tǒng)計計抽樣和非統(tǒng)統(tǒng)計抽樣二者者中的一種統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)統(tǒng)計抽樣的根根本區(qū)別，在在于統(tǒng)計抽樣樣是利用概率率法來量化控控制非抽樣風(fēng)風(fēng)險的2根據(jù)控制測測試的目的和和特點所采用用的審計抽樣樣稱為（ ）。屬性抽樣變量抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣3在下列項目目所應(yīng)用的統(tǒng)統(tǒng)計抽樣中，屬屬于變量抽樣樣的

13、有（ ）。賒銷是否經(jīng)過嚴嚴格審批確認銷售發(fā)票是是否附有發(fā)運運單副本未經(jīng)批準而賒銷銷的金額確認購貨發(fā)票是是否附有驗收收單據(jù)4注冊會計師師在進行實質(zhì)質(zhì)性測試時，通通常采用的抽抽樣方法包括括（ ）。停走抽樣均值估計抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣固定樣本量抽樣樣5注冊會計師師在設(shè)計樣本本時，首先考考慮的應(yīng)當是是（ ）。將要達到的具體體審計目的審計對象總體和和抽樣單位抽樣風(fēng)險和非抽抽樣風(fēng)險可信賴程度和可可容忍誤差6下列說法中中不正確的是是（ ）。屬性抽樣下的抽抽樣風(fēng)險包括括信賴不足風(fēng)風(fēng)險和信賴過過度風(fēng)險變量抽樣下的抽抽樣風(fēng)險包括括誤受風(fēng)險和和誤拒風(fēng)險審計風(fēng)險包括抽抽樣風(fēng)險和非非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險可以以量化，它對對審計效率

14、和和效果都有影影響7抽樣風(fēng)險中中的“風(fēng)險”的是（ ）。抽樣結(jié)果使注冊冊會計師沒有有充分信賴實實際上應(yīng)予信信賴的內(nèi)部控控制的可能性性抽樣結(jié)果使注冊冊會計師對內(nèi)內(nèi)部控制的信信賴超過了實實際可予信賴賴程度的可能能性抽樣結(jié)果表明賬賬戶余額不存存在重大錯誤誤而實際上存存在重大錯誤誤的可能性抽樣結(jié)果表明賬賬戶余額存在在重大錯誤而而實際上不存存在重大錯誤誤的可能性8注冊會計師師在審查虛列列現(xiàn)金支出的的情況時，檢檢查了3000筆支出及憑憑證，其所確確定的可容忍忍誤差為3%，依據(jù)抽樣樣結(jié)果推斷的的誤差是1%，而總體實實際誤差為55%，這種情情況屬于（ ）。信賴過度風(fēng)險信賴不足風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險9注冊會計師師確

15、定某賬戶戶的可容忍誤誤差為8000元，依據(jù)抽抽樣結(jié)果推斷斷的差錯額為為1200元元，而該賬戶戶的實際差錯錯額僅為10000元，這這種情況屬于于（ ）。誤拒風(fēng)險信賴不足風(fēng)險誤受風(fēng)險未引起抽樣風(fēng)險險10下列各項項中不會引起起非抽樣風(fēng)險險產(chǎn)生的是（ ）?？傮w的實際差錯錯額遠大于樣樣本的差錯額額未能找到樣本文文件中的錯誤誤運用了不切合審審計目標的程程序錯誤解釋樣本結(jié)結(jié)果11下列有關(guān)關(guān)分層抽樣的的說法不正確確的是（ ）。分層抽樣可提高高抽樣效率分層抽樣可減少少樣本量分層抽樣可以重重點審計可能能有較大錯誤誤的項目分層抽樣一般不不必對包含最最重要項目的的層次實施全全部審查12注冊會計計師欲使用系系統(tǒng)抽樣法從

16、從3000張張編號為00001至30000的支票票中抽取1000張進行審審計，隨機確確定的抽樣起起點為28666，那么抽抽取的第六張張支票的編號號為（ ）。A3006B3016C0016D298613注冊會計計師欲從36600張憑單單中按系統(tǒng)選選樣方法選出出40張作為為樣本，確定定的選樣起點點為555，則則抽樣間隔、所所能選到的最最大的憑單編編號及最小的的憑單編號分分別是（ ）。A90，35525，155B90，35515，5C40，35595，355D40，35585，25514在采用固固定樣本量抽抽樣方法實施施屬性抽樣時時，假定樣本本量為1000項，樣本中中的預(yù)期誤差差數(shù)為1，當當檢查至4

17、00個樣本時，已已發(fā)現(xiàn)了第22個誤差，那那么對于其余余的60個樣樣本，注冊會會計師應(yīng)當（ ）全部審查不再審查審查至第3個誤誤差出現(xiàn)再審查40個樣樣本15在下列抽抽樣方法中，主主要用于查找找重大違法事事件，能以極極高的可信賴賴程度確保查查出誤差率很很小的誤差的的是（ ）。發(fā)現(xiàn)抽樣固定樣本量抽樣樣停走抽樣比率估計抽樣16固定樣本本量抽樣與單單位平均估計計抽樣相比，下下列說法正確確的是（ ）。固定樣本量抽樣樣需要書面說說明抽樣程序序，而單位平平均估計抽樣樣不需要固定樣本量抽樣樣需要評價抽抽樣結(jié)果，而而單位平均估估計抽樣不需需要固定樣本量抽樣樣需要定義“誤差”，而單位平平均估計抽樣樣不需要固定樣本量抽

18、樣樣需要定義審審計對象總體體，而單位平平均估計抽樣樣不需要17下列各項項中，屬于固固定樣本量抽抽樣的一種特特殊形式的是是（ ）。停走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣（二）多項選擇擇題1.按抽樣決策策的依據(jù)不同同，將審計抽抽樣劃分為（）。A.屬性抽樣B.變量抽樣C.統(tǒng)計抽樣D.非統(tǒng)計抽樣樣2.注冊會計師師在設(shè)計樣本本時,應(yīng)當考慮的的因素有( )。A.預(yù)期總體誤誤差B.可容忍誤差差C.抽樣風(fēng)險和和非抽樣風(fēng)險險D.審計對象總總體與抽樣單單位3.在抽樣風(fēng)險險中,將使審計無無法達到預(yù)期期的效果，即即最危險的風(fēng)風(fēng)險是 ( )。A.風(fēng)險B.風(fēng)險C.信賴不足風(fēng)風(fēng)險D.信賴過度風(fēng)風(fēng)險4.有關(guān)審計抽抽樣的下列表表述

19、中,注冊會計師師認為錯誤的的有( )。A審計抽樣適用用于會計報表表審計的所有有審計程序B.對可信賴程程度要求越高高,需選取的樣樣本量應(yīng)越大大C.統(tǒng)計抽樣的的產(chǎn)生并不意意味著非統(tǒng)計計抽樣的消亡亡D.非統(tǒng)計抽樣樣和統(tǒng)計抽樣樣的選用將影影響注冊會計計師對發(fā)現(xiàn)的的樣本錯誤所所作的適當反反應(yīng)5.注冊會計師師設(shè)計樣本時時所確定的樣樣本量與（ ）成正正比關(guān)系。A.預(yù)期總體誤誤差 B.可信賴程度度C.可容忍誤差差D.抽樣風(fēng)險6.在實質(zhì)性測測試中運用審審計抽樣，如如果推斷的總總體誤差接近近可容忍誤差差，應(yīng)當考慮慮（ ）。A.增加樣本量量B.執(zhí)行替代審審計程序C.修改實質(zhì)性性測試程序D.發(fā)表保留意意見或否定意意見

20、7屬性抽樣主主要包括（）方法。A.停走抽樣樣B.固定樣本量量抽樣C.發(fā)現(xiàn)抽樣D.差額估計抽抽樣8.變量抽樣是是對審計對象象總體的貨幣幣金額進行實實質(zhì)性測試時時所采用的抽抽樣方法,其通常用于于確定（ ）項目金額。A.工資費用B.固定資產(chǎn) C.存貨D.應(yīng)收賬款（三）判斷題1審計抽樣對對控制測試和和實質(zhì)性測試試都適用，但但它并不是對對于這些測試試中的所有程程序都適用，例例如它通常不不用于詢問、函函證和分析性性復(fù)核程序。（ ）2審計抽樣作作為一種技術(shù)術(shù)，可以用來來了解情況，確確定審計重點點，取得審計計證據(jù)，其在在使用中并無無嚴格要求。（ ）3用來估計總總體既定控制制的偏差率的的抽樣技術(shù)是是變量抽樣；用

21、來估計總總體總金額或或總體中的錯錯誤金額的抽抽樣技術(shù)是屬屬性抽樣。（ ）4注冊會計師師在確定審計計對象總體時時，應(yīng)保證其其相關(guān)性和可可靠性。（ ）5注冊會計師師如果選擇一一個90%的的可信賴程度度，那么說明明確定的可容容忍誤差為110%。（ ）6可信賴程度度與注冊會計計師設(shè)計樣本本時所確定的的樣本量存在在反向變動關(guān)關(guān)系；可容忍忍誤差、預(yù)期期總體誤差均均與注冊會計計師設(shè)計樣本本時所確定的的樣本量存在在同向變動關(guān)關(guān)系。（ ）7在樣本設(shè)計計應(yīng)考慮的基基本因素中，分分層不是必作作項目。（ ）8使用隨機選選樣的方法時時，應(yīng)建立隨隨機表中數(shù)字字與總體中項項目的一一對對應(yīng)關(guān)系，而而起點和選號號路線是可以以任意選擇的的。（ ）9在隨機選樣樣中，確定了了第一個樣本本號碼后，以以后各樣本號號碼也就隨之之完全確定